注冊會計師CPA

1、會計第一章總論-.企業(yè)會計準(zhǔn)則體系受托責(zé)任觀決策有用觀會計主體：母公司:個別報表+合并報表（？法律主1 .企業(yè)會計準(zhǔn)則-：2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。 包括：基本準(zhǔn)則：.財務(wù)報告目標(biāo)會計基本假設(shè)：體一定是會計主體）子公司：具有法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任（個別報表）分公司：分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，不具有、不獨立持續(xù)經(jīng)營、會計分期貨幣計量可比性、實質(zhì)重于形式、 及時性會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（行政單位適用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)營業(yè)務(wù) 可用權(quán)責(zé)發(fā)生制）會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、重要性、謹(jǐn)慎性、-會計要素分類及其確認(rèn)、計量原則：A：資產(chǎn)法定義務(wù)：根據(jù)合同/法律B :

2、負(fù)債：預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)規(guī)定的義務(wù)推定義務(wù)：根據(jù)企業(yè)多年習(xí)慣做法等企業(yè)將承擔(dān)的C :所有者權(quán)益：（商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也 構(gòu)成所有者權(quán)益）包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）、 I留存收益等?！?股本（/實收資本）< 資本公積（含股本溢價、資本溢價、其他資本公積） 盈余公積未分配利潤D :收入E:費用F:利潤：收入費用，利得損失 廣歷史成本、重置成本（現(xiàn)行成本）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值）、公允價值：只有在能夠取得并可靠計量的情況下，才能使用。我過引入公允價值是 適度、謹(jǐn)慎和有條件的。?換

3、入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù) 表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。再如不存在活躍市場的報價/不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需采用估值技術(shù)來確定公允價值，這時現(xiàn)值往往 是比較普遍采用的一種估值方法。財務(wù)報告：應(yīng)當(dāng)是對外報告。專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財報的范疇財務(wù)報表:資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表 （小企業(yè)可以不包括）附注第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計量1. 存貨包括：原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、 燃料等，但用于建造固資等各項工程不符合存貨的定義。在產(chǎn)品.半成品產(chǎn)成品：可以作為商品對外銷售的產(chǎn)

4、品。企業(yè)接受外來原料加工制造的代制品 和為外單位加工修理的代修品完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。匚商品：用于銷售的各種商品周轉(zhuǎn)材料：為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物、工具、管理用具、玻璃 器皿、勞動保護(hù)用品及經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商 的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。2. 初始計量夕卜購：即采購成本；入庫前的全部支出。在實務(wù)中，企業(yè)可以將發(fā)生的運輸費、 裝卸費、保險費及其他可歸屬與存貨采購成本的費用先進(jìn)行歸集，期末，對于 已銷售商品的進(jìn)貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入2 /19期末存貨成本。進(jìn)貨費用金額較小的，發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費

5、用。加工：采購成本+加工成本+其他成本（為特定產(chǎn)品的產(chǎn)品設(shè)計費用）。制造 費用包括生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消 耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；其他方式取得的存貨：A：投資者投入（按合同/協(xié)議約定，不公允的情況下，按公允價值入賬）B：通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得C:盤盈的存貨：按重置成本入賬，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費用通過提供勞務(wù)取得的存貨：按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以 及可歸屬于該存貨的間接費用。?不應(yīng)計入存貨成本："A：非常消耗的直接材料、直接人工、制造費用。如超定額的廢品損

6、失及自然災(zāi)打而發(fā)生的jB :倉儲費用：采購入庫后發(fā)生的儲存費C：不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出D :企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷費）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量?現(xiàn)行會計準(zhǔn)則不允許采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本1. 計量方法：A :先進(jìn)先出法B :移動加權(quán)平均法C：月末一次加權(quán)平均法D :個別計價法2. 企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。即 對已售商品按存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。3. 企業(yè)周轉(zhuǎn)材料按次數(shù)分次計入成本。金額較小的，領(lǐng)用時一次計入成本費用，但應(yīng)在備查簿上登記

7、。第三節(jié)期末存貨的計量1存貨期末計量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。（符合謹(jǐn)慎性要求），當(dāng)成本 > 可變現(xiàn)凈值差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益 2. 確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?。如果不是比如企業(yè)處于清 算過程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。3. 確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生 波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的/進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。4. 具體方法：A :如企

