合并財務(wù)報表練習(xí)解答

1、合并財務(wù)報表一、單項選擇題1、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，A、B公司同屬于一個企業(yè)集團。A公司為取得股權(quán)，發(fā)行了500萬股普通股股票，股票的面值為1元/股，發(fā)行價格為3元/股，發(fā)行時支付傭金、手續(xù)費的金額為50萬元。取得投資當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元，差額由一項固定資產(chǎn)造成，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。當(dāng)年B公司個別報表中實現(xiàn)的凈利潤為1300萬元，不考慮其他因素，則年末A公司編制合并報表的時候確認的少數(shù)股東權(quán)益是（）。A、1560萬元B、1320萬元C

2、、800萬元Ck1100萬元2、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，企業(yè)合并成本為500萬元。原購買日（20X9年1月1日）乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是由無形資產(chǎn)導(dǎo)致的（尚可使用年限為5年）。20X9年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，2X10年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元；2X10年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，未進行利潤分配，所有者權(quán)益其他項目未發(fā)生變化。不考慮其他因素，則2X10年期末甲公司編制合并抵消分錄時，長期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價值為（）。A、620萬元B、720萬元C、596萬元Ck660萬元3、甲公司為乙公司的母公司。20X720X8年甲、乙公司發(fā)生的部

3、分交易或事項如下：20X7年甲公司從乙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20X7年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。20X8年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。20X8年12月31日，甲公司年末存貨中包括從乙公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。不考慮其他因素，則甲公司在20X8年合并利潤表中應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失是（）。A、8萬元B、16萬元C、32萬元Ck48萬元4、2010年母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，銷售成本300萬元，售價400

4、萬元。子公司購進存貨后，向集團外銷售50%，取得收入250萬元，其余50%形成期末存貨，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。母子公司適用的所得稅稅率均為25%，假定不考慮其他因素，則下列關(guān)于母公司編制2010年合并財務(wù)報表的處理，不正確的是（）。A、抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元B、合并資產(chǎn)負債表中存貨確認為150萬元C、合并資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債12.5萬元D合并利潤表中確認遞延所得稅收益12.5萬元5、20X8年1月1日，M公司以銀行存款購入N公司80%的股份，能夠?qū)公司實施控制。20X8年N公司從M公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。M公司A商品每件成本為1.5萬元。20X8年N公司

5、對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。20X8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；N公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。假定M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則下列關(guān)于M公司20X8年合并抵消處理的表述中，正確的是（）。A、對“存貨”項目的影響金額是25萬元B、對“資產(chǎn)減值損失”項目的影響金額是-10萬元C、應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元，對“所得稅費用”項目的影響金額是2.5萬元6、長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20X7年1月1日投資500萬元購入黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值

6、為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價值為400萬元，其差額由一項預(yù)計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)形成。20X7年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元，20X8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20X8年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在20X8年末長江公司編制合并抵消分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）。A、560萬元B、545萬元C、660萬元Ck645萬元7、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為3500萬

7、元，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬元，賬面價值為4500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則該業(yè)務(wù)的合并商譽為（）。A140萬元B、192.5萬元C、350萬元Ck200萬元8、某企業(yè)集團母子公司壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收賬款余額的3%,所得稅稅率均為25%。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6000萬元。該企業(yè)本年編制合并財務(wù)報表時就上述事項影響“未分配利潤一一年初”項目和“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額分別為（）。A、180萬元，15萬元B、60萬元，45萬元C、9

8、0萬元，45萬元Ck120萬元，30萬元9、母公司和子公司的所得稅稅率均為25%。母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1%,2012年內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額為1500萬元，稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。2012年就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款涉及遞延所得稅所編制的抵銷分錄是（）。A、借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸：所得稅費用3.75B、借：遞延所得稅負債15貸：所得稅費用15C、借：所得稅費用3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75D不作抵銷處理10、2012年7月1日甲公司轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)給其子公司乙公司，轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)的賬面價值為400萬元，轉(zhuǎn)讓價款為300萬元，尚可

