銀行會(huì)計(jì)基本核算方法1

1、銀行會(huì)計(jì)根本核算方法第二章根本核算方法一、 教學(xué)內(nèi)容1 會(huì)計(jì)科目。2、會(huì)計(jì)憑證。3、記帳方法。4、賬務(wù)組織。二、 教學(xué)要求1 了解并掌握根本核算方法的內(nèi)容及其相互關(guān)系。2、掌握會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)及主要會(huì)計(jì)科目的使用方法以及各種會(huì)計(jì)憑證、賬簿的填制與登記方 法。3、熟練掌握并運(yùn)用借貸記賬方法對(duì)發(fā)生的資金增減變化情況進(jìn)行處理。4、掌握賬簿表的種類(lèi)及賬務(wù)組織與核算程序。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告過(guò)程中采用的專(zhuān)門(mén)方法，是提供會(huì)計(jì)信息的根底。它主要包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、確定記賬方法、填制和審核憑證、登記賬簿、 本錢(qián)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)告等。銀行會(huì)計(jì)的根本核算方法，是

2、會(huì)計(jì)核算方法根本原 理在銀行會(huì)計(jì)處理過(guò)程礎(chǔ)。中的具體表現(xiàn)，是對(duì)銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn)的集中反映，是業(yè)務(wù)核算手續(xù)的基一、會(huì)計(jì)科目的意義與設(shè)置要求一 會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)、 負(fù)債、 所有者權(quán)益和損益， 按照核算與管理要求進(jìn)行分類(lèi)反映 的類(lèi)別名稱(chēng)， 是設(shè)置賬戶、分類(lèi)記載會(huì)計(jì)事項(xiàng)的工具，也是確定報(bào)表工程的根底。設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目是各項(xiàng)核算方法發(fā)揮作用的根底。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)分錄確實(shí)定和 會(huì)計(jì)憑證的 編制要以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)；將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄于會(huì)計(jì)賬簿，以及定期將會(huì)計(jì)核算資 料加以匯總、編制會(huì)計(jì) 報(bào)表等，都要依據(jù)于會(huì)計(jì)科目。由于記賬、報(bào)賬都是按會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)的，這樣就可以將 錯(cuò)綜復(fù)

3、雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門(mén)別類(lèi)、 連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映 , 從而使會(huì)計(jì)核算資料條理化、系統(tǒng)化、科學(xué) 化。因此，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該準(zhǔn)確地運(yùn)用會(huì) 計(jì)科目，以便會(huì)計(jì)核算工作有條不紊地進(jìn)行，并確保提 供的會(huì)計(jì)信息符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理 的需要，以滿足商業(yè)銀行的所有者、存款人、監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面 了解銀行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況 以及加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。二 會(huì)計(jì)科目設(shè)置要求會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既要有利于全面反映業(yè)務(wù)情況，又要有利于提供系統(tǒng)的核算資料；既要有利于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，又要符合國(guó)際慣例；既要嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，又要系統(tǒng)完整。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目是各商業(yè)銀行在銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目的根底上，按照本行經(jīng)營(yíng)管理以及會(huì)計(jì)核算的要求而設(shè)置的用于系統(tǒng)內(nèi)

4、核算的會(huì)計(jì)科目，因此各商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)科目的數(shù)量、名稱(chēng)各 不相同，但都應(yīng)當(dāng)明確 與銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目的歸屬關(guān)系， 并按照經(jīng)營(yíng)管理需要、會(huì)計(jì)核算要求、 資金性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置。1 按經(jīng)營(yíng)管理要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以便根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料考核經(jīng)營(yíng)管理狀祝。會(huì)計(jì)工作是銀 行管理活動(dòng) 的重要組成局部，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須符合經(jīng)營(yíng)管理的要求。由于經(jīng)營(yíng)管理的理 念、重點(diǎn)、內(nèi)容不斷變 化，因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也隨之變化。例如，為了適應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債比 例管理以及流動(dòng)性、平安性、效益 性經(jīng)營(yíng)原那么的要求，銀行會(huì)計(jì)科目按定期、活期設(shè)置存款 科目，按長(zhǎng)、短期設(shè)置貸款科目；為了反映信 貸資產(chǎn)質(zhì)量，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置了“逾 期貸款、“

5、貸款呆賬準(zhǔn)備等科目；為了適應(yīng)謹(jǐn)慎性原 那么的要求，設(shè)置了“短期投資跌價(jià)準(zhǔn) 備、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等反映資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)對(duì) 信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和未識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置反映計(jì)提的“一般 準(zhǔn)備和“專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn) 備等科目；為加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的需要，還設(shè)置了“在建工程科目，用以集中 反映固 定資產(chǎn)購(gòu)建和安裝所支付的各種費(fèi)用；設(shè)置“固定資產(chǎn)清理和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目， 用于 核算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、出售、報(bào)廢和盤(pán)盈、盤(pán)虧等。由于科目的設(shè)置符合經(jīng)營(yíng)管理要求， 因此，按照會(huì)計(jì) 科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)核算所取得的資料，就可以反映一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)管理狀況。2?按會(huì)計(jì)核算要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，

