新收入準(zhǔn)則修訂解析

1、新收入準(zhǔn)那么修訂解析 夏自李 天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2021.08.03一、收入準(zhǔn)那么修訂歷程一?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)?修訂歷程1. 2021年討論稿2002年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)啟動(dòng)了修訂其收入確認(rèn)相關(guān)準(zhǔn)那么的聯(lián)合工程。2021年12月，雙方理事會(huì)發(fā)布了?討論稿：對(duì)源于客戶合同收入的初步觀點(diǎn)?，該討論稿闡述了雙方理事會(huì)對(duì)于收入的初步觀點(diǎn)，包括作為未來準(zhǔn)那么根底的局部理論原那么。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)提出了一個(gè)基于合同的收入確認(rèn)模型的一般原那么，該模型采用以交易價(jià)格分?jǐn)倿楦椎挠?jì)量方法。該收入確認(rèn)模型是雙方理事會(huì)在對(duì)確認(rèn)和計(jì)量收入的

2、各種替代模型進(jìn)行廣泛討論后制定的。特別是，討論稿提出了“履約義務(wù)(performanceobligations)的概念，并將履行履約義務(wù)作為收入確認(rèn)的根底。2. 2021年征求意見稿在考慮了針對(duì)該討論稿的反響意見后，雙方理事會(huì)著手制定準(zhǔn)那么征求意見稿。2021年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)發(fā)布了?征求意見稿：源于客戶合同的收入?，相對(duì)應(yīng)的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)也發(fā)布了一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更新的征求意見稿。反響意見者支持征求意見稿提議的收入確認(rèn)核心原那么，即，主體確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)反映向客戶交付所承諾的商品或效勞，其金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在交換商品或效勞時(shí)有權(quán)收回的對(duì)價(jià)。3. 2021年二次征求意見稿征

3、求意見稿的反響意見提出了很多復(fù)雜的應(yīng)用問題及修訂意見，因此，雙方理事會(huì)于2021年11月發(fā)布了二次征求意見稿。相對(duì)于第一次征求意見稿，第二次征求意見稿的收入確認(rèn)模型受到了更多的支持。4.2021年發(fā)布正式準(zhǔn)那么2021年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了修訂完成的收入確認(rèn)準(zhǔn)那么。其中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)發(fā)布了?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)源于客戶合同的收入?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)?，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更新第2021-09號(hào)：源于客戶合同的收入?主題606?。5.2021年對(duì)收入準(zhǔn)那么的澄清在2021年5月發(fā)布?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第1

4、5號(hào)?和?主題606?之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)成立了收入確認(rèn)聯(lián)合過渡資源組TRG，以確保新收入準(zhǔn)那么的實(shí)施。TRG的目標(biāo)之一，是向雙方理事會(huì)反映新收入準(zhǔn)那么的實(shí)施應(yīng)用相關(guān)問題，以幫助雙方理事會(huì)確定是否以及應(yīng)當(dāng)采取什么措施以進(jìn)一步闡述這些問題。在2021年至2021年間，TRG共召開了8次討論會(huì)議，供討論主要議題41項(xiàng)。其中，前6次由IASB和FASB聯(lián)合召開，2021年的2次會(huì)議僅由FASB組成的TRG討論，IASB派代表旁聽。最終，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)于2021年4月發(fā)布了?對(duì)<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)>的澄清?，對(duì)TRG討論涉及的三

5、項(xiàng)議題進(jìn)行了澄清，即識(shí)別履約義務(wù)、主要責(zé)任人和代理人的考慮，以及許可。對(duì)于實(shí)務(wù)簡(jiǎn)化操作，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)對(duì)合同變更和已完成合同提供了過渡簡(jiǎn)化操作。二?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)?修訂歷程根據(jù)“財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新收入準(zhǔn)那么的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問介紹，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)收入?2021年修訂從起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了前期準(zhǔn)備、起草、公開征求意見、測(cè)試和修改完善等幾個(gè)階段。1.前期準(zhǔn)備階段2021年5月至2021年3月一直以來，財(cái)政部密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)相關(guān)工程的進(jìn)展，并結(jié)合我國(guó)實(shí)務(wù)積極反響意見和建議。2021年5月，在?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)?發(fā)布之后，財(cái)政部成立了收入

