會計科目、主要賬務處理和財務報表

1、會計科目、主要賬務處理和財務報表小企業(yè)會計準則會計科目、要緊賬務處理和財務報表一、會計科目會計科目和要緊賬務處理依據小企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，能夠按照本企業(yè)的實際情形白行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置有關會計科目。關于明細科目，小企業(yè)能夠比照本附錄中的規(guī)定白行設置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采納會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合本企業(yè)的實際情形白行確定其他會計科目的編號。順序號編號會計科目名稱一、資產類11001庫存現金21002銀行存

2、款31012其他貨幣資金41101短期投資51121應收票據61122應收賬款71123預付賬款81131應收股利91132應收利息101221其他應收款111401材料米購121402在途物資131403原材料141404材料成本差異151405庫存商品161407商品進銷差價171408托付加工物資181411周轉材料191421消耗性生物資廣201501長期債券投資211511長期股權投資221601固定資產231602累計折舊241604在建工程251605工程物資261606固定資產清理271621生產性生物資產281622生產性生物資產累計折舊291701無形資產301702累計攤

3、銷311801長期待攤費用321901待處理財產損溢二、負債類332001短期借款342201應對票據352202應對賬款362203預收賬款372211應對職工薪酬382221應交稅費392231應對利息402232應對利潤412241其他應對款422401遞延收益432501長期借款442701長期應對款三、所有者權益類453001實收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤493104利潤分配四、成本類504001生產成本514101制造費用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機械作業(yè)五、損益類555001主營業(yè)務收入565051其他業(yè)務收入575

4、111投資收益585301營業(yè)外收入595401主營業(yè)務成本605402其他業(yè)務成本615403營業(yè)稅金及附加625601銷售費用635602治理費用645603財務費用655711營業(yè)外支出665801所得稅費用二、要緊賬務處理資產類1001庫存現金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現金。小企業(yè)有內部周轉使用備用金的，能夠單獨設置“1004備用金”科目二、庫存現金的要緊賬務處理。小企業(yè)增加庫存現金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現金，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應當設置“庫存現金日記賬”，由出納人員按照收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當運算當日的現金收入合計額、現金支

5、出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。四、每日終了結算現金收支、財產清查等發(fā)覺的有待查明緣故的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢一一待處理流淌資產損溢”科目，貸記本科目；屬于現金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢待處理流淌資產損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。二、銀行存款的要緊賬務處理。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“

6、庫存現金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。三、小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員按照收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調劑表”調劑相符。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1012其他貨幣資金一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款

7、、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。二、本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。三、其他貨幣資金的要緊賬務處理。小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨時變現同時持有時刻不預備超過1年（含1年，下同）的投資。二、本科目應按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。三、短期投資的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入各種

8、股票、債券、基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和有關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和有關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利后的金額，借記本科目，按照管收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和有關稅費，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和有關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照管收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和有

9、關稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務人應對利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率運算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現金股利或債券利息，貸記“應收股利”或“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。1121應收票據一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產成品或材料，

10、下同）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。二、本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現，應按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權情形下）或“短期借款”科目（銀

11、行有追索權情形下）。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，按照管計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。（四）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、小企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、

12、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情形等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應收賬款一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應收賬款的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照管收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目

13、。（二）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認應收賬款實際發(fā)生的壞賬缺失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。1123預付賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：按照合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。預付款項情形不多的小企業(yè)，也能夠不設置本科目，將預付的款項直截了當記入“應對賬款”科目借方。小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、預付

14、賬款的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照管計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照管支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。（二）出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞

15、賬缺失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。1131應收股利一、本科目核算小企業(yè)應收取的現金股利或利潤。二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和有關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照管收的現金股利，借記本科目，按照實際支付的購買價款和有關稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在短期投資或長期

16、股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）小企業(yè)實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現金股利或利潤。1132應收利息一、本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。三、應收利息的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和有關稅費扣除應收的債券利息后