8、業(yè)銷售合同規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物J生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計算基礎(chǔ)；| B：如企業(yè)持有存貨數(shù)量 銷售合同訂購數(shù)量，超出部分存貨可變現(xiàn)凈值按市場 銷售價格為計算基礎(chǔ)；C :沒有銷售合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場銷售價格作為計算基 礎(chǔ)；D :用于出售的材料，以材料的市場銷售價格為計算基礎(chǔ)；5. 材料存貨的期末計量：A：對于為生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成 本，則該材料仍應(yīng)按成本計量。B :如材料價格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本，則材料按可變現(xiàn)凈值計量，差額計提存貨跌價準(zhǔn)備6 .對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨

9、，可按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備；7 .與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同/類似最終用途/目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。8. 存貨存在下列情況，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為0,:A：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨b :已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨C :生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨D :其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。?同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格，應(yīng)分別確 定其可變現(xiàn)凈值，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。?存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是 在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他

10、影響因素。?如存貨按類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按轉(zhuǎn)出存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。、9. 存貨盤虧彳毀損：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善原因-計管理費用j屬于自然災(zāi)害計營外支因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧 /毀損，按規(guī)定不能抵扣的增 值稅進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量?至少于每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核； 不符合固資確認(rèn)條件的，計入當(dāng)期損益；?汽車/飛機(jī)，按其預(yù)計行駛/飛行里程估計使用壽命；?對于已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固資，先按估值等資料確定 成本，計提折舊，辦理竣工結(jié)算后，

11、再按實際調(diào)整暫估，但不調(diào)整原已計提的折 舊額；1. 固資的初始計量：外購需要安裝T購買價款+包裝費+運雜費+保險費+專業(yè)人員服務(wù)費+相關(guān)稅費 不需要安裝T在前者成本基礎(chǔ)上 +安裝調(diào)試成本（在“在建工程”科目歸集，交 付時轉(zhuǎn)入固資）?員工培訓(xùn)費不計入成本，應(yīng)計“管費”?做題時，題目給出的運輸費（營改增后為11%）金額，記得要算運輸費的進(jìn)項稅額（價稅分離，），不考慮相關(guān)稅費的除外；具有融資性質(zhì)的合同（一般分期付款 >1年），這時固資的成本應(yīng)以各期付款 額的現(xiàn)值之和確定。 實際支付價款之和與現(xiàn)值之間的差額，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本 化條件的，應(yīng)計入固資成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)

12、為財務(wù)費用，（即過了信用期間，就計入當(dāng)期損益？）借：固資/、在建工程（即現(xiàn)值，即應(yīng)付本金）未確認(rèn)融資費用（是長期應(yīng)付款的備抵科目）（即應(yīng)付利息，然后應(yīng)每期攤銷）貸：長期應(yīng)付款（即應(yīng)付本金+應(yīng)付利息） 購買價款閑置二每期應(yīng)付價款X （，利率，期數(shù)）7查年金現(xiàn)值表得知 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~二應(yīng)付本金（余額）/攤余成本X實率?在設(shè)備安裝期間，未確認(rèn)融資費用分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固資成本； 當(dāng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益（即“財費”）自行建造二工程物資成本+人工+相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用+應(yīng)分?jǐn)?的間接費自營建造 =料 + 工+直接機(jī)械施工費? 工程完工后，

13、剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨的，按實際成本 / 計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。?建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢、毀損 -殘料/保險公司賠款后的凈損失T計入 成本建設(shè)期間工程物資盤盈 /處置凈收益，沖減所建工程項目的成本完工后的盤盈 / 盤虧等，計入當(dāng)期損益高危行業(yè)： 按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費：借：生產(chǎn)成本 / 當(dāng)期損益貸：專項儲備（所有者權(quán)益科目） 支付安全生產(chǎn)檢查費（費用化支出應(yīng)沖減專項儲備）借： 專項儲備 -安全生產(chǎn)費貸：銀存 企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費形成固資的，應(yīng)通過在建工程歸集，待達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)時確認(rèn)為固資，同時，按固資的成本沖減專項準(zhǔn)備，并確認(rèn)相同金額的 累積折舊（即專項剩多少，就提多少？）出包建造