6、既要有利于提高核算質(zhì)量和效率，又要有利于提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。會(huì)計(jì)科目設(shè)置是會(huì)計(jì)核算的根底，因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要適應(yīng)會(huì)計(jì)核算的 要求，有利于會(huì)計(jì)核算 的組織和會(huì)計(jì)資料的提供。第一，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，以準(zhǔn)確反映各期的權(quán)利、責(zé)任、收入和費(fèi)用 支出。為此， 銀行會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款科目。第二，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要科學(xué)，每個(gè)科目的名稱(chēng)要確切，含義要清楚，核算內(nèi)容要明確，對(duì)一些含義相近的會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容和使用方法要界定清楚。第三，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的數(shù)量要適宜，要能夠適應(yīng)核算和提供資料的要求，過(guò)多過(guò)少、過(guò)繁過(guò)簡(jiǎn)，均不利于提高核算質(zhì)量。一般來(lái)說(shuō)，銀行業(yè)會(huì)計(jì)科目數(shù)量少些，每個(gè)科

7、目的核算內(nèi)容范 圍大些；而各行系統(tǒng)內(nèi) 會(huì)計(jì)科目數(shù)量多些，每個(gè)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容范圍小些。一般一個(gè)銀行業(yè)會(huì) 計(jì)科目包括假設(shè)干個(gè)各行系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì) 科目的核算內(nèi)容。第四，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要能適應(yīng)不同業(yè)務(wù)核算的需要。例如：為適應(yīng)銀行匯票核算的需要，設(shè)置“匯出匯款科目；為滿足貿(mào)易融資的需要，設(shè)置“進(jìn)出口押匯和“福費(fèi)廷科目等。3?根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以全面反映資產(chǎn)負(fù)債增減變化情況。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)科目根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)和損益類(lèi)，這樣，通過(guò)核算就能夠反映出資 金結(jié)構(gòu)狀況。但是為適 應(yīng)商業(yè)銀行資金劃撥清算的需要，各銀行開(kāi)辦聯(lián)行往來(lái)或資金清算系 統(tǒng)，相應(yīng)地設(shè)置聯(lián)行往來(lái)和資金清 算的會(huì)計(jì)科目，

8、 這類(lèi)科目往往資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定，因此 , 屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目。不同業(yè)務(wù)特4?按業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以便分別反映不同業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)狀況和規(guī)模。會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)適應(yīng)點(diǎn)的需要而分別設(shè)置。如貸款與投資業(yè)務(wù)、信用貸款與抵押貸款、貸款與貼現(xiàn)、 吸收存款與發(fā)行債券、 拆入資金與借入款項(xiàng)等，需要分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以便通過(guò)核算反映 各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)一按科目反映的資金性質(zhì)分類(lèi)按照每一會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即反映的資金性質(zhì)分類(lèi)，銀行會(huì)計(jì)科目可以分為資產(chǎn)類(lèi)、 負(fù)債類(lèi)、 所有者權(quán)益類(lèi)和損益類(lèi)。在實(shí)際工作中，有些銀行根據(jù)工作需要設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債共 同類(lèi)科。1. 資產(chǎn)類(lèi)科目資產(chǎn)類(lèi)科目是反映資產(chǎn)要素工程增

9、減變動(dòng)情況及變動(dòng)結(jié)果的會(huì)計(jì)科目。如：現(xiàn)金、存放中央 銀行款項(xiàng)、 短期貸款、中長(zhǎng)期貸款、抵押貸款、固定資產(chǎn)等。資產(chǎn)類(lèi)科目借方反映增加數(shù)， 貸方反映減少數(shù)，余額 一般在借方。2. 負(fù)債類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目是反映負(fù)債要素工程增減變動(dòng)情況及變動(dòng)結(jié)果的會(huì)計(jì)科目。如：活期存款、定期 存款、向中 央銀行借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付工資等。負(fù)債類(lèi)科目貸方反映增加數(shù)，借方反映減 少數(shù)，余額一般在貸方。3. 資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目根據(jù)其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，有時(shí)反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)，有時(shí)反映 負(fù)債的增減 變動(dòng)。如：聯(lián)行往賬、聯(lián)行來(lái)賬、清算資金往來(lái)、內(nèi)部往來(lái)等。資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi) 科目的余額有時(shí)在借方， 有時(shí)在貸方。