17、的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照管收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和有關稅費，貸記“銀行存款”科目。（二）在長期債券投資持有期間，在債務人應對利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率運算的利息收入，借記本科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率運算的利息收入，借記“長期債券投資一一應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。1221其他應收款一、本科目核算小企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他

18、各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。二、本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、其他應收款的要緊賬務處理（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目。出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。（二）收回其他各種應收款項，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應對職工薪酬”等科目，貸記本科目。（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬缺失，應當按照可收回的金

19、額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應收款項。1401材料采購一、本科目核算小企業(yè)采納打算成本進行材料日常核算、購入材料的米購成本。采納實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。托付外單位加工材料、商品的加工成本，在“托付加工物資”科目核算。二、本科目應按照供應單位和材料品種進行明細核算。三、材料采購的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)外購材料，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直截了當費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的

20、增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、有關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直截了當費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應對賬款”等科目。材料差不多收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再按照所付金額或發(fā)票賬單的應對金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應向供應單位、運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應按照有關的索賠憑證，借記“應對賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因白然災難等發(fā)生的缺失和尚待查明緣故的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目

21、，查明緣故后再作處理。（二）月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情形進行處理：1. 關于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和打算成本分別匯總，并按照打算成本，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于打算成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于打算成本的差異做相反的會計分錄。2. 關于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按照打算成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應對賬款一一暫估應對賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程

22、序進行賬務處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)差不多收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402在途物資一、本科目核算小企業(yè)采納實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的選擇整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。三、在途物資的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)外購材料、商品等物資，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過

23、程發(fā)生的其他直截了當費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、有關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直截了當費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應對賬款”等科目。材料差不多收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再按照所付金額或發(fā)票賬單的應對金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應按照有關的索賠憑證，借記“應對賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因

24、白然災難等發(fā)生的缺失和尚待查明緣故的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明緣故后再作處理。（二）月末，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情形進行匯總：1. 關于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應當按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。2. 關于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估量金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應對賬款一一暫估應對賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常

25、程序進行賬務處理。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)差不多收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。1403原材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。包括：原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本或打算成本。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算二、本科目應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“在途物資”、“應對賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項

26、稅額的，還應當借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目購入的材料差不多到達并已驗收入庫，但在月末尚未辦理結算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科目、“周轉材料”等科目，貸記“應對賬款暫估應對賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。（二）白制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。（三）取得投資者投入的原材料，應當按照評估價值，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。（四）生產經營領用材料，按照實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費

27、用”、“治理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結轉成本，按照實際成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。發(fā)給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“托付加工物資”科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“托付加工物資”科目。（五）清查盤點，發(fā)覺盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估量價值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財產損溢一一待處理流淌資產損溢”科目。（六）采納打算成本進行材料日常核算的小企業(yè)，日常領用、發(fā)出原材料均按照打算成本記賬月末，按照發(fā)出各種原材料的打算成本運算應負擔的成本差異，借記“生產成本”、“制造費用”、

28、“銷售費用”、“治理費用”、“托付加工物資”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于打算成本的差異做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實際成本或打算成本。1404材料成本差異一、本科目核算小企業(yè)采納打算成本進行日常核算的材料打算成本與實際成本的差額。小企業(yè)也能夠在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。二、本科目能夠分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。三、材料成本差異的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于打算成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于打算成

29、本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的打算成本應當盡可能接近實際成本。除專門情形外，打算成本在年度內不得隨意變更。（二）結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于打算成本的差異，借記“生產成本”、“治理費用”、“銷售費用”、“托付加工物資”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于打算成本的差異做相反的會計分錄。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次運算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除托付外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率運算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率運算。運算方法一*經確定，不得隨意變

30、更。材料成本差異率的運算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）+（月初結存材料的打算成本+本月驗收入庫材料的打算成本）X100%月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異+月初結存材料的打算成本X100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的打算成本X材料成本差異率四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本大于打算成本的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本小于打算成本的差異。1405庫存商品一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部預備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等