14、 =建筑工程支出 +安裝工程支出 +其他分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С? 建筑工程、安裝工程支出如人工、料、機(jī)械使用費等由建造承包商核算； 對于發(fā)包企業(yè)，建筑工程支出、安裝工程支出是工程成本的重要內(nèi)容。? 待攤支出：是在建設(shè)期間發(fā)生的，包括建造工程發(fā)生的管理費、可行性研 究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費 用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車費等；（通過出讓方式取得的土地使用權(quán)不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)）企業(yè)將需要安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時，借：“在建工程 -在安裝設(shè)備設(shè)備”貸: “工程物資設(shè)備”企業(yè)為建造固資發(fā)生的待攤支出，借：“在建

15、工程 -待攤支出”貸：“銀存” /應(yīng)付職工薪酬/長期借款.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出：待攤支出分配率 =累計發(fā)生的待攤支出 /在建工程支出 +安裝工程支出 +在 安裝設(shè)備支出在建工程應(yīng)分配的待攤支出 = （在建工程的建筑工程支出 +在建工程的安裝 工程支出 +在建工程的在安裝設(shè)備支出） X 待攤支出分配率其次，計算已完工固資成本 =建筑工程支出 +應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?。需要安裝設(shè)備的成本 =設(shè)備成本 +為安裝設(shè)備發(fā)生的支出 +安裝工程支出 +應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?明細(xì)科目：在建工程-建筑工程/安裝工程/待攤支出3其他方式取得的固資成本：接受投資者投入：按合同/協(xié)議約定的價值確定

16、，如果不公允的按公允價值作 為入賬價值；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等：盤盈固資：作為前期差錯處理，先通過“以前年度損益調(diào)整”-再轉(zhuǎn)到“留存 收益”?存在棄置費用的固資：對于特殊行業(yè)的固資，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。是根據(jù)國家法律 法規(guī)，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)確定的支出。如核電站設(shè)施等的棄 置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。 需要考慮貨幣時間價值，按現(xiàn)值計算應(yīng)計入固資成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。 在固資的使用壽命內(nèi)按預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時計入財務(wù)費用。（工商企業(yè)的固資發(fā)生報廢清理費用不屬于棄置費用， 在發(fā)生時作為固資處置費用處理）-“預(yù)計負(fù)債-

17、棄置費用”第二節(jié).固資的后續(xù)計量?應(yīng)計折舊額二固資原價-預(yù)計凈殘值-（已提固資累計減值準(zhǔn)備） -?影響固資折舊的因素：1固資原價；廠2. 固資使用壽命：如該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力/實物產(chǎn)量；|該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗；該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗：由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提咼而帶來的損失；法律/類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。（如融資租賃的固資, 如無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租'賃資產(chǎn)使用壽命2者中較短的期間內(nèi)計提折舊。如能合理確定，應(yīng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提合計。）3. 預(yù)計凈殘值4. 固資減值準(zhǔn)備：固資計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固 資

18、賬面價值和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。? 1.對于已提足折舊仍繼續(xù)使用的固資和單獨計價入賬的土地、提前報廢的固資 不再提折舊。2固資終止確認(rèn)時/劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊，按賬面價值與 公允價值-處置費用后的凈額熟低進(jìn)行計量。當(dāng)固資轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折 舊。3. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固資，應(yīng)按估價確定成本計提折 舊，待決算后按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。?固資折舊方法: 年限平均法（直線法）年折舊率二（1-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用壽命月折舊率二年折舊率/12月折舊額二固資原價X月折舊率 工作量法單位工作量折舊額二固資原價

19、X（ 1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量 月折舊額二固資當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額廣雙倍余額遞減法（在最后2年，要將固資凈值-預(yù)計凈殘值后的余額/2，平 均攤銷）A年折舊率=21預(yù)計使用壽命月折舊率二年折舊率/12丿加速折舊法X月折舊率（使用早月折舊額二固資凈值（每期期初固資原價-累計折舊） 期多提折 年 數(shù) 總 和 法 （年 限 合 計 法） 舊，后期少提折舊）年折舊率二尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命年數(shù)總和 月折舊率二年折舊率/12月折舊額二（固資原價-預(yù)計凈殘值）X月折舊率?未使用的固資，計提的折舊計入管理費用。?企業(yè)至少于每年年度終了，對固資的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn) 行復(fù)核。如有