10、4. 所有者權(quán)益類(lèi)科目收資本、資所有者權(quán)益類(lèi)科目是反映所有者權(quán)益要素工程增減變動(dòng)情況及變動(dòng)結(jié)果的會(huì)計(jì)科目。如：實(shí)費(fèi)用支出過(guò)程。借方反映減少數(shù)，余本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。所有者權(quán)益類(lèi)科目貸方反映增加數(shù)， 額一般在貸方。5. 損益類(lèi)科目損益類(lèi)科目是反映銀行各種收入的取得，各種本錢(qián)、費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)科目。 收入類(lèi)科目主要有：利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、投資收益、其他營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入等。收入類(lèi)科目貸方反映增加數(shù)，借方反映減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。費(fèi)用支出類(lèi)科目主要有：利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、其他營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。類(lèi)科目借方反映增加數(shù)，貸方反映減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。損益類(lèi)科目期末一般沒(méi)有余額。

11、二按科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類(lèi) 按照會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類(lèi)，會(huì)計(jì)科目可分為表內(nèi)科目和表外科目1. 表內(nèi)科目 表內(nèi)科目是反映銀行資金的增減變動(dòng)，其余額將在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的會(huì)計(jì)科目。 如上述按資金性質(zhì)所作分類(lèi)的各種會(huì)計(jì)科目。表內(nèi)科目用于復(fù)式記賬的會(huì)計(jì)核算過(guò)程。2. 表外科目表外科目是不反映銀行資金的增減變動(dòng)，其余額不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的會(huì)計(jì)科目。 表外科目用于反映銀行重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)和或有資產(chǎn)、或有負(fù)債所作的備查記錄。如：銀行承兌 匯票、有價(jià)單證、空白重要憑證、國(guó)外開(kāi)來(lái)保證憑信等。表外科目用于單式記賬的會(huì)計(jì)核算三按科目的使用范圍分類(lèi)按照會(huì)計(jì)科目的使用范圍分類(lèi)，銀行會(huì)計(jì)科目可以分為銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)

12、計(jì)科目和商業(yè)銀行總行 系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目。銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目于 1993年3月 17日由財(cái)政部、中國(guó)人民銀行發(fā)布見(jiàn)附錄一 ；商業(yè)銀 行總行系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目由各商業(yè)銀行總行制定、發(fā)布，在本系統(tǒng)內(nèi)使用。商業(yè)銀行總行系統(tǒng)會(huì) 計(jì)科目分類(lèi) 見(jiàn)附錄二所示。三、科目代號(hào)與賬號(hào) 為了便于賬務(wù)的處理，銀行會(huì)計(jì)科目在制定時(shí)都編有代號(hào)，稱(chēng)為科目代號(hào)。例如，“短期貸款 的科目 代號(hào)為 123, “活期存款的科目代號(hào)為 201 。一般言之，一級(jí)科目的代號(hào)由三位數(shù)字組成，其中，第一位數(shù)字代表科目的資金性質(zhì)，即： 1 代表資產(chǎn)類(lèi)科目； 2代表負(fù)債類(lèi)科目； 3代表所有者權(quán)益類(lèi)科目； 4代表資產(chǎn)負(fù)債共同 類(lèi)科目； 5 代表?yè)p益類(lèi)料目；

13、6 9 代表表外科目及補(bǔ)充資料。第二位、第三位表示該科目的順序號(hào) ;二級(jí)科目的代號(hào)一般是四位數(shù)，前三位表示其所歸屬的一級(jí)科目，第四位表示其在該一級(jí)科 目下的順序 號(hào)?？颇看?hào)有三個(gè)作用：一是簡(jiǎn)化賬務(wù)處理手續(xù)；二是便于會(huì)計(jì)信息的匯總；三是便于計(jì)算機(jī)操作。賬戶與賬號(hào)總分類(lèi)賬戶對(duì)其所轄的明細(xì)賬戶有統(tǒng)馭作用， 明細(xì)賬戶對(duì)其所屬的總分類(lèi)賬戶進(jìn)行具體說(shuō)明。 為了記賬 時(shí)便于查找戶名，防止串戶，銀行會(huì)計(jì)在制定賬戶時(shí)都編有代號(hào)，稱(chēng)為賬號(hào)。賬號(hào)由行號(hào)、科目代號(hào)、順序號(hào)、計(jì)算機(jī)識(shí)別號(hào)組成。一般地，行號(hào)為五位數(shù)，科目代號(hào)為 三位數(shù)，順 序號(hào)至少為四位數(shù)，計(jì)算機(jī)識(shí)別號(hào)為一位數(shù)，因此，賬號(hào)一般為十位數(shù)以上。此處圖片未下

