新舊會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅會計(jì)處理的比較(1)

1、新舊會計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)所得稅會計(jì)處理的比較(1)【摘要】2006年2月財(cái)政部發(fā)布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第18號所得稅?與原所得稅準(zhǔn)那么比較，會計(jì)處理發(fā)生了重大變化。本文首先從理論上對新舊會計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于企業(yè)所得稅計(jì)稅差異，虧損處理及減值確認(rèn)的差異進(jìn)展了分析比較，并結(jié)合實(shí)例比較分析了所得稅計(jì)算方法的差異，最后指出新準(zhǔn)那么應(yīng)用意義?！娟P(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)那么 所得稅 計(jì)稅差異?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第18號所得稅?對所得稅的會計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)展了標(biāo)準(zhǔn)，與舊準(zhǔn)那么相比，會計(jì)重心由原來的以利潤表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使所得稅的會計(jì)處理方法發(fā)生了較大變化。一、所得稅會計(jì)處理的主要變化原準(zhǔn)那么中所

2、得稅的會計(jì)處理有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法兩種，包括遞延法和債務(wù)法其中債務(wù)法為利潤表債務(wù)表法。舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么將會計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應(yīng)付稅款法時將時間性差異視同永久性差異，采用利潤表法時將時間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對將來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準(zhǔn)那么要求企業(yè)對暫時性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與稅法根底確定的暫時性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，然后調(diào)整根據(jù)稅法計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，來推算所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為：當(dāng)前所得稅費(fèi)用=當(dāng)前應(yīng)納稅

3、所得額×稅率 期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)。原利潤表債務(wù)法與新準(zhǔn)那么資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要區(qū)別如下：一計(jì)稅差異的不同舊準(zhǔn)那么以利潤表為會計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會計(jì)準(zhǔn)那么和稅法對收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量在口徑和時間上的不一致。新準(zhǔn)那么以資產(chǎn)負(fù)債表為會計(jì)重心，計(jì)稅差異部分源于會計(jì)準(zhǔn)那么和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債的金額不一致，新準(zhǔn)那么引入了資產(chǎn)的計(jì)稅根底、負(fù)債的計(jì)稅根底概念，并在此根底上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅根底之間的差額。二虧損處理的不同我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊準(zhǔn)那

4、么關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)那么要求企業(yè)對可以結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的將來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，假設(shè)不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。三減值確認(rèn)的不同舊準(zhǔn)那么沒有對遞延借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)展復(fù)核，假設(shè)將來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資

5、產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。二、新舊會計(jì)準(zhǔn)那么下所得稅核算實(shí)例比較一新舊會計(jì)準(zhǔn)那么債務(wù)法的比較利潤表債務(wù)法注重時間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對將來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對將來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，假設(shè)是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的工程往往在同一或不同的會計(jì)期間直接計(jì)入損益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入損益。暫時性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅根底的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。二口徑不同時所得稅計(jì)算方法的比較例1：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為2萬元，重估的公允價值為3萬元，會計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年。會計(jì)按重估的公允價值計(jì)提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價值計(jì)提折舊。根據(jù)新舊準(zhǔn)那么分別計(jì)算差異如表1和表2 所示。表1 利潤表債務(wù)法差異計(jì)算表共3頁: 1 2 3 下一頁 論文出處(作者