20、改變，作為會計估計變更。?固資后續(xù)支出可能涉及到替換原固資的某組成部分，符合資本化條件計入 固資成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。對于固資定期檢查發(fā)生的大 修理費用符合資本化條件的計入成本，不符合的計入當(dāng)期損益。在定期大修 理間隔期間，照提折舊。但對固資的日常修理費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損 益，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固資修理費用等后續(xù)支 出計入管理費用。第三節(jié).固資的處置 r 1.固資轉(zhuǎn)入清理：借“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”“固資減值準(zhǔn)備”貸：“固資”'2.發(fā)生清理費用：借“固資清理”貸“銀存”、“應(yīng)交稅費”3.出售收入和殘料： 借“銀存”、“原材料”貸“固資清

21、理”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”乂4.保險賠償?shù)奶幚恚航?“其他應(yīng)收款”、“銀存”貸“固資清理“5. 清理凈損益的處理：借“營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失”（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理損失）“營業(yè)外支出-非正常損失”（自然災(zāi)害）貸“固資清理”（凈收益則相反）?同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)（包括固資）應(yīng)劃分為持有待售：.1.企業(yè)已經(jīng)就處置該項資產(chǎn)作為決議；2. 企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；3. 該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。（持有待售非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組。如果處置組是一個資產(chǎn)組并按規(guī) 定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項 經(jīng)營，則該處置組應(yīng)包括企業(yè)

22、合并中取得的商譽(yù)）?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露持有待售的固資名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計 處置費用和預(yù)計處置時間等。?某項資產(chǎn)后來不滿足持有待售的固資的確認(rèn)條件，應(yīng)停止將其劃歸為持有待售， 并按照兩項金額中較低者計量：資產(chǎn)/處置組被劃為持有待售前的賬面價值-原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷、減值進(jìn) 行調(diào)整后的金額；決定不再出售之日的可收回金額。持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理。這里所指的其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)及企業(yè)會計準(zhǔn)則22號規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利等。第六章 無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量1. 是企業(yè)擁

23、有/控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。?在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn) 生的經(jīng)濟(jì)利益同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，即說明企業(yè)控制了該無資.?某些無資存在有賴于實物載體。如計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計算機(jī)軟 件就不能運行時，貝y說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)作為固資 處理。如不是不可缺少的部分，則作為無資處理。?商譽(yù)不構(gòu)成無資。某些情況下無資可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn) 讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)無資。（客戶關(guān)系、人力資源無法控制其帶來的 未來經(jīng)濟(jì)利益不符合無資定義。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實 質(zhì)上類似項目

24、的支出不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分，也不應(yīng)確認(rèn)為無資）2.內(nèi)容.（專利權(quán)：發(fā)明專利權(quán)（期限20 年） 匚實用新型專利權(quán)外觀設(shè)計專利權(quán)非專利技術(shù)（專有技術(shù)）：（期限10年）（期限10年）種中技術(shù)和訣竅。（非專利技術(shù)不是專利法的保護(hù)對象， 機(jī)密性、動態(tài)性自申請日起計算工業(yè)專有技術(shù) 商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)、它是用自我保密的方式）管理專有技術(shù)商標(biāo)權(quán)：商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、集體商標(biāo)、證明商標(biāo)（有效期10年，自商標(biāo)局核準(zhǔn)之日起計算，需要續(xù)展的應(yīng)提前 6個月申請，未提出申請的可以給與 6 個月的寬展期，過后仍未申請則注銷，每次續(xù)展有效期 10年）（保護(hù)期不受限制） 著作權(quán)（版權(quán)）：署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)

25、作品完整權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā) 行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、 改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)等。（由法人/其他組織主持，代表法人/其他組織意志 創(chuàng)作，并由法人/其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品，法人/其他組織視為作者）其他保護(hù) 期為作者終生及其死亡后 50 年，截止于作者死亡后第 50 年的 12 月 31 日。如 是合作作品，截止于最后死亡的作者第 50 年的 12 月 31 日） 特許權(quán)（經(jīng)營特許權(quán)、專營勸） 土地使用權(quán)：我國土地實行公有制。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃 撥取得，外購取得（如以繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資。3. 無資的確認(rèn)條件? 無資產(chǎn)生的未

26、來經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收入中，或者企業(yè) 使用該項無資而減少 / 節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。4. 無資的初始計量 外購下列不包括在無資的初始成本中： 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（在形成預(yù) 定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失，為運作該無資發(fā)生的培訓(xùn)費及在無資達(dá)到 預(yù)定用途之前發(fā)生的經(jīng)營活動并非是達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則應(yīng)與發(fā)生時直 接計入當(dāng)期損益）? 外購的無資超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，按取得無 資購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)融資費用， 在付款期間內(nèi)按實際利率法確認(rèn)利息費用。 投