14、載成功第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義銀行會(huì)計(jì)憑證是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的原始記錄，是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的依據(jù)，也是 明確經(jīng)濟(jì)砸 人和事后查考的重要憑據(jù)。編制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 發(fā)生必須取得或編制會(huì) 計(jì)憑證， ?會(huì)計(jì)法?明確規(guī)定：必須以按規(guī)定經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為記賬依據(jù)。作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證，必須具備會(huì)計(jì)憑證要素并經(jīng)審查合格，以保證會(huì)計(jì)核算資 料的真實(shí)性。根據(jù)業(yè)務(wù)量大、分工細(xì)的特點(diǎn)，銀行的會(huì)計(jì)憑證除少量需根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制外，對(duì)外業(yè) 務(wù)絕大局部 都是以單位向銀行提交的各種憑證作為記賬憑證，這樣有利于提高工作效率，減 少賬務(wù)過(guò)失，有利于內(nèi) 外賬務(wù)核對(duì)。而以單位提交的憑

15、證作為記賬憑證，必須經(jīng)過(guò)銀行會(huì)計(jì) 部門(mén)的嚴(yán)格審查和簽章，以明確有 關(guān)經(jīng)辦人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并保證會(huì)計(jì)憑證的正確、完整、 合法。因此，會(huì)計(jì)憑證是辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最具 法律效力的重要憑據(jù)，能夠起到維護(hù)國(guó)家和企 業(yè)財(cái)產(chǎn)平安的作用。會(huì)計(jì)憑證不僅能反映每筆業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支是否合理合法，而且在事后檢查中對(duì)于違紀(jì)違 法或賬務(wù)差 錯(cuò)等問(wèn)題，也可以通過(guò)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行查對(duì)，所以會(huì)計(jì)憑證又是事后考查的重 要依據(jù)。由于銀行的會(huì) 計(jì)憑證要在不同柜組間進(jìn)行傳遞，所以在銀行內(nèi)部，會(huì)計(jì)憑證習(xí)慣稱(chēng) 為“傳票 0二、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)一 按憑證填制的程序和用途分類(lèi)按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

16、時(shí)，直接取 得或根據(jù)業(yè) 務(wù)事實(shí)填制的憑證；記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的憑以記賬的憑證。銀行會(huì)計(jì) 對(duì)外辦理業(yè)務(wù)受理的原 始憑證，一般都具備記賬憑證的要素，所以除少量記賬憑證是根據(jù)業(yè) 務(wù)實(shí)事或原始憑證編制外，絕大部 分都是以客戶提交的業(yè)務(wù)憑證作為記賬憑證，這也是銀行 會(huì)計(jì)憑證不同于其他部門(mén)會(huì)計(jì)憑證的二個(gè)重要 特點(diǎn)。二按憑證形式分類(lèi)按憑證形式分為復(fù)式憑證與單式憑證。復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方、貸方賬戶填在一張憑證上。其特點(diǎn)是：資金來(lái)龍去脈清楚，對(duì)應(yīng)關(guān)系明確，方便查對(duì)。缺點(diǎn)是在手工操作情況下不便于分工記賬和按科目匯總發(fā)生額。單式憑證是在每張憑證上只填記一個(gè)借方或貸方賬戶，即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其轉(zhuǎn)

17、賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系編制兩張或兩張以上的會(huì)計(jì)憑證。其優(yōu)點(diǎn)是在手工操作情況下便于分工記賬、傳遞和按科目匯總發(fā)生額。缺點(diǎn)是反映業(yè)務(wù)不集中，不便于事后查找。復(fù)式憑證與單式憑證各有其優(yōu)缺點(diǎn)，在目前銀行會(huì)計(jì)核算入機(jī)兼用的情況下，仍采用單式憑 證。但隨著 電子計(jì)算機(jī)在銀行會(huì)計(jì)中運(yùn)用范圍的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)核算將逐步過(guò)渡到全部采用 電子計(jì)算機(jī)處理，屆時(shí) 采用復(fù)式憑證將有利于提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。 三 按憑證的使用范圍分類(lèi)按憑證的使用范圍分為根本憑證與特定憑證。根本憑證是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)實(shí)事自行編制并憑以記賬的憑證。根本憑證可分為 以下八種：1現(xiàn)金收入憑證(2) 現(xiàn)金付出憑證(3) 轉(zhuǎn)賬借方憑證(4) 轉(zhuǎn)賬貸

18、方憑證(5) 特種轉(zhuǎn)賬借方憑證(6) 特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證 表外科目收入憑證(8)表外科目付出憑證 特定憑證是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專(zhuān)用憑證。這類(lèi)憑證一般是由銀行統(tǒng) 一印制， 多聯(lián)套寫(xiě)，由客戶填交或聯(lián)行寄來(lái)，銀行審查后據(jù)以處理賬務(wù)。特定憑證種類(lèi)較多，例如： 現(xiàn) 金繳款單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行承兌匯票、信匯憑證、托收憑證等，其 具體使用方法 在以后各章中闡述。三、會(huì)計(jì)憑證的根本要素憑證的根本要素是指會(huì)計(jì)憑證必須具備的根本內(nèi)容。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證雖然種類(lèi)多，格式各 異，具體內(nèi) 容各不相同，但一切憑證必須填寫(xiě)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)記載有關(guān)的根本領(lǐng)項(xiàng)。這些 根本領(lǐng)項(xiàng)稱(chēng)為憑證的基 本要素。其主