9、使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。該專利權(quán)屬于管理用專利技術(shù)，則甲公司編制2013年合并報表的時候?qū)υ撌马椀恼{(diào)整對合并損益的影響為（）。A、0B、60萬元C、20萬元Dk20萬元11、甲公司為乙公司的母公司，2011年甲公司出售一批存貨給乙公司，售價為120萬元，成本80萬元，乙公司期末出售了50%，剩余部分可變現(xiàn)凈值為50萬元，第二年出售了30%，剩余20%形成期末存貨，可變現(xiàn)凈值為22萬元，則甲公司2012年合并報表中的抵消分錄影響合并損益的金額是（）（不考慮所得稅的影響）。A、4萬元B、10萬元C、14萬元D、16萬元12、A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為

10、100萬元，售價為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為（）。A、15萬元B、20萬元C、0Ck50萬元13、甲公司為乙公司的母公司。20X3年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，約定將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。20X3年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5

11、年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進項稅額可以抵扣。在甲公司20X4年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是（）。A、300萬元B、320萬元C、400萬元Ck500萬元14、2010年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%,假定稅法按歷史成本確定計稅基礎(chǔ)。則編制2

12、010年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消而影響合并凈利潤的金額為（）。A、180萬元B、185萬元C、200萬元D>138.75萬元15、甲公司持有乙公司70%股權(quán)，2012年乙公司分配股利400萬元，甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時，就該業(yè)務(wù)進行的抵消分錄為（）。A、借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金400貸：收回投資收到的現(xiàn)金400B、借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金280貸：收回投資收到的現(xiàn)金280C、借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金400貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金400D借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金280貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金2801

13、6、M公司擁有A公司70%的股權(quán)，持有B公司30%的股權(quán)，A公司持有B公司40%的股權(quán),則M公司直接和間接合計擁有B公司的股權(quán)為（）。A、30%B、40%C、70%Ck100%17、下列情況中，不應(yīng)納入合并范圍的是（）。A、發(fā)生經(jīng)營虧損的子公司B、相關(guān)的剩余風(fēng)險的報酬由有限合伙人享有或承擔(dān)的私募基金C、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策D受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司18、2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股權(quán)，支付款項11550萬元，當(dāng)日的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13400萬元，賬面價值為14000萬元，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并

14、，且乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。購買日編制合并資產(chǎn)負債表時抵消的乙公司所有者權(quán)益金額是（）。A、13400萬元B、14000萬元C、13550萬元Ck10720萬元19、甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照凈利潤的10%提取盈余公積。20X9年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)，20X9年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，期初未分配利潤為0,乙公司在20X9年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵消分錄時應(yīng)抵消的期末未分配利潤是（）。A、100萬元B、0C、80

15、萬元Ck70萬元20、非同一控制下的企業(yè)合并中，以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤分配抵消分錄的表述中，不正確的是（）。A、抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算B、抵消子公司利潤分配有關(guān)項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算C、抵消期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算CK抵消母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整二、多項選擇題1、甲公司是乙公司的全資子公司，2015年10月1日甲公司向乙公司出售一項專有技術(shù)，該專有技術(shù)在甲公司的賬面價值為2100萬元，公允價值為1500萬元。雙方預(yù)計此專有技術(shù)尚可使用5年,預(yù)計凈

16、殘值為0,采用直線法計提攤銷。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。則下列說法正確的有（）。A、2015年甲公司合并報表中調(diào)整抵消分錄調(diào)整增加無形資產(chǎn)570萬元B、2015年甲公司合并報表中調(diào)整抵消分錄應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)142.5萬元C、2016年甲公司合并報表中應(yīng)抵消管理費用120萬元CK2016年甲公司合并報表中調(diào)整抵消分錄應(yīng)增加合并損益90萬元2、甲公司擁有乙公司有60%的表決權(quán)股份；乙公司擁有丙公司52%的有表決權(quán)股份，擁有丁公司31%的有表決權(quán)股份；甲公司直接擁有丁公司22%的有表決權(quán)股份；假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。同時，甲公司