27、資者投入無資成本 :按合同 / 協(xié)議約定價值，不公允的按公允價值確定； 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無資 ;在有支付補(bǔ)價情況下，支付補(bǔ)價方應(yīng)以換出 資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的稅費，作為換入無資的成本。收到補(bǔ) 價方以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值 -補(bǔ)價）和應(yīng)支付的稅費作 為換入無資成本。 債務(wù)重組取得的無資成本：公允價值入賬 政府補(bǔ)助取得的無資成本：按公允價值入賬，不能可靠取得公允的，按名義金 額計量。 土地使用權(quán)的處理：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物，其賬面 價值不與地上建筑物合并計算其成本而作為無資核算，土地使用權(quán)和地上建筑物 分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列

28、情況除外：1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土 地使用權(quán)應(yīng)計入房屋成本；2. 企業(yè)外購的建筑物，實際支付價款包括土地與建筑物的價值應(yīng)對支付價款按 合理的方法進(jìn)行分配。如實在無法合理分配，應(yīng)全部作為固資處理。 企業(yè)合并中取得的無資成本：1. 同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無資的賬面價值確認(rèn)，同一控制下控股 合并，合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)按照被合并方無資賬面價值作為合并 基礎(chǔ)。2. 非同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，獨立于商譽(yù) 確認(rèn)為一項無資。? 企業(yè)合并中，如取得的無資本身可以單獨辨認(rèn)，但其計量 / 處置必須與有形 或其他無形資

29、產(chǎn)一并作價，在這種情況下，如該無資與其相關(guān)資產(chǎn)各自的公允價 值不能可靠計量，則將該資產(chǎn)組（即無資與其相關(guān)有形資產(chǎn)）獨立于商譽(yù)確認(rèn)為 單項資產(chǎn)。第二節(jié) . 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量1. 研究階段特點：計劃性、探索性2. 開發(fā)階段特點：針對性、形成成果可能性較大。3. 開發(fā)階段判斷可以予以資本化的條件： 完成該無資以使其能夠使用 / 出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷時，應(yīng)說 明在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)所需技術(shù)條件等已經(jīng)具備，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)和材料。 具有完成該無資并使用 / 出售的意圖。因此企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)能夠說明其持有擬 開發(fā)無資的目的。 無資產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運用該無資生產(chǎn)的產(chǎn)品存在

30、市場/無資自身存在市場。在內(nèi)部使用的，應(yīng)證明其有用性。 有足夠技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持。如能證明銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無 資的開發(fā)提供所需資金的聲明等。 歸屬于該無資開發(fā)階段的支出能可靠計量。企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況 下，所發(fā)生支出應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在個項目之間進(jìn)行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費 用化計入當(dāng)期損益，不計入成本。第三節(jié) . 無資的后續(xù)計量? 使用壽命不確定的無資不需要攤銷但應(yīng)于每個會計期間進(jìn)行減值測試。使用壽 命有限的，其殘值一般視為 0。持有待售無資不攤銷，按賬面價值與公允價值 -處 置費用后的凈額熟低計量。1. 估計無資使用壽命應(yīng)考慮的因素： 該資產(chǎn)通常的壽命周期，及可獲得

31、的類似資產(chǎn)使用壽命信息； 技術(shù)、工藝等方面現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計； 該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品 / 服務(wù)的市場需求情況； 現(xiàn)在/ 潛在競爭者預(yù)期采取的行動； 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支 出的能力； 對該資產(chǎn)的控制期限，及使用的法律/類似限制如特許使用期間等 與企業(yè) 持有其他資產(chǎn)的使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。? 如合同性權(quán)利 / 其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，僅當(dāng)有證據(jù)證明企 業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時 （即延續(xù)付出的成本相對于預(yù)期從延續(xù)中流入企業(yè)的 未來經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性 ），續(xù)約期才能包括在使用壽命中，如在延續(xù)前需 要第三方同意