19、要有：(1) 填制憑證日期 ( 以特定憑證代替?zhèn)髌睍r(shí)，還應(yīng)注明記賬日期 )； 收、付款人的戶名、賬號(hào)和開(kāi)戶銀行； (3) 貨幣符號(hào)及大小寫(xiě)金額；(4) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要和附件張數(shù)；(5) 會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)；(6) 銀行及有關(guān)人員的印章。在賬務(wù)處理過(guò)程中，紙憑證轉(zhuǎn)化為電子信息或電子信息轉(zhuǎn)化為紙憑證，會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容和要 素均不得變 更。四、會(huì)計(jì)憑證的處理會(huì)計(jì)憑證的處理是指從編制或?qū)彶閼{證起，經(jīng)過(guò)賬務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)，直到裝訂保管為止的 整個(gè)過(guò)程。 科學(xué)合理地組織憑證傳遞，對(duì)于迅速辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)，及時(shí)完成核 算工作，都有重要的意 義。(一) 會(huì)計(jì)憑證的編制 編制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和

20、根底。編制會(huì)計(jì)憑證應(yīng)做到要素齊全、 內(nèi)容完整、反 映真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清楚、書(shū)寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)、手續(xù)完備、不得任意涂改。對(duì)外簽發(fā)的憑證以 及受理客戶提交的憑證，其金額除阿拉伯?dāng)?shù)字的小寫(xiě)金額外，應(yīng)同時(shí)填寫(xiě)中文大寫(xiě)數(shù)字，以防 涂改，大 小寫(xiě)數(shù)字必須相符。書(shū)寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)如下：1. 標(biāo)準(zhǔn)的大寫(xiě)數(shù)字：壹，貳，叁，肆，伍，陸，柒，捌，玖，拾，佰，仟，萬(wàn)，億，零，整。2. 人民幣的大寫(xiě)金額之前應(yīng)注明“人民幣字樣，緊接著其后書(shū)寫(xiě)，不得留有空白。3. 大寫(xiě)金額到“元的，之后寫(xiě)“整 (正)字，至 V “角的可寫(xiě)可不寫(xiě)整字，至 V “分的，分之 后不寫(xiě)整字。4. 金額中有“ 0時(shí)，大寫(xiě)金額的書(shū)寫(xiě)規(guī)定。(1) 金額中有“ 0或數(shù)個(gè)

21、“ 0 時(shí)。中文大寫(xiě)一個(gè)零 ?如 2506.30 寫(xiě)成人民幣貳仟伍佰零陸元 叁角整 8006.59 寫(xiě)成：人民幣捌仟零陸元伍角玖分。(2) 元位是“ 0角位不是“ 0時(shí)，大寫(xiě)的“零可寫(xiě)可不寫(xiě)。如： 3250.68 寫(xiě)成：人民幣 叁仟貳佰 伍拾元零陸角捌分?；蛉嗣駧湃E佰伍拾元陸角捌分(3) 小寫(xiě)金額中角位是“ 0而分為不是“ 0時(shí)大寫(xiě)金額“元后面要寫(xiě)“零字。如“ 61904.04 元寫(xiě)成：人民幣陸萬(wàn)壹仟玖佰零肆元零肆分。5. 人民幣小寫(xiě)金額前面應(yīng)注明人民幣符號(hào) “ Y數(shù)字不得連寫(xiě)，要清晰。1 ?現(xiàn)金傳票的編制?，F(xiàn)金傳票可分為現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票。銀行內(nèi)部發(fā)生現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)時(shí)，自

22、行編制一張“貸記 x x 科目的現(xiàn)金收入傳票或“借記 x x 科目的現(xiàn)金付出傳票。對(duì)外業(yè) 務(wù)中的現(xiàn)金收付，那么以客戶提交的現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金支票等來(lái)代替現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出傳票。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，不再另編現(xiàn)金科目傳票。2. 轉(zhuǎn)賬傳票的編制。每筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都必須填制轉(zhuǎn)賬借方或貸方傳票。為了便于明確對(duì)轉(zhuǎn)關(guān)系和事后查找以及核對(duì)賬務(wù)，對(duì)于每筆業(yè)務(wù)涉及的一套轉(zhuǎn)賬傳票，不管幾張都應(yīng)編列同一傳票順序，對(duì)其中每張傳票，還應(yīng)編列分號(hào)。如第 5 筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)為 3張傳票，其編號(hào)分別為 531、531、 532、533。同時(shí)在相關(guān)傳票上列出對(duì)方科目。對(duì)單位提交的特定憑證，可按規(guī)定分別代替轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票。二會(huì)計(jì)憑證的