6、準(zhǔn)那么工程組，對(duì)其進(jìn)行了深入的學(xué)習(xí)和研究，并啟動(dòng)了我國(guó)新收入準(zhǔn)那么的修訂工程。在對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)那么實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研的根底上，起草新收入準(zhǔn)那么，經(jīng)屢次反復(fù)修改，于2021年3月形成準(zhǔn)那么初稿。2.起草階段2021年3月至2021年12月自2021年3月，財(cái)政部就新收入準(zhǔn)那么初稿分階段、有步驟、分層次地采取多種方式聽取會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)意見：一是，屢次組織局部會(huì)計(jì)師事務(wù)所召開座談會(huì)，聽取意見和建議；二是，針對(duì)受新收入準(zhǔn)那么影響較大的行業(yè)，組織召開分行業(yè)座談會(huì)，了解新收入準(zhǔn)那么對(duì)這些行業(yè)的影響；三是，赴北京、上海、廣東等地開展實(shí)地調(diào)研，聽取企業(yè)意見；四是，與國(guó)稅總局、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等部門溝通，聽取意見

7、。在上述工作的根底上，財(cái)政部草擬了征求意見稿。3.公開征求意見階段2021年12月至2021年6月2021年12月7日，財(cái)政部印發(fā)了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)收入修訂征求意見稿?以下簡(jiǎn)稱“征求意見稿，向社會(huì)公開征求意見。截至2021年6月30日，財(cái)政部共收到反響意見63份。征求意見截止后，財(cái)政部對(duì)所有反響意見進(jìn)行了整理和分析，總體來看，大多數(shù)反響意見根本認(rèn)可新收入準(zhǔn)那么，并認(rèn)為新收入準(zhǔn)那么既有助于更好地解決與收入確認(rèn)、計(jì)量相關(guān)的實(shí)務(wù)問題，也切實(shí)履行了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么持續(xù)趨同的承諾。與此同時(shí)，反響意見也提出了一些高質(zhì)量的修改意見，并建議在應(yīng)用指南中給出更加詳細(xì)的指引和例如以幫

8、助企業(yè)在實(shí)務(wù)中理解和執(zhí)行準(zhǔn)那么。此外，還有反響意見認(rèn)為應(yīng)充分考慮收入準(zhǔn)那么修訂對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)和資本市場(chǎng)的影響，建議分階段實(shí)施新收入準(zhǔn)那么。對(duì)于反響意見中的有效意見，財(cái)政部均予以吸收。4.測(cè)試階段2021年3月至2021年11月征求意見稿發(fā)布之后，為了解其對(duì)實(shí)務(wù)的影響，財(cái)政部于2021年3月選擇了3家央企和4家上市公司開展新收入準(zhǔn)那么的測(cè)試工作，其中包括同時(shí)在香港和美國(guó)上市的企業(yè)、同時(shí)在內(nèi)地和香港上市的企業(yè)以及在內(nèi)地上市的企業(yè)，涉及電信、房地產(chǎn)、能源化工、交通運(yùn)輸、制造業(yè)等行業(yè)。各測(cè)試企業(yè)在對(duì)2021年交易按照新收入準(zhǔn)那么認(rèn)真進(jìn)行測(cè)試后，提供了書面測(cè)試結(jié)果，在此根底上，財(cái)政部在對(duì)征求意見稿進(jìn)行不斷修

9、改的同時(shí)，形成了新收入準(zhǔn)那么測(cè)試報(bào)告。5.修改完善階段2021年11月至2021年7月對(duì)于反響意見提出的一些重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，結(jié)合測(cè)試情況，財(cái)政部在深入研究的根底上，屢次聽取理論界和實(shí)務(wù)界專家的意見，并就有關(guān)難點(diǎn)問題向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)相關(guān)人員進(jìn)行咨詢。同時(shí)，財(cái)政部選取了局部可能會(huì)受到較大影響的行業(yè)，針對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)中常見的交易和業(yè)務(wù)類型，收集相關(guān)案例。在此根底上，財(cái)政部主動(dòng)與各主要監(jiān)管部門進(jìn)行溝通，就新收入準(zhǔn)那么實(shí)施的時(shí)間表和銜接規(guī)定達(dá)成共識(shí)，并對(duì)新收入準(zhǔn)那么進(jìn)行了全面系統(tǒng)地修改和完善。在履行財(cái)政部?jī)?nèi)部審核程序后，形成準(zhǔn)那么最終稿，并于2021年7月5日正式發(fā)布。二、收入確認(rèn)的核心原那么?國(guó)際財(cái)