17、接受戊公司的委托，對戊公司的子公司已公司提供經(jīng)營管理服務(wù)，甲公司與戊和已公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。則上述公司中，應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍的有（）。A、乙公司B、丙公司C、丁公司D戊公司3、甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當(dāng)年甲公司出售一批商品給乙公司，售價為500萬元，成本為300萬元，當(dāng)期乙公司出售了50%，則期末合并報表中對所得稅的調(diào)整下面說法正確的是（）。A、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元B、產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元C、應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元Dk合并報表中無需考慮所得稅的情況4、甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行債券20萬份，每份100元，發(fā)行價格

18、為2100萬元，乙公司以發(fā)行價格從第三方取得此債券，并支付手續(xù)費等10萬元，取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，分期付息，假定雙方的實際利率均為7.2%,2012年12月31日甲公司編制合并報表時的抵消分錄為（）。A、借：應(yīng)付債券2091.2投資收益10.72貸：持有至到期投資2101.92B、借：應(yīng)付債券2100貸：持有至到期投資2100C、借：投資收益151.92貸：財務(wù)費用151.92D借：投資收益151.2貸：財務(wù)費用151.25、甲股份有限公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為300萬元；2008年年末甲公司應(yīng)收B公

19、司賬款為900萬元；2009年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%。編制2009年末合并會計報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有（）。A、借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備9貸：資產(chǎn)減值損失9B、借：應(yīng)付賬款450貸：應(yīng)收賬款450C、借：資產(chǎn)減值損失9貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備9D借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備18貸：未分配利潤一一年初186、乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20X0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素影響，

20、甲公司在編制20X1年度合并抵消分錄時，下列說法中正確的有（）。A、調(diào)減年初未分配利潤項目12萬元B、調(diào)減年初未分配利潤項目10.5萬元C、調(diào)減固定資產(chǎn)項目12萬元，調(diào)增固定資產(chǎn)項目7.5萬元7、以下關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司處理的表述中，正確的有（）。A、在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B、母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)C、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D報告期內(nèi)處置子公司，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進行合并8、關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司

21、在合并財務(wù)報表的反映，下列說法中正確的有（）。A、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表B、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C、母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表CK母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表9、下列表述中，屬于合并財務(wù)報表的特點的有（）。A、合并財務(wù)報表反映的是經(jīng)濟意義主體的財務(wù)狀況、

22、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量B、合并財務(wù)報表的編制主體是母公司C、合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別報表A合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法10、按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負債表的抵銷，表述正確的有（）。A、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷B、非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示C、母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備CK母公司與子公司之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷

23、后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項目11、非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)進行調(diào)整的項目包括（）。A、初始投資時，享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額高于合并對價的部分B、子公司實現(xiàn)的凈利潤母公司按照持股比例享有的部分C、子公司分配現(xiàn)金股利CK子公司發(fā)生相關(guān)事項，導(dǎo)致子公司實現(xiàn)其他綜合收益12、非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有（）。A、借：長期股權(quán)投資貸：投資收益B、借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益C、連續(xù)編制合并報表時：借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益未分配利潤一一年初CK借：

24、投資收益貸：長期股權(quán)投資13、下列應(yīng)該納入投資方合并報表范圍的有（）。A、投資方具有控制權(quán)的子公司B、投資方擁有45%殳權(quán)，但通過其他合同約定具有控制權(quán)的被投資單位C、與其他方共同控制的合營企業(yè)CK受投資方重大影響的被投資單位三、計算分析題1、甲公司系主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)和銷售的上市公司。甲公司部分股權(quán)投資情況如下：(1) 甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，甲公司預(yù)計乙公司2012年度的凈利潤將大幅度下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。乙公司擁有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司擁有。甲公司擁有丙公司有表決權(quán)

25、資本的70%。因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新環(huán)保要求，丙公司已于2011年11月停產(chǎn)清理整頓，且預(yù)計其后不會再開工生產(chǎn)。甲公司擁有丁公司有表決權(quán)資本的50%。丁公司另外50%的表決權(quán)資本由另一股東A公司擁有。投資協(xié)議約定股東享有的丁公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)由投資比例決定。甲公司擁有X公司40%股份，X公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。X公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。甲公司2012年年初及2012年度與相關(guān)被投資企業(yè)的部分交易資料如下：乙公司年初存貨中有1000萬元系于2011年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙

26、公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%。該批小轎車已在2012年度對外銷售50%。2012年度乙公司又從甲公司購入小轎車3000萬元，至2012年末，乙公司已對外銷售20%。乙公司的購貨款項均已結(jié)算。 丁公司2012年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為4000萬元，銷售毛利率為25%。至2012年末，該批汽車配件全部未對外銷售X公司2012年3月從甲公司購入管理部門用的小轎車1000萬元確認為固定資產(chǎn)，甲公司銷售產(chǎn)品給X公司的銷售毛利率為20%?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。X公司購買該固定資產(chǎn)按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費。要求：<1>、根據(jù)上述資料判斷，在甲公司

27、2012年度合并報表編制時，哪些企業(yè)應(yīng)納入甲公司的合并范圍，并說明理由。<2>、根據(jù)上述內(nèi)部交易資料編制相關(guān)的抵消分錄。2、2007年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）銷售A產(chǎn)品100臺、B產(chǎn)品50臺，每臺不含稅（下同）售價分別為：A產(chǎn)品7.5萬元，B產(chǎn)品12萬元，增值稅稅率為17%,價款已收存銀行。每臺成本分別為：A產(chǎn)品4.5萬元，B產(chǎn)品9萬元，均未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對外售出各40臺，其余部分形成期末存貨。2007年末乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺7萬元和6萬元。乙公司按單個存貨項目計提存

28、貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2008年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對外售出。2008年末,乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺5萬元。2009年，乙公司從甲公司購入A產(chǎn)品200臺，每臺買價8萬元，增值稅稅率為17%,價款已支付。A產(chǎn)品每臺成本5萬元，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出150臺，其余部分形成期末存貨。2009年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值每臺3.75萬元。乙公司發(fā)出存貨采用先進先出法核算。假設(shè)所得稅稅率為25%。<1>、編制2007年、2008年和2009年

29、內(nèi)部購銷存貨的抵消分錄，以及企業(yè)集團內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消分錄。四、綜合題1、2014年1月15日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出對價為一項可供出售金融資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)。甲公司該企業(yè)合并及合并后有關(guān)交易或事項如下：付出對價的信息：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為6000萬元，賬面價值為5600萬元，(包括成本5000萬元，公允價值變動600萬元)；投資性房地產(chǎn)的公允價值為3000萬元，賬面價值為2500萬元(包括成本2000萬元，公允價值變動500萬元)。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，賬

30、面價值為9500萬元(其中股本為5000萬元，資本公積為3000萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1000萬元)，公允價值與賬面價值的差額是一批存貨評估增值引起的：該批存貨的賬面價值為400萬元，公允價值為900萬元。至2014年年末，該批存貨已對外出售30%。2014年7月1日，甲公司向乙公司出售一項無形資產(chǎn)，售價為600萬元，賬面價值為400萬元，采用直線法計提攤銷，預(yù)計剩余使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元，提取盈余公積130萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升實現(xiàn)其他綜合收益200萬元(已扣除所得稅影響)，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元。(1) 2

31、015年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，除此之外，當(dāng)年未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。至2015年年末，剩余的評估增值的存貨已全部對外出售。其他資料：假設(shè)該項合并中，乙公司資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素。<1>、編制2014年年初甲公司取得乙公司股權(quán)的會計分錄，并計算該企業(yè)合并中形成的商譽的金額。<2>、編制甲公司2014年度合并報表中相關(guān)的調(diào)整抵消分錄<3>、計算2015年年末合并報表中長期股權(quán)投資按照權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價值。2、B公司系A(chǔ)公司的母公司，均是增值稅一般納稅

32、人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%,2010年12月B公司出售一項存貨給A公司，賬面價值為3500萬元，不含稅售價為5000萬元，A公司取得該批存貨之后作為管理用固定資產(chǎn)使用，又發(fā)生了安裝費360萬元，該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為3年，凈殘值為0,采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計處理相同。<1>、編制2010年合并報表中與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵消分錄（包括合并現(xiàn)金流量表的抵消分錄）。<2>、編制2011年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵消分錄。<3>、編制2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵消分錄。<4>、假設(shè)