23、審查對(duì)自制的或客戶提交的會(huì)計(jì)憑證，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)業(yè)務(wù)的要求，嚴(yán)格進(jìn)行審查，以保證憑證的正確性、完整性、真實(shí)性、合法性。只有經(jīng)過(guò)審查合格的憑證，才能作為處理 業(yè)務(wù)和記載賬務(wù)的依據(jù)。 憑證審查的要點(diǎn)如下：1 ?憑證是否為本行受理，憑證種類(lèi)、聯(lián)次是否正確。2?憑證內(nèi)容、聯(lián)數(shù)、附件是否齊全完整，是否超過(guò)有效期限。3. 賬號(hào)與戶名是否相符，是否被凍結(jié)賬戶。；4?科目及賬戶名稱(chēng)使用是否符合規(guī)定。5 ? 大小寫(xiě)金額是否一致，字跡有無(wú)涂改。6. 簽字、印章、密押是否真實(shí)齊全；可以更改的局部是否按規(guī)定蓋章，不能更改的局部是否 被更改。7. 存款是否透支，貸款指標(biāo)或撥款限額是否超過(guò)。8. 款項(xiàng)來(lái)源、用途

24、是否符合有關(guān)政策和銀行規(guī)定，是否符合信貸和結(jié)算管理規(guī)定；9?計(jì)息、收費(fèi)、賠償金、外匯牌價(jià)等計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算結(jié)果是否正確。經(jīng)審查無(wú)誤的憑證，應(yīng)及時(shí)處理；如果內(nèi)容不夠齊全，應(yīng)予退回補(bǔ)辦手續(xù)；對(duì)不符合要求的 憑證，應(yīng)拒 絕受理；如發(fā)現(xiàn)偽造憑證以及通過(guò)銀行洗黑錢(qián)等犯罪行為，要認(rèn)真追究，嚴(yán)肅處 理。三會(huì)計(jì)憑證的簽章但凡經(jīng)過(guò)處理的會(huì)計(jì)憑證，均應(yīng)由客戶和銀行的會(huì)計(jì)部門(mén)加蓋有關(guān)印章，客戶應(yīng)當(dāng)加蓋的印章按有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定處理，這里主要指銀行會(huì)計(jì)以及有關(guān)部門(mén)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)加蓋的印章。會(huì)計(jì)憑證簽章是確認(rèn)憑證有效性、表示業(yè)務(wù)手續(xù)完成程度和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要措施。但凡經(jīng)過(guò)審查處理的憑證，都應(yīng)加蓋有關(guān)入員名章和規(guī)定的公章。如現(xiàn)金收

25、入傳票，在收妥現(xiàn)金 后應(yīng)加蓋現(xiàn)金收訖章； 現(xiàn)金付出傳票付款后，應(yīng)加蓋現(xiàn)金付訖章；轉(zhuǎn)賬傳票和給單位的收、 支款通知應(yīng)加蓋轉(zhuǎn)訖章；發(fā)出的有 關(guān)結(jié)算憑證以及有關(guān)結(jié)算款項(xiàng)的查詢查復(fù)書(shū)等，應(yīng)加蓋結(jié) 算專(zhuān)用章；辦完手續(xù)發(fā)給客戶的存單、存折、 收據(jù)等，應(yīng)加蓋行名業(yè)務(wù)公章；聯(lián)行專(zhuān)用章按 聯(lián)行制度規(guī)定使用。四會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞不僅在一個(gè)行處內(nèi)進(jìn)行，有的還要在不同行處間進(jìn)行。科學(xué)合理地組織憑證 傳遞，對(duì)于 迅速辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)，及時(shí)完成核算工作，都具有重要意義。因此 , 應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、 會(huì)計(jì)核算要求和勞動(dòng)組織分工等情況，按照先外后內(nèi)、先急后緩的原 那么組織憑證傳遞。除有關(guān)業(yè)務(wù)核算 手續(xù)另

26、有規(guī)定外，一律通過(guò)郵局或銀行內(nèi)部自行傳遞，不 得交客戶代為傳遞，以免發(fā)生流弊，造成資金損失或賬務(wù)錯(cuò)亂。在手工操作的行處，由經(jīng)辦員接柜受理或填制、審查、記賬，然后交復(fù)核員復(fù)核。在使用 電子計(jì)算 機(jī)的行處，經(jīng)辦員受理審查憑證后，交由操作入員將數(shù)據(jù)及時(shí)或分批輸入計(jì)算機(jī)處 理。為了維護(hù)銀行資金的平安，在人機(jī)并用的情況下，憑證傳遞的根本要求為：1 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款，后記賬，以防止漏收或錯(cuò)收款項(xiàng)；2?現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬或通過(guò)電子計(jì)算機(jī)查詢余額，后付款，以防止賬戶余額缺乏而墊付款項(xiàng)；3?轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據(jù)，收妥抵用，以防止單位套用資金，造成銀行墊款。五會(huì)計(jì)憑證的整理、裝