10、務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)?規(guī)定，收入確認(rèn)的核心原那么是：“主體確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)反映向客戶交付所承諾的商品或效勞，其金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在交換商品或效勞時(shí)有權(quán)收回的對(duì)價(jià)。該核心原那么未被?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)?2021年修訂明確納入，但具體處理均遵循了該原那么該核心原那么確定了收入確認(rèn)的兩個(gè)根本原那么：1收入確實(shí)認(rèn)，應(yīng)反映向客戶交付商品或效勞的情況；2收入的計(jì)量，應(yīng)反映因轉(zhuǎn)移商品或效勞而有權(quán)向客戶收取的對(duì)價(jià)金額。新準(zhǔn)那么下，收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，本質(zhì)是對(duì)合同權(quán)利和合同義務(wù)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)涉入一項(xiàng)客戶合同時(shí)，主體獲得了向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，并承擔(dān)了向客戶交付商品或效勞的義務(wù)履約義務(wù)。將權(quán)利和義務(wù)相抵，根

11、據(jù)剩余權(quán)利和履約義務(wù)的關(guān)系，就產(chǎn)生一項(xiàng)凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。當(dāng)所計(jì)量的剩余權(quán)利超過剩余履約義務(wù)時(shí)，該合同屬于一項(xiàng)資產(chǎn)合同資產(chǎn)。相反，當(dāng)所計(jì)量的剩余履約義務(wù)超過剩余權(quán)利時(shí)，該合同屬于一項(xiàng)負(fù)債合同負(fù)債。在?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)?制定過程中，雙方理事會(huì)考慮了多種收入確認(rèn)模型，主要包括兩方面：1收入確認(rèn)的根底特別是，主體應(yīng)當(dāng)僅在向客戶交付了所承諾商品或效勞時(shí)確認(rèn)收入contract-based revenuerecognition principle,以合同為根底的收入確認(rèn)原那么，以下簡(jiǎn)稱“合同模型，還是在主體執(zhí)行了一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)確認(rèn)收入activities-basedrevenue recognitio

12、nprinciple，以活動(dòng)為根底的收入確認(rèn)原那么，所執(zhí)行的活動(dòng)不必以合同的存在為根底，以下簡(jiǎn)稱“活動(dòng)模型；最終，理事會(huì)并未采納“活動(dòng)模型，并重申，以合同為根底的收入確認(rèn)原那么“合同模型，對(duì)于一項(xiàng)源于客戶合同的收入確認(rèn)準(zhǔn)那么是最為適當(dāng)?shù)母?。即，收入?yīng)以合同約定的履約義務(wù)為根底，在主體履行了履約義務(wù)，向客戶交付了承諾商品或效勞時(shí)，才能確認(rèn)收入。2收入計(jì)量的根底特別是，收入應(yīng)當(dāng)以所分?jǐn)偟目蛻魧?duì)價(jià)金額transactionprice，交易價(jià)格計(jì)量，還是以當(dāng)前脫手價(jià)格current exit price計(jì)量。最終，理事會(huì)得出結(jié)論，收入的計(jì)量應(yīng)以合同交易價(jià)格為根底，而不是以當(dāng)前脫手價(jià)格為根底。三、 “

13、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型與“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型辨析新收入準(zhǔn)那么下，企業(yè)只有在客戶取得相關(guān)商品或效勞的控制權(quán)時(shí)才能確認(rèn)收入“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型，該提議改變了傳統(tǒng)“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型的收入確認(rèn)模型。二者主要差異包括：1“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型屬于資產(chǎn)負(fù)債表觀，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型屬于利潤(rùn)表觀。在“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型下，商品和效勞被看作向客戶轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，盡管效勞不會(huì)被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)椴奴@得效勞的同時(shí)就立即被消耗了。而資產(chǎn)的定義中，是以控制為根底來決定資產(chǎn)是否被確認(rèn)或終止確認(rèn)的。因此，收入的實(shí)現(xiàn)，源于向客戶承諾的資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶。2用“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型來評(píng)價(jià)商品或效勞是否轉(zhuǎn)移，得出的結(jié)果更具一致性。當(dāng)主體保存了商品或效勞的局