32、，則還需有第三方將會同意的證據(jù)。? 如沒有明確合同 /法律規(guī)定無資使用壽命的，應(yīng)聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證 /與同行 業(yè)情況進(jìn)行比較等。如果經(jīng)過這些努力仍無法確定期限，才能將無資作為使用壽 命不確定的。? 無資至少應(yīng)與每年年度終了復(fù)核，按會計估計變更處理。2. 攤銷方法： 直線法（無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的） 產(chǎn)量法? 無資攤銷一般計入當(dāng)期損益，但專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品其包含的經(jīng)濟(jì)利益是通 過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品 /其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，攤銷費 應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。3. 除下列情況外，殘值一般視為 0： 有第三方承諾在無資使用壽命結(jié)束時購買該項無資； 可以根據(jù)活躍市場得到無資預(yù)計殘值信息，并且該市場在無資

33、使用壽命結(jié)束時 可能存在。? 至少每年年末復(fù)核，如殘值重新估計高于其賬面價值，則不再攤銷。直至低于 時再恢復(fù)攤銷。第四節(jié) . 無資的處置1. 出售、報廢：營業(yè)外收入 / 支出2. 出租：其他業(yè)務(wù)收入 / 成本? 記得轉(zhuǎn)銷“累計攤銷”、”無資減值準(zhǔn)備”第七章 投資性房地產(chǎn) 第一節(jié).投資性房地產(chǎn)的特征與范圍1. 房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國，土地歸國家/集體所有，企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此房地產(chǎn)中的土地特指土地使用權(quán)。2. 特征：是一種經(jīng)營性活動：主要形式是出租建筑物、土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是企業(yè)所從事的經(jīng)營性活動及與之相關(guān)的其他活 動形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

34、應(yīng)繳納營業(yè)稅。我國實務(wù)中，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn) 讓的土地使用權(quán)情況較少； 應(yīng)區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)； 企業(yè)通常采用成本模式對投房進(jìn)行后續(xù)計量，除非有確鑿證據(jù)表明其投房 的公允價值能持續(xù)取得，才可以采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。同一企業(yè)只能采用 一種模式對投房進(jìn)行后續(xù)計量。3. 投房范圍： 已出租的土地使用權(quán)：企業(yè)通過出讓（一級市場交納土地出讓金）或轉(zhuǎn)讓（二 級市場接受其他單位轉(zhuǎn)讓的）方式取得的土地使用權(quán)。但以經(jīng)營租賃方式租入土 地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投房； 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：必須有企業(yè)管理當(dāng)局（董事會/類似機(jī)構(gòu)）作出書面決議明確繼續(xù)持有這部分

35、土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取收益。 即使未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投房。但國家認(rèn)定的閑置土地不屬于投房； 已出租的建筑物：指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的，包括自行建造、開發(fā)活動完成后尚未使 用的/正在建造、開發(fā)過程將來用于出租的建筑物；企業(yè)已經(jīng)與其簽訂了租賃協(xié) 議，應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起確認(rèn)。?尚未開發(fā)完工的商場不屬于空置建筑物，不屬投房。?按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，應(yīng)將該建筑 物確認(rèn) 為投房。如企業(yè)將辦公樓出租，同時向承租人提供維護(hù)、保安等輔助服 務(wù)。也應(yīng)確認(rèn)為投房。?下列不屬于投房： 自用房地產(chǎn)：如企業(yè)員工宿舍； 作為存貨的房地產(chǎn)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。實務(wù)中，某

36、項房產(chǎn)部分自用部分作為 存貨出售、部分出租賺取租金的應(yīng)分別單獨計量，分別確認(rèn)為固資、無資、存貨 和投房。第二節(jié).投房的確認(rèn)和初始計量1. 投房的確認(rèn)時點：為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期2. 外購：成本模式計量：部分用于出租，部分自用的應(yīng)予以單獨確認(rèn)，按不同部分的公 允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配。公允價值模式：實際成本的確定與成本模式計量一致。需在“投房”科目下設(shè) 置“成本”和“公允價值變動”2 個明細(xì)科目。即“投房-成本”3. 自行建造：成本包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款 費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用。建造中的非正

37、常性損失直接計入當(dāng)期 損益，不計入建造成本。4. 非投資性轉(zhuǎn)換為投房：即用途發(fā)生改變。?企業(yè)改擴(kuò)建/裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)予以資本化。對某項投房進(jìn)行改擴(kuò) 建再開發(fā)且將來仍作為投房的，在開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投房，再開發(fā)期間不 計提折舊/攤銷。（采用公允價值計量的投房也不計提折舊/攤銷）?費用化后續(xù)支出，如日常維護(hù)產(chǎn)生的支出。借：“其他業(yè)務(wù)成本”，貸“銀存” 第三節(jié).投房的后續(xù)計量?根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用成本模式計量的應(yīng)按期（月）計提折舊/攤銷。（投房的減值得以恢復(fù)的不得轉(zhuǎn)回）借“其他業(yè)務(wù)成本”借“資產(chǎn)減值損失”貸“投房累計折舊”貸“投房減值準(zhǔn)備” ?在極少數(shù)情況下，采用公允價值模式對投房進(jìn)行后