33、至2013年末該固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用年限之后報廢，編制相關(guān)會計分錄。<5>、假設(shè)2012年末的時候改固定資產(chǎn)對外銷售，取得處置收益15萬元，編制合并報表中的相關(guān)抵消分錄。<6>、假設(shè)該固定資產(chǎn)2013年末達到預(yù)計使用年限之后繼續(xù)使用，截止2015年6月報廢，分別編制2013年、2014年和2015年合并報表中的調(diào)整分錄。3、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬元，自乙公司購入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。ABC公司2009年1月1日股東權(quán)益總額相對于

34、集團最終控制方而言的賬面價值為7500萬元（與ABC公司本身所有者權(quán)益的賬面價值一致），其中股本為4000萬元、資本公積為1000萬元、其他綜合收益500萬元、盈余公積為1300萬元、未分配利潤為700萬元。ABC公司2009年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8500萬元。各公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。（2）2009年ABC公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品單位成本為1.5萬元。2009年ABC公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.5萬元；年末結(jié)存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元。

35、2009年3月甲公司從ABC公司購進B商品1件，購買價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。ABC公司2009年實現(xiàn)凈利潤1250萬元，提取盈余公積125萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認其他綜合收益150萬元（已考慮所得稅因素）。（3）ABC公司2010年實現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認的其他綜合收益60萬元（已考慮所得稅影響），因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益75萬元（已考慮

36、所得稅因素）。2010年ABC公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.9萬元。2010年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。<1>、編制甲公司購入ABC公司80%股權(quán)的會計分錄。<2>、編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。<3>、編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表中對ABC公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。<4>、編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。<5>、編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表中對ABC公司長

37、期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。、單項選擇題1、BA公司取得B公司的控制權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2014年年末B公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=2000+1300=3300(萬元)，所以合并抵消的時候確認的少數(shù)股東權(quán)益=3300X40%=1320(萬元)本題的相關(guān)分錄為借：長期股權(quán)投資一一投資成本貸：股本500資本公積一一股本溢價銀行存款50合并報表中的調(diào)整抵消分錄：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益780B公司所有者權(quán)益貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益1200650(1300X60%)780借:3300198013202、C長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=500+100X80%+12

38、0X80%60X80%(500400)/5X2X80%=596(萬元)，或者：長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額+商譽=620X80%+100=596(萬元)。3、AA商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4=80X(1.51.4)=8(萬元)。從合并報表角度考慮，其不認可該內(nèi)部交易，因此合并報表口徑下，萬元，低于每件成本1.5萬元，因此，期末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備4、C25%(400-300)/400X100%,可計選項A，子公司期末存貨為200萬元(400X50%),根據(jù)毛利率算出子公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元(200X25%),處理正確；選項B,合并財務(wù)報表

39、存貨的賬面價值為150(200-50)萬元，所以處理正確；選項C,合并財務(wù)報表計稅基礎(chǔ)為200萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元，合并資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50X25%)萬元，選項C處理不正確，符合題意；選項D處理正確。5、 B選項A,還需要考慮抵消的存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，對“存貨”項目的影響是15萬元；選項C,需要考慮跌價準(zhǔn)備對遞延所得稅資產(chǎn)的影響，應(yīng)確認3.75萬元(6.252.5);選項D,僅考慮了存貨3.75萬元(2.5-6.25)。跌價準(zhǔn)備對“所得稅費用”的影響，對“所得稅費用”項目的影響應(yīng)為一附注：抵消分錄抵消未實現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入400(200

40、X2)貸：營業(yè)成本375存貨2550X（21.5）因抵消存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸：所得稅費用6.25抵消計提的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10抵消與計提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.56、A合并報表中對于長期股權(quán)投資是按照權(quán)益法核算的，因此應(yīng)該根據(jù)被合并方所有者權(quán)益的增減變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。20X8年末調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=400+100-60+120=560（萬元）。本題的相關(guān)分錄為：對上一年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄重新計量：借：長期股權(quán)投資40貸：未分配

41、利潤40對于享有被合并方當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的份額進行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資120貸：投資收益1207、B本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值4800萬元大于原賬面價值4500萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債=（4800-4500）X25%=75（萬元），企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值X持股比例；因此，合并商譽=3500-（4800-75）X70%=192.5（萬元）。本題的相關(guān)抵消分錄為：借：評估增值相關(guān)項目300貸：資本公積300