14、部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，要合理判斷商品或效勞所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬被轉(zhuǎn)移了多大程度，是很難做到的，得出的結(jié)論可能各不相同。3“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型可能在識(shí)別履約義務(wù)時(shí)得出矛盾的結(jié)論。例如，如果主體轉(zhuǎn)移了一項(xiàng)產(chǎn)品，但是同時(shí)保存了該產(chǎn)品相關(guān)的局部風(fēng)險(xiǎn)，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型可能認(rèn)為，只有全部的風(fēng)險(xiǎn)都被消除以后，認(rèn)定為一個(gè)履約義務(wù)才整體被轉(zhuǎn)移。但是，以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型為根底，那么可能拆分為兩個(gè)履約義務(wù)：商品和保存的效勞，比方固定價(jià)格的維護(hù)效勞。因此，履約義務(wù)在不同時(shí)點(diǎn)被轉(zhuǎn)移。四、新收入準(zhǔn)那么主要內(nèi)容概述一收入確認(rèn)原那么：五步法新收入準(zhǔn)那么引入了?國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第15號(hào)?對(duì)收入確認(rèn)“五步法的主要內(nèi)容，即識(shí)別客戶合同

15、、識(shí)別合同中的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、向合同中的履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格、在履行了一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?！拔宀椒椴煌袠I(yè)不同類型的合同收入確認(rèn)提供了詳盡的指引，將使收入確認(rèn)過程更趨一致性及可操作性。同時(shí)，也擴(kuò)大了如可變對(duì)價(jià)等估計(jì)的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求更高?！拔宀椒▽?duì)企業(yè)帶來的影響是全方位的，企業(yè)需對(duì)其整套內(nèi)控體系進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，以迎接新準(zhǔn)那么可能帶來的影響。步驟1：識(shí)別客戶合同合同，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方之間訂立的、產(chǎn)生了可執(zhí)行權(quán)利和義務(wù)的安排。新收入準(zhǔn)那么規(guī)定，通常，主體應(yīng)當(dāng)對(duì)滿足以下條件的合同單獨(dú)適用收入確認(rèn)原那么：1合同各方已批準(zhǔn)該合同，并承諾履行其各自的義務(wù)；2主體能夠識(shí)別各方與

16、擬交付商品或效勞相關(guān)的權(quán)利；3主體能夠識(shí)別與擬交付商品或勞務(wù)相關(guān)的支付條款；4該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即合同將導(dǎo)致主體預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間或金額發(fā)生改變；5主體很可能將收回對(duì)價(jià)，該對(duì)價(jià)是主體向客戶交付商品或效勞后有權(quán)收回的。在滿足以下一個(gè)或多個(gè)條件時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)或多項(xiàng)合同作為單個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1這些合同是基于一個(gè)商業(yè)目而進(jìn)行一攬子談判的；2一項(xiàng)合同對(duì)價(jià)的支付金額取決于其他合同的價(jià)格或履行；3這些合同承諾的商品或效勞是一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。此外，新收入準(zhǔn)那么對(duì)合同變更也提供了相關(guān)指引。步驟2：識(shí)別合同中的履約義務(wù)履約義務(wù)，是指與客戶的合同中，向客戶交付商品或效勞的承諾。如果主體在合同中

17、承諾，向客戶交付多項(xiàng)商品或效勞，那么當(dāng)且僅當(dāng)1各項(xiàng)商品或效勞是可明確區(qū)分的；或者2各項(xiàng)可明確區(qū)分的商品或效勞實(shí)質(zhì)上是相同的，且采用相同的交付模式時(shí)，主體應(yīng)將各項(xiàng)商品或效勞的承諾作為一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)滿足以下條件時(shí)，一項(xiàng)商品或效勞是可明確區(qū)分的：1能夠被區(qū)分客戶可以單獨(dú)的，或者與其他資源一并從該商品或效勞受益。2在合同范圍內(nèi)可明確區(qū)分該交付商品或效勞的承諾在合同中可與其他承諾單獨(dú)識(shí)別。不可明確區(qū)分的商品或效勞應(yīng)當(dāng)與其他商品或效勞承諾合并，直至主體識(shí)別出一攬子可明確區(qū)分的商品或效勞。步驟3：確定交易價(jià)格交易價(jià)格，是指主體預(yù)期有權(quán)用于交換向客戶承諾交付的商品或效勞的對(duì)價(jià)金額例如，應(yīng)付款項(xiàng)

18、，且扣除代表第三方收取的金額。在確定交易價(jià)格時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮以下影響：1可變對(duì)價(jià)如果合同對(duì)價(jià)是可變的，那么主體應(yīng)當(dāng)確定包含在交易價(jià)格中的金額，此時(shí)需要估計(jì)預(yù)期價(jià)值即，概率權(quán)重金額或最可能金額，這取決于主體采用的預(yù)期能更好的反映主體將有權(quán)收回的對(duì)價(jià)的方法。2可變對(duì)價(jià)的限制估計(jì)主體作為交易對(duì)價(jià)的局部或全部估計(jì)的可變對(duì)價(jià)，僅應(yīng)以累計(jì)確認(rèn)收入金額的重大逆轉(zhuǎn)事項(xiàng)很可能不再發(fā)生，從而使可變對(duì)價(jià)相關(guān)的不確定性得以確定時(shí)的金額為限。3重大融資成份的存在如果合同各方商定明確或未明確的的支付時(shí)間，使客戶或主體在向客戶交付商品或效勞過程中，享受了重大融資利益，那么主體應(yīng)當(dāng)對(duì)承諾對(duì)價(jià)金額中的資金時(shí)間價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。在評(píng)