31、。同意來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產成品，也通過本科目核算。能夠降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。差不多完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為代管產品處理，單獨設置代管產品備查簿，不再在本科目核算。小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農產品”科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的選擇整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。三

32、、庫存商品的要緊賬務處理（一）小企業(yè)生產的產成品的入庫和出庫，平常只記數量不記金額，月末運算入庫產成品的實際成本。生產完成驗收入庫的產成品，按照事實上際成本，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。對外銷售產成品，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。（二）購入商品到達驗收入庫后，按照商品的實際成本或售價，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。按照售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。購入的商品差不多到達并已驗收入庫，但尚未辦理結算手續(xù)的，可按照暫估價值入賬，借記本科目，貸記“應對賬款一一暫估應對賬款”科目；下月初用紅字

33、做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。對外銷售商品結轉銷售成本或售價，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實際成本或售價。1407商品進銷差價一、本科目核算小企業(yè)采納售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。二、本科目應按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、商品進銷差價的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、

34、“托付加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。（二）月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式運算：商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方余額+（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）x100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額X商品進銷差價率小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也能夠采納上月商品進銷差價率運算分攤本月的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行復核調整。四、本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。1408托付加

35、工物資一、本科目核算小企業(yè)托付外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。二、本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。三、托付加工物資的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照打算成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的托付加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記本科目（收回后用于直截了當銷售的）或“應交稅費一一應交消費稅”科目（收回后用于連續(xù)加工的），貸記“應對賬款”、“銀行存款”等科目。（三）

36、加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。（四）采納打算成本或售價核算的，按照打算成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目，按照實際成本與打算成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。采納打算成本或售價核算的，也能夠采納上月材料成本差異率或商品進銷差價率運算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)托付外單位加工尚未完成物資的實際成本。1411周轉材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉材料的實際成本或打算成本。

37、包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”科目或本科目核算。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也能夠單獨設置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目。包裝物數量不多的小企業(yè)，也能夠不設置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。二、本科目應按照周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。三、周轉材料的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入、白制、托付外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料，以及對周轉材料

38、的清查盤點，比照“原材料”科目的有關規(guī)定進行賬務處理。（二）生產、施工領用周轉材料，通常采納一次轉銷法，按照其成本，借記“生產成本”、“治理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。隨同產品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。金額較大的周轉材料，也能夠采納分次攤銷法，領用時應按照其成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”、“治理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。（三）周轉材料采納打算成本進行日常核算的，領用等

39、發(fā)出周轉材料,還應結轉應分攤的成本差異。四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或打算成本以及在用周轉材料的攤余價值。1421消耗性生物資產一、本科目核算小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產的實際成本。二、本科目應按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。三、消耗性生物資產的要緊賬務處理。（一）外購的消耗性生物資產，按照管計入消耗性生物資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應對賬款”等科目。（二）白行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收成前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。白行營造的林木類消耗性生物資產，應按照郁閉前發(fā)生的必要支出，

40、借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。白行繁育的育肥畜、水產養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）產畜或役畜剔除轉為育肥畜的，應按照轉群時的賬面價值，借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。育肥畜轉為產畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“治理費用”科目，貸記“銀行存款”等科

41、目。（五）農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按照管分配的金額，借記本科目，貸記“生產成本”科目（六）消耗性生物資產收成為農產品時，應按照其賬面余額，借記“農產品”科目，貸記本科目。（七）出售消耗性生物資產，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產的實際成本。1501長期債券投資一、本科目核算小企業(yè)預備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。二、本科目應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應計利息”進行明細

42、核算。三、長期債券投資的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照實際支付的購買價款和有關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照管收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和有關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。（二）在長期債券投資持有期間，在債務人應對利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率運算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科

43、目；按照一次還本付息的長期債券投資票面利率運算的利息收入，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。在債務人應對利息日，按照管分攤的債券溢折價金額，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價）。（三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應當按照收回的債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價、應計利息），按照管收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目。處置長期債券投資，應當按照處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照管收未收的利息收入,貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）

