新舊會計準則長期股權(quán)投資核算上的差異分析(1)

1、新舊會計準那么長期股權(quán)投資核算上的差異分析(1)2006年2月財政部發(fā)布了?企業(yè)會計準那么第2號長期股權(quán)投資?，該準那么和2001年修訂后重新發(fā)布的?投資?準那么以下簡稱“舊準那么存在較大的差異，現(xiàn)根據(jù)筆者的學(xué)習(xí)和理解，對二者加以比較，以期更好地理解、運用新準那么。一、獲得時的入賬價值不同 新準那么將長期股權(quán)投資分為兩類，即通過企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和以其他方式獲得的長期股權(quán)投資。前者又可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種。同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性。例如A控制B和D，B控制C，現(xiàn)根據(jù)需要，D支付1

2、000萬元購入C 90%的股份，那么D獲得了對C的控制權(quán)，但是在本例中B、C、D三家企業(yè)合并前后都是由A控制的，這種合并的本質(zhì)僅僅是企業(yè)集團內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營活動管理權(quán)的劃轉(zhuǎn)，對集團本身而言，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生并不意味著所有者權(quán)益發(fā)生了變化，因此這種購置價并不是證券市場上的公允價，為穩(wěn)妥起見，其入賬價值為投資方所擁有的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額。長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進展企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律效勞費用及其他必要支出，應(yīng)

3、當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方最終控制的，這種轉(zhuǎn)讓是不同利益主體之間經(jīng)濟資源的轉(zhuǎn)移，其購置價建立在證券交易市場公允價的根底之上，因此其入賬價值應(yīng)該以購置方在購置日為獲得對被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)。發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為計量根底。購置方為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并本錢。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并本錢的將來事項作出約定的，購置日假設(shè)估計將來事項很可能發(fā)生并且對合并本錢的影響金額可以可靠計量的，購置方也應(yīng)當(dāng)將其計入合并本錢。非同一控制下的企業(yè)合并中購置方在購置日對作為企

4、業(yè)合并對價而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。因此新準那么將“以有形資產(chǎn)作為資本對外投資的行為視為一種轉(zhuǎn)讓，而舊準那么規(guī)定，以有形資產(chǎn)作為資本對外投資時按其賬面價值計入長期投資本錢，不確認損益。二、本錢法和權(quán)益法的使用范圍不同 舊準那么規(guī)定，當(dāng)投資方對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資的核算采用本錢法，否那么采用權(quán)益法。新準那么規(guī)定，當(dāng)投資方對被投資企業(yè)施行控制、不具有共同控制或重大影響并且在活潑市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量時，長期股權(quán)投資的核算采用本錢法；當(dāng)投資方對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，采用

5、權(quán)益法。也就是說，在新準那么中投資方和被投資企業(yè)之間是控制關(guān)系時采用本錢法。但新準那么又規(guī)定，投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準那么規(guī)定的本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進展調(diào)整。三、本錢法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換時的處理不同 舊準那么規(guī)定，通過追加投資獲得控制或重大影響時，長期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)從本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，并且要進展追溯調(diào)整。而新準那么規(guī)定，從本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照?企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認和計量?確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢，不進展追溯調(diào)整。四、對投資本錢與所獲得的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差異的處理

6、不同 舊準那么中的權(quán)益法規(guī)定，投資本錢大于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值份額的部分作為股權(quán)投資差額分期攤銷；小于時作為資本公積？而新準那么規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。例如A將一幢原始價值為5 000萬元、累計折舊為1 000萬元的廠房按公允價4 300萬元投入B企業(yè)，獲得B企業(yè)股份30%，B企業(yè)可識別凈資產(chǎn)賬面價值為10 000萬元，可識別凈資產(chǎn)公允價為15 000萬元。會計分錄為單位：萬元：共2頁: 1 2 下一頁