19、價(jià)是否存在融資成份且對(duì)于合同是重大的時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮各種因素。在實(shí)務(wù)應(yīng)用中，如果主體預(yù)期合同開始后，客戶支付和向客戶交付承諾商品或效勞之間的期限將在一年以內(nèi)，那么主體不需要考慮合同是否存在重大融資成份。4非貨幣性對(duì)價(jià)如果客戶承諾以貨幣以外的形式支付對(duì)價(jià)，主體應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值對(duì)非貨幣性對(duì)價(jià)或非貨幣性對(duì)價(jià)承諾進(jìn)行計(jì)量。如果主體無法可靠估計(jì)非貨幣性對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，那么應(yīng)當(dāng)以所涉及的用于交換對(duì)價(jià)的商品或效勞的單獨(dú)銷售價(jià)格，間接對(duì)非貨幣性對(duì)價(jià)進(jìn)行計(jì)量。如果非貨幣性對(duì)價(jià)是可變的，主體應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)限制估計(jì)的相關(guān)指引。5對(duì)客戶的應(yīng)付對(duì)價(jià)如果主體以現(xiàn)金或其他形式例如，信用積分、優(yōu)惠券或代金券向客戶或者從客戶購(gòu)

20、置主體的商品或效勞的其他方支付或應(yīng)付對(duì)價(jià)，客戶可以其抵減所欠主體或者從客戶購(gòu)置主體的商品或效勞的其他方款項(xiàng)，那么主體應(yīng)當(dāng)將該支付或預(yù)期支付作為交易價(jià)格的抵減，或者對(duì)可明確區(qū)分商品或效勞或二者皆有的支付進(jìn)行處理。如果對(duì)客戶的應(yīng)付對(duì)價(jià)是可變金額且作為交易價(jià)格的抵減處理，那么主體應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)限制估計(jì)的相關(guān)指引。步驟4：向合同中的履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格文檔來自于網(wǎng)絡(luò)搜索對(duì)于具有多項(xiàng)履約義務(wù)的合同，主體應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格向各項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)偅浣痤~應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在履行了各項(xiàng)履約義務(wù)后有權(quán)收回的對(duì)價(jià)金額。為了向各履約義務(wù)合理分?jǐn)倢?duì)價(jià)金額，主體必須在合同開始時(shí)，確定可明確區(qū)分商品或效勞相關(guān)各項(xiàng)義務(wù)的單獨(dú)銷

21、售價(jià)格，并以相對(duì)單獨(dú)銷售價(jià)格為根底分?jǐn)偨灰變r(jià)格。如果單獨(dú)銷售價(jià)格無法獲得，主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行估計(jì)。主體應(yīng)當(dāng)以合同開始時(shí)相同的根底，將合同后續(xù)變動(dòng)后的交易價(jià)格向履約義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)?。向已履行義務(wù)分?jǐn)偟慕痤~，應(yīng)當(dāng)在交易價(jià)格變動(dòng)當(dāng)期確認(rèn)為收入，或者作為收入的抵減。步驟5：在主體履行履約義務(wù)時(shí)或履約過程中確認(rèn)收入主體應(yīng)當(dāng)在履行了一項(xiàng)履約義務(wù)，向客戶交付了一項(xiàng)承諾商品或效勞時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)客戶獲得了對(duì)一項(xiàng)商品或效勞的控制時(shí)，該商品或效勞被交付。對(duì)于各項(xiàng)履約義務(wù)，主體應(yīng)當(dāng)確定，隨著時(shí)間的推移，是否通過轉(zhuǎn)移了對(duì)商品或效勞的控制，履行了履約義務(wù)。當(dāng)滿足以下條件之一時(shí)，主體是在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移了一項(xiàng)對(duì)商品或效勞的控制，從而履行了一項(xiàng)履約義務(wù)，并按時(shí)間的推移確認(rèn)收入：1在主體履行了其義務(wù)時(shí)，客戶獲得并同時(shí)消耗了相