27、仃和保管會(huì)計(jì)憑證是重要會(huì)計(jì)檔案，是事后查考的依據(jù)。為了保證會(huì)計(jì)資料的完整性和平安性，必須按規(guī)定裝訂歸檔，妥善保管。每日結(jié)賬后， 1 應(yīng)將憑證按科目、清分，附在各科目日結(jié)單的后面；每一科目的憑證再按現(xiàn) 金付出、現(xiàn) 金收入、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方順序整理；然后按科目代號(hào)順序排列，并加傳票封 面、封底裝訂成冊(cè)。裝 訂的傳票應(yīng)在結(jié)繩處用紙條加封，由裝訂人員和會(huì)計(jì)主管人員在封條 騎縫處蓋章，以明確責(zé)任。已裝訂 成冊(cè)的傳票， 應(yīng)編制傳票總號(hào)， 每?jī)?cè)傳票封面上按日編制 順序號(hào)， 每日分冊(cè)裝訂的傳票， 應(yīng)注明共幾冊(cè)、 第幾冊(cè)，并戳己會(huì)計(jì)檔案保管登記簿，交保 管人員入庫(kù)妥善保管。五、有價(jià)單證與重要空白憑證管理的單證

28、等。一有價(jià)單證管理有價(jià)單證是指印有固定面值金額的特定憑證，如各種債券、定額存單以及其他印有固定面額1。有價(jià)單證實(shí)行“賬、 證分管和“印、 證分管。會(huì)計(jì)部門(mén)管賬， 出納部門(mén)管證， 印章應(yīng) 由專(zhuān)人管理。2?有價(jià)單證的調(diào)出、調(diào)入和領(lǐng)用視同現(xiàn)金調(diào)撥。調(diào)出、調(diào)入使用調(diào)撥單并加蓋調(diào)入行在調(diào)出 鑒辦理調(diào)撥手續(xù)；領(lǐng)用有價(jià)單證向出納部門(mén)辦理領(lǐng)用手續(xù)。3?有價(jià)單證對(duì)外出售堅(jiān)持先收款后交證的原那么，出售的有價(jià)單證要及時(shí)銷(xiāo)號(hào)。4?有價(jià)單證應(yīng)設(shè)表外科目并按種類(lèi)、面值設(shè)登記簿核算。已兌付、作廢或停止使用的待銷(xiāo)毀 做出明顯作廢標(biāo)記后，單獨(dú)保管并轉(zhuǎn)入“待銷(xiāo)毀有價(jià)單證科目核算。5?有價(jià)單證按照號(hào)碼管理，必須按順序號(hào)辦理調(diào)撥、領(lǐng)

29、用、出售，不得跳號(hào)。二重要空白憑證的管理重要空白憑證是指無(wú)面額， ?經(jīng)銀行或單位填寫(xiě)金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證， 存單、存折、支票、銀行卡、各種結(jié)算憑證、聯(lián)行報(bào)單以及其他重要空白憑證。1 ? 重要空白憑證由人民銀行或商業(yè)銀行總行統(tǒng)一印制，各行不得超權(quán)限自行印制。2?重要空白憑證的管理堅(jiān)持“印、證分管和“印、押分管的原那么。3?重要空白憑證的調(diào)撥、領(lǐng)用，憑調(diào)撥單和領(lǐng)用單辦理手續(xù)；應(yīng)設(shè)表外科目及登記簿按品種 調(diào)入、領(lǐng)用以及庫(kù)存情況，以一本一元人民幣的假定價(jià)格記賬。 ? 證領(lǐng)用部門(mén)應(yīng)在上級(jí)行憑證庫(kù)預(yù)留部門(mén)公章以及指定領(lǐng)取憑證專(zhuān)人名章，領(lǐng)用單加蓋預(yù)留印 用手續(xù)。5 ? 業(yè)務(wù)柜組要建立重要空白