44、按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期債券投資缺失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。1511長期股權投資一、本科目核算小企業(yè)預備長期持有的權益性投資。二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。三、長期股權投資的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)以支付現金取得的長期股權投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和有關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利后的金額，借

45、記本科目，按照管收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和有關稅費，貸記“銀行存款”科目。通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照非貨幣性資產的評估價值與有關稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資產的賬面價值，貸記“固定資產清理”、“無形資產”等科目，按照支付的有關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。（二）在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照管分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。（三）處置長期股權投資，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科

46、目，按照管收未收的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權投資缺失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權投資的成本。1601固定資產一、本科目核算小企業(yè)固定資產的原價（成本）。小企業(yè)應當按照小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)的具體情形，制定固定資產名目，作為核算依據。小企業(yè)購置運算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定

47、資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。二、本科目應按照固定資產類別和項目進行明細核算。小企業(yè)按照實際情形設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。三、固定資產的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、有關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）科目，貸記“銀行存款”、“長期應對款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉入本科目。白行建筑固定資產完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生

48、有關支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。取得投資者投入的固定資產，應當按照評估價值和有關稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的有關稅費等，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“長期應對款”等科目。盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估量的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢一一待處理非流淌資產損溢”科目。（二）在固定資產使用過程中發(fā)生的修理費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“治理費用”等科目，貸記“銀行存款”

49、等科目。固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）對固定資產進行改擴建時，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。（四）因出售、報廢、毀損、對外投資等緣故處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。盤虧的固定資產，按照該項固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢一一待處理非流淌資產損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映

50、小企業(yè)固定資產的原價（成本）。1602累計折舊一、本科目核算小企業(yè)固定資產的累計折舊。二、本科目能夠進行總分類核算，也能夠進行明細核算。需要查明某項固定資產的已計提折舊，能夠按照“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行運算。三、累計折舊的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)按月計提固定資產的折舊費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“治理費用”等科目，貸記本科目（二）因出售、報廢、毀損、對外投資等緣故處置固定資產，應當按照該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。四、本科目期末貸方余

51、額，反映小企業(yè)固定資產的累計折舊額。1604在建工程一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產、固定資產新建工程、改擴建等所發(fā)生的成本。小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。小企業(yè)已提足折舊的固定資產的改建支出和經營租入固定資產的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應按照在建工程項目進行明細核算。三、在建工程的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產，應當按照實際支付的購買價款、有關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費一

52、一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的有關稅費等，借記本科目或“固定資產”科目，貸記“長期應對款”科目。固定資產安裝完成，借記“固定資產”科目，貸記本科目。（二）白營工程領用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”科目。在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應對職工薪酬”科目。在建工程使用本企業(yè)的產品或商品，應當按照成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在

53、應對利息日應當按照借款合同利率運算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應對利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應對利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應對利息”等科目。在建工程在試運轉過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。白營工程辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。（三）出包工程，按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產”科目，貸記本科目。（四）對固定資產進行改擴建時，應當

54、按照該項固定資產賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。在改擴建過程中發(fā)生的有關支出，借記本科目，貸記有關科目。改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。1605工程物資一、本科目核算小企業(yè)為在建工程預備的各種物資的成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產預備的工器具等。二、本科目應按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。三、工程物資的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)購入為工程預備的物資，應當按照實際支付的購買價款

55、和有關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程預備的各種物資的成本。1606固定資產清理一、本科目核算小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等緣故處置固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、本科目應按照被清理的固定資產項目進行明細核算。三、固定資產清理的要緊賬務處理。（一）小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等緣故處置固定資產，應當按照該項固定資產

56、的賬面價值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產”科目。同時，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。（二）清理過程中應支付的有關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。取得出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的缺失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產清理完成后，如為借方余額，借記“營業(yè)外支出一一非流淌資產處置凈缺失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一一非流淌資產處置凈收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈缺失；本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。1621生產性生物資產一、本科目核算小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）持有的生產性生物資產的原價（成本）