42、借：資本公積75貸：遞延所得稅負債75借：乙公司所有者權(quán)益項目4725商譽192.5貸：長期股權(quán)投資3500少數(shù)股東權(quán)益1417.58、C本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額為120萬元（4000X3%）,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬元（120X25%）,本年度編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷，其中年初壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)的科目為“未分配利潤一一年初”，因此影響“未分配利潤一一年初”項目的金額為12030=90（萬元）。當(dāng)年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=6000X3%-120=60（萬元）。因該事項影響合并財務(wù)報表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為30+60X25%=45（萬元）。

43、抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款6000貸：應(yīng)收賬款6000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備180貸：未分配利潤一一年初120借：未分配利潤年初所得稅費用1530貸：遞延所得稅資產(chǎn)459、C此題正確分錄如下：1500X1%)15借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備（貸：資產(chǎn)減值損失15貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.7510、D乙公司個別報表中按照300萬元計算累計攤銷，而合并報表認可按照400萬元計算累計攤銷，所以合并報表中要補確認累計攤銷20萬元（100+5）,對損益的影響是20。相關(guān)會計分錄為：2012年的抵消分錄：借：無形資產(chǎn)100貸：營業(yè)外支出100借：管理費用（100/5/12X6）10貸：無形資產(chǎn)一一累計攤銷102

44、013年的抵消分錄：借：無形資產(chǎn)100貸：未分配利潤100借：未分配利潤10貸：無形資產(chǎn)一一累計攤銷10借：管理費用（100/5）20貸：無形資產(chǎn)一一累計攤銷2011、A2011年的抵消分錄為：借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本120借：營業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失102012年的抵消分錄為：借：未分配利潤一一年初20貸：營業(yè)成本20借：營業(yè)成本8貸：存貨8借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備10貸：未分配利潤一一年初10借：營業(yè)成本6貸：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備6借：資產(chǎn)減值損失2貸：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備2根據(jù)2012年相關(guān)抵消分錄中的損益科目（營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失），計

45、算得出影響合并損益金額=208-6-2=4（萬元）注意：因為期末從個別報表看，賬面價值為24,可變現(xiàn)凈值為22,所以是發(fā)生了減值2,而之前存貨跌價準(zhǔn)備已有余額為10-6=4，所以本期需要轉(zhuǎn)回2,而從合并報表的角度看，賬面價值為16,可變現(xiàn)凈值為22,沒有減值，而之前也沒有存貨跌價準(zhǔn)備，所以不需要做相關(guān)處理，但個別報表中已經(jīng)轉(zhuǎn)回了2,所以編制合并報表時要將個別報表中轉(zhuǎn)回的2抵消，即最后一筆分錄的處理。另外在個別報表中當(dāng)年對外銷售存貨時是結(jié)轉(zhuǎn)了上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備6的，從合并報表的角度看不需要結(jié)轉(zhuǎn)的，所以也要將這個處理抵消，即倒數(shù)第二筆分錄的處理。12、A對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)

46、該計提15萬元150X（160%）45的存貨跌價準(zhǔn)備，而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時應(yīng)該抵消存貨跌價準(zhǔn)備15萬元。13、B本題要求計算的是合并報表中固定資產(chǎn)的列報金額，合并報表中不認可該內(nèi)部交易，因此該固定資產(chǎn)在合并報表中的初始確認金額為400萬元，甲公司20X4年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，將乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)列報的金額=400-400/5=320（萬元）。14、D本題考查的知識點是內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理。因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消影響合并凈利潤的金額=（1000營業(yè)收入一800營業(yè)成本）+15折舊對管理費用的影響+46.25所得稅費

