新國際審計準(zhǔn)則：有效降低審計風(fēng)險

1、新國際審計準(zhǔn)那么：有效降低審計風(fēng)險國際審計和保證準(zhǔn)那么委員會IAASB圍繞如何進步審計人員評估風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)舞弊的才能，對現(xiàn)行審計風(fēng)險準(zhǔn)那么作了一系列的重大修訂，要求從審計2004年12月15日或之后開始的期間財務(wù)報表起，執(zhí)行新風(fēng)險準(zhǔn)那么及相應(yīng)修訂發(fā)布的其他準(zhǔn)那么。新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)那么與以前準(zhǔn)那么相比有重大本質(zhì)性變化，在新的準(zhǔn)那么中審計風(fēng)險被定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險，即審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。而在舊準(zhǔn)那么中審計風(fēng)險固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，從 理論 上看該模型并無不妥，但

2、實務(wù)操作難度很大。改變后的審計風(fēng)險模型讓審計人員從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險。在審計過程中，審計人員需要施行審計程序以評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估程度確定并施行進一步的審計程序，以便把檢查風(fēng)險降到一個可以承受的低程度。新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)那么是如何改進審計風(fēng)險的評估呢？合理評估審計風(fēng)險的重要性新的審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。為防止或發(fā)現(xiàn) 會計 報表出現(xiàn)重大錯報和漏報，一共設(shè)置了兩道防線：第一道防線理解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制；第二道防線是注冊會計師審計。重大錯報風(fēng)險是由于第一道防線沒把好關(guān)，指會計處理過程、編制財務(wù)報表過程以及內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

3、不能發(fā)現(xiàn)和改正的重大錯誤的風(fēng)險。檢查風(fēng)險是由于第二道防線沒把好關(guān)，是指審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風(fēng)險。根據(jù)上述 分析 ，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險不同程度地決定著審計風(fēng)險的上下。在審計風(fēng)險模型中，審計人員所能控制的只有檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險與被審計單位有關(guān)，注冊會計師對其無能為力，只能對其程度進展評估，以便確定可承受的檢查風(fēng)險程度。在審計風(fēng)險確定的情況下，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的評估程度之間存在著反比關(guān)系。重大錯報風(fēng)險的評估程度越高，注冊會計師可承受的檢查程度越低，注冊會計師必須擴大審計范圍，執(zhí)行更多的審計程序，搜集更多的審計證據(jù)，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至期望程

4、度，反之亦然。由此可見，要想到達期望的審計風(fēng)險程度并盡可能節(jié)約審計本錢，一是要合理評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，設(shè)計合理的審計程序。重大錯報風(fēng)險的評估程度過高，可承受的檢查風(fēng)險過低，所設(shè)計的審計程序會過多，雖然可以到達期望的審計風(fēng)險程度，但會造成審計本錢的浪費。重大錯報風(fēng)險的評估程度過低，可承受的檢查風(fēng)險過高，所設(shè)計的審計程序會過少，雖然可以降低審計本錢，但難以將審計風(fēng)險降低到期望程度。二是要在審計過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，實在將檢查風(fēng)險降低到可承受程度。所以，合理評估審計風(fēng)險對于注冊會計師節(jié)約審計本錢并保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)

5、險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準(zhǔn)那么明確要求審計工作以評估重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向，這樣就抓住了審計工作的“牛鼻子，有助于引導(dǎo)注冊會計師緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，最終保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。如何對重大錯報風(fēng)險進展評估？第一，要理解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制。目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。首先，理解被審計單位的內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理的設(shè)置和運行情況，尤其要對控制環(huán)境和會計系統(tǒng)進展深化調(diào)查理解。主要理解被審計單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍、銀行賬戶以及管理人員的控制意識、預(yù)算和財務(wù)方案等各種管理措施。其次，從內(nèi)

6、部控制審計入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制審計是進展審計的第一步工作，內(nèi)部控制的形成和 開展 ，導(dǎo)致審計工作轉(zhuǎn)向依賴 企業(yè) 的內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少了對 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)和會計記錄的審核數(shù)量。換句話說，企業(yè)內(nèi)部控制制度越好，會計記錄和有關(guān)資料越可信，可依賴的程度越高，重大錯報的風(fēng)險就越低。第二，控制測試，評估重大錯報風(fēng)險，目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此評估重大錯報風(fēng)險?？刂茰y試通常分為兩步，第一步是健全性測試，簡單地說就是看 企業(yè) 內(nèi)部制度是否完善，有無破綻。第二步是符合性測試，就是通過一定的審計 方法 ，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制制度符合的

7、程序，以確定本質(zhì)性測試的范圍和重點?？梢?，制度的完善并不等于執(zhí)行有力，因此這一步才是內(nèi)控測試的關(guān)鍵，也是審計人員尋找薄弱環(huán)節(jié)的關(guān)鍵。符合性測試一般采用抽樣方法進展，通常著重于那些最容易失控的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和那些最可能發(fā)生過失和舞弊行為的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域。注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露施行本質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露施行本質(zhì)性程序，不得將本質(zhì)性測試只集中在例外事項上。檢查風(fēng)險確實定檢查風(fēng)險是指注冊會計師運用審計程序或方法未能檢查出會計報表中某一工

8、程產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險包括：所采用審計程序或方法的有效性；審計程序或方法執(zhí)行的有效性。根據(jù)檢查風(fēng)險程度的上下，決定采用本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍等 問題 。當(dāng)審計人員有充分證據(jù)進一步降低控制風(fēng)險估計程度時，檢查風(fēng)險程度在上升，這就要求注冊會計師修改或減少以前決定采用的本質(zhì)性測試程序的時間、范圍，否那么可能不 經(jīng)濟 。當(dāng)重大錯報風(fēng)險的估計程度很低時，注冊會計師面臨的檢查風(fēng)險程度必然很高可能接近或超過100%。此時，可決定大幅度減少以后的本質(zhì)性測試程序。實際工作中，注冊會計師可以視詳細情況決定不進展符合性側(cè)試，直接把重大錯報風(fēng)險定為高程度，而把絕大部分工作量放在以后的本質(zhì)性測

9、試工作上，盡可能把檢查風(fēng)險降低到最低程度，把握總體審計風(fēng)險處于低程度。在外勤工作完畢后，注冊會計師應(yīng)根據(jù)詳細需要對檢查風(fēng)險的可承受程度進展自檢，方法是：邀請其他未參加這次審計業(yè)務(wù)的注冊會計師對已審查過的帳戶余額進展抽樣審計，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額推斷出總體錯誤金額或其累計數(shù)，并以此 計算 檢查風(fēng)險。假設(shè)某事務(wù)所參加審計工作的注冊會計師通過執(zhí)行本質(zhì)性測試程序業(yè)已發(fā)現(xiàn)的總體錯誤金額累計數(shù)為100萬元，而邀請的其他注冊會計師通過對各帳戶余額進展抽樣審計，推斷出的總體錯誤金額累計數(shù)為150萬元，兩者的差異額為50萬元，差異率為50%.說明以前執(zhí)行本質(zhì)性測試程序時檢查風(fēng)險程度有可能未保證在可承受程度10%之內(nèi)，估計檢查風(fēng)險可能到達：10%×