38、續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明 當(dāng)企業(yè)首次取得某項非在建投房（或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投房） 時，該投房公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)對其采用成本模式計量直至處置， 并假設(shè)無殘值。對于在建投房（包括企業(yè)首次取得的在建投房），如其公允價值 無法可靠確認(rèn)但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)以成本 計量該在建投房，其公允價值能可靠計量時或其完工后（兩者孰早）再以公允價 值計量。但，采用成本模式計量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得投房時其公允價 值能持續(xù)可靠取得，該企業(yè)仍應(yīng)對該項投房采用成本模式計量。?公允價值除了參照同類或類似房地產(chǎn)價格，也可基于預(yù)計未來獲得的租金收益 和相

39、關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。1.資產(chǎn)負(fù)債表日，投房公允價值 賬面余額的差額 借“投房-公允價值變動”貸“公允價值變動損益” （低于就做相反分錄）?計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用 公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投房從成本模式變更為公允價值模式 計量。作為會計政策變更處理。并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額 調(diào)整期初留存收益。（已采用公允模式的投房不得轉(zhuǎn)為成本模式） 第四節(jié).投房的轉(zhuǎn)換和處置1. 轉(zhuǎn)換形式： 轉(zhuǎn)為自用：作為固資使用；（轉(zhuǎn)換日為達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)/經(jīng)營管理的日期） 存貨轉(zhuǎn)為出租；（轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，承租

40、人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期） 自用轉(zhuǎn)為出租：即無資/固資轉(zhuǎn)為投房； 房地產(chǎn)企業(yè)的出租轉(zhuǎn)為出售：即投房轉(zhuǎn)為存貨。（轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會/類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確標(biāo)明將重新開發(fā)對外銷售的日期）2. 投房轉(zhuǎn)為自用：成本模式：借 “固資” / “無資”、“投房累計折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備< “匕貸“投房”、“累計折舊”/ “累計攤銷”、“固資無資減值準(zhǔn)備”公允模式：應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，差額計入當(dāng)期損、人益。借“固資”貸“投房-成本”、借/貸“投房-公允價值變動”、借/貸“公允價值變動損益”3. 投房轉(zhuǎn)為存貨：成本模式：借“開發(fā)產(chǎn)品”、“投房累計折舊/

41、攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備“V貸“投房”匕公允模式：應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，差額計入當(dāng)期 損益。借“開發(fā)產(chǎn)品”貸“投房-成本”、借/貸“投房-公允價值變動”、借/貸“公允價值變動損益”4. 存貨非投轉(zhuǎn)為投房：成本模式：借“投房”、“存貨跌價準(zhǔn)備”貸“開發(fā)產(chǎn)品”5. 自用轉(zhuǎn)為投房：喩本模式：借“投房”、“累計折舊”/ “累計攤銷”、“固究資減值準(zhǔn)備”彳貸“固資” / “無資”、“投房累計折舊/攤銷”、“投房減值準(zhǔn)備公允模式:借“投房-成本”、“累計折舊”/ “累計攤銷”、“固資無資減值準(zhǔn)備”、借/貸“公允價值變動損益”貸“開發(fā)產(chǎn)品”、“其他綜合收益”（公允 >賬面價值）T處置時再 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益6. 存貨轉(zhuǎn)為投房公允模式:借 “投房-成本”、 / “存貨跌價準(zhǔn)備”、借/ 貸“公允價值變動損益” 貸“固資” / “無資”、“其他綜合收益”（公允 賬面價值）T處 置時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益7. 處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損，將處置收入 -賬面價值和相關(guān)稅費后 的金額計入當(dāng)期損益。成本模式：借 “銀存”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投房累計折舊 / 攤銷”、“投房 減值準(zhǔn)備”貸 “其他業(yè)務(wù)收入”“投房”公允模式：借 “其他業(yè)務(wù)成本”（若存在其他綜合收益的金額也一并結(jié)