47、用=138.75（萬元）。附注：2010年末編制相關(guān)的抵消分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)一一原價200當(dāng)期多計提折舊的抵消：借：固定資產(chǎn)一一累計折舊15貸：管理費用15（200/10X9/12）借：遞延所得稅資產(chǎn)46.25（20015）X25%貸：所得稅費用46.25【稅法認可的是1000萬元，而站在集團角度賬面價值是800萬元，所以會產(chǎn)生會計與稅法的差異。本來差異是200的，但由于合并報表中又抵消了15的折舊，所以現(xiàn)在差異就是20015=185萬元,對于這部分差異來說，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)】15、D從個別報表角度考慮，乙公司分配現(xiàn)金股利時，對于乙公

48、司應(yīng)該在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中列示；對于甲公司而言，應(yīng)該在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中列示，因此編制合并報表時應(yīng)該抵消的是這兩個項目，因為是編制母子公司之間的內(nèi)部交易的抵消分錄，母子公司之間內(nèi)部交易金額為400X70%=280（萬元），因此應(yīng)該選D。16、C因M公司控制A公司，所以M公司間接擁有B公司40%的股權(quán)。因此，M公司直接和間接擁有B公司的股權(quán)為70%。17、B選項B,有限合伙形式的私募基金屬于特殊目的實體。按企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）的規(guī)定，“判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的因素”中給出的四項標(biāo)準(zhǔn)，一般認為更加注重與該合伙制私募基金相關(guān)的剩余風(fēng)險和

49、報酬的享有和承擔(dān)情況。如果普通合伙人并不對有限合伙人承諾保障投資本金安全和固定收益，并且即使在考慮到可能獲得的超額收益分成之后，大部分剩余風(fēng)險和報酬（收益或虧損）仍然由有限合伙人享有或承擔(dān)，這種情況下普通合伙人雖然有權(quán)對外代表合伙企業(yè)，執(zhí)行合伙事務(wù)，但對合伙企業(yè)不具有控制權(quán)，該合伙企業(yè)（私募基金）不應(yīng)納入合并范圍。選項D,受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，在這種情況下，如果該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，應(yīng)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：

50、 已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)或共同控制的合營企業(yè)。18、C本題為非同一控制下企業(yè)合并，且會計上是按照被合并方資產(chǎn)、負債的公允價值計量的，但是稅法上認可的是其原賬面價值，因此形成了暫時性差異，合并報表中要確認遞延所得稅。乙公司公允價值小于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元（600X25%）,所以調(diào)整之后的乙公司凈資產(chǎn)=13400+150=13550（萬元），抵消金額即是13550萬元，相關(guān)分錄為：借：乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值13550商譽（1155013550X80%）710貸：長期股權(quán)投

51、資11550少數(shù)股東權(quán)益271019、D未分配利潤=未分配利潤期初余額+調(diào)整后本期凈利潤提取和分配金額=0+（100-20）-10=70（萬元）。對于提取的盈余公積，不按照公允價值作調(diào)整，即這里是100X10%=10（萬元）。本題相關(guān)分錄為：借：投資收益80少數(shù)股東損益0未分配利潤一一年初0貸：未分配利潤本年提取盈余公積10本年利潤分配0年末70注意：20是指的乙公司評估增值的無形資產(chǎn)補提攤銷的金額，甲公司認可的年攤銷額是500/5=100（萬元），乙公司實際上確認的攤銷是400/5=80（萬元），所以按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤應(yīng)該是在賬面凈利潤的基礎(chǔ)上減去20萬元。20

52、、D該抵消分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤+本期子公司實現(xiàn)的收益（包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益）=子公司當(dāng)年利潤分配的金額+期末的未分配利潤，其中母公司投資收益=子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤X母公司的持股比例。借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤X少數(shù)股東的持股比例）未分配利潤一一年初貸：未分配利潤一一本年提取盈余公積本年利潤分配年末子公司中投資收益的抵消，核心就是子公司在實現(xiàn)利潤時，在個別報表上確認了利潤分配，也相應(yīng)的計提了盈余公積，應(yīng)付股利，并形成未分配利潤年末，由于母子公司按權(quán)益法進行核算，所以在母公司的賬上也會確認對子公司的投資收益，并這部分