30、憑證登記簿，控制領(lǐng)用、售出、簽發(fā)以及庫(kù)存情況，實(shí)行綜合柜 人員自行保管。行的預(yù)留印有價(jià)單證應(yīng)核算調(diào)出、4?重要空白憑鑒后辦理領(lǐng)員的由經(jīng)辦第三節(jié)記賬方法 會(huì)計(jì)記賬方法分為復(fù)式記賬法和單式記賬法。一、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須在其涉及的每一個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行全面、完整記錄的記 賬方法。借 貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬法，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度規(guī)定銀行會(huì)計(jì)采用此 法。( 一) 借貸記賬法的要點(diǎn)如下：(1) 資產(chǎn)類(lèi)賬戶的一般結(jié)構(gòu)：借方反映資產(chǎn)增加數(shù)，貸方反映資產(chǎn)減少數(shù)，余額在借方。(2) 負(fù)債類(lèi)賬戶的一般結(jié)構(gòu)：借方反映負(fù)債減少數(shù)，貸方反映負(fù)債增加數(shù)，余額在貸方。(3) 資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)賬戶的

31、一般結(jié)構(gòu)：借方反映資產(chǎn)增加數(shù)和負(fù)債減少數(shù)， 貸方反映負(fù)債增加 數(shù)和資產(chǎn) 減少數(shù)，余額有時(shí)在借方，有時(shí)在貸方。(4) 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的一般結(jié)構(gòu)：借方反映所有者權(quán)益減少數(shù)，貸方反映所有者權(quán)益增加數(shù)， 余額在 貸方。(5) 損益類(lèi)賬戶中包括收入類(lèi)賬戶和本錢(qián)費(fèi)用類(lèi)賬戶。其中，收入類(lèi)賬戶的一般結(jié)構(gòu)是借方 反映收人減少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，貸方反映收入增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；本錢(qián)費(fèi)用類(lèi)賬戶的一般 結(jié)構(gòu)是借方反映成 本費(fèi)用的增加數(shù)，貸方反映其減少和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。( 二) 記賬規(guī)那么：“有借必有貨，借貨必相等(1) 資產(chǎn)增加或減少，負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加或減少；(2) 資產(chǎn)、負(fù)債或者所有者權(quán)益要素的內(nèi)部

32、工程之間有增有減負(fù)債增加或減少，所有者權(quán)益同時(shí)減少或增加4收人增加或減少，同時(shí)資產(chǎn)增加或減少負(fù)債減少或增加5費(fèi)用增加或減少，同時(shí)資產(chǎn)減少或增加負(fù)債增加或減少三進(jìn)行試算平衡借貸記賬法的記賬規(guī)那么決定了會(huì)計(jì)記賬必然有如下結(jié)果：全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) =全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 全部賬戶的借方余額合計(jì)數(shù) =全部賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)四記賬方法舉例以下是某銀行 2 月份的局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 儲(chǔ)戶王義從其個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款賬戶中支取現(xiàn)金1000元v借：活期儲(chǔ)蓄存款 王義戶 1000貸：現(xiàn)金 10002. 發(fā)放給開(kāi)戶單位藍(lán)天化工廠三個(gè)月的短期貸款100000元v3. 藍(lán)天化工廠開(kāi)出現(xiàn)金支票支付貨款 30

33、000 元，持票人來(lái)提現(xiàn)金。借：活期存款一藍(lán)天化工廠 30000貸：現(xiàn)金 300004. 銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款中支取現(xiàn)金 80000 元。借：現(xiàn)金 80000貸：存放中央銀行款項(xiàng) 800005. 客戶張三持定期存單來(lái)銷(xiāo)戶，支付其定期存款本金 280 元，利息 18 元。借：定期儲(chǔ)蓄存款一張三 280利息支出18貸：現(xiàn)金298二、單式記賬法單式記賬法是對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在相關(guān)的科目中進(jìn)行登記的記賬方法。單式記賬法的優(yōu)點(diǎn) 在于記賬 手續(xù)簡(jiǎn)單。在銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)中，有大量不涉及資金運(yùn)動(dòng)但又必須予以記載的重要事 項(xiàng)，如領(lǐng)用未發(fā)行 的國(guó)債或重要空白憑證、 承兌商業(yè)匯票、保管抵押品或其他有價(jià)值物品等。第四節(jié)賬務(wù)組織一、銀行賬簿的種類(lèi)銀行的賬務(wù)組織是指從辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制和審核憑證開(kāi)始，到編制日計(jì)表的過(guò)程中，賬簿設(shè)置、記賬程序、對(duì)賬程序和方法等互相配合的核算體系。賬務(wù)組織的主體是賬簿根據(jù)賬簿提供資料的內(nèi)容及其詳細(xì)程度賬簿可分為明細(xì)賬、日記賬、登記簿和總賬四種。一明細(xì)賬明細(xì)賬是反映業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿，是明細(xì)核算的主要形式和各科目總賬的明細(xì)記錄，也是 戶對(duì)賬的依據(jù)，因此，又稱(chēng)為分戶賬。分甲，乙 ，丙 ,丁四種格式 ?二 日記賬銀行的日記賬主要有現(xiàn)金收入日記賬 ， 現(xiàn)金付出日記賬 .三 登記簿登記簿是記錄表外科目增減變化的帳簿