53、投資收益與自己公司利潤合并，一起再進行提取盈余公積、應(yīng)付股利，同時形成未分配利潤。但是從集團的角度來看，對同一筆投資收益，母子公司都進行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)一次，母公司認為子公司的那次處理在集團角度是多余的，所以在編合并報表時要予抵消。二、多項選擇題1、AD合并報表中，應(yīng)將母子公司之間的交易產(chǎn)生的無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消，同時將無形資產(chǎn)因未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益少攤銷的金額重新確認。2015年合并報表中抵消分錄為：借：無形資產(chǎn)600貸：營業(yè)外支出600借：管理費用30貸：累計攤銷（600/5/12X3）30借：所得稅費用142.5貸：遞延所得稅負債（60030）X25%142.5所以

54、，2015年甲公司合并報表中應(yīng)調(diào)整增加無形資產(chǎn)的金額=600-30=570（萬元）2015年甲公司合并報表中應(yīng)確認的遞延所得稅負債=142.5（萬元）2016年合并報表中抵消分錄為：借：無形資產(chǎn)600貸：未分配利潤一一年初600借：未分配利潤一一年初30貸：累計攤銷（600/5/4）30借：未分配利潤一一年初142.5貸：遞延所得稅負債（60030）X25%142.5借：管理費用120貸：累計攤銷（600/5）120借：遞延所得稅負債30貸：所得稅費用（120X25%）30所以，2016年甲公司合并報表中應(yīng)確認管理費用=120（萬元）2016年甲公司合并報表中抵消分錄對損益的影響=120+30

55、=90（萬元）2、ABC本題考查知識點：合并范圍的確定。選項A,甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)股權(quán)，超過了50%,能夠?qū)崿F(xiàn)控制，因此乙公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍；選項B。甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司52%的股權(quán)，甲公司間接持有丙公司52%的股權(quán)，能夠達到控制，丙公司應(yīng)納入合并范圍；選項C，乙公司擁有丁公司31%的股權(quán)，甲公司直接擁有丁公司22%的股權(quán)，因此甲公司共持有丁公司（31%+22%）53%的股權(quán)，能夠達到控制，需要納入甲公司的合并范圍；選項D,甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關(guān)系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。3、BC本題考查知識點：內(nèi)部存貨交易的調(diào)整抵消處理。乙公

56、司出售了50%，乙公司剩余部分的賬面價值為250萬元，計稅基礎(chǔ)為250萬元，而合并報表的角度計稅基礎(chǔ)為250萬元，賬面價值為150萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100,應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。本題的相關(guān)分錄為：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本400存貨100借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用254、AD本題考查知識點：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理。在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)

57、費用項目。即此種情況下：借：應(yīng)付債券（個別報表的攤余成本）投資收益（借方差額）貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）財務(wù)費用（貸方差額）甲公司2012年確認應(yīng)付債券的財務(wù)費用=2100X7.2%=151.2（萬元），乙公司2012年持有至到期投資確認的投資收益=2110X7.2%=151.92（萬元），應(yīng)該按照金額小的來抵消。5、BCD選項B,2009年年末應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款期末余額的抵銷；借：應(yīng)付賬款450貸：應(yīng)收賬款450選項C,針對2009年度本期多沖銷的壞賬準(zhǔn)備的抵銷。2009年抵消或調(diào)整壞賬的時候，抵消或調(diào)整的是壞賬的本期發(fā)生額。2008年末壞賬余額是900X2%=18（萬元），2

58、009年期末壞賬余額是450X2%=9（萬元），因此個別報表角度2009年就是轉(zhuǎn)回了9萬元的壞賬，個別報表中的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備9貸：資產(chǎn)減值損失9所以合并報表的分錄是:借：資產(chǎn)減值損失9貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備9選項D,對于2008年末存在的內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷。2007年計提的壞賬為300X2%=6（萬元）；2008年壞賬準(zhǔn)備的期末余額=900X2%=18（萬元），因此在2009年應(yīng)編制的抵消分錄為：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備18貸：未分配利潤一一年初186、BD此類題目可以通過編制抵消分錄來判斷正誤。甲公司20X1年度的合并抵消分錄為：借：未分配利潤一一年初12貸：固定資產(chǎn)一一原價12借：固定資產(chǎn)一一累計折舊1.5貸：未分配利潤一一年初1.5借：固定資產(chǎn)累計折舊3貸：管理費用3從上述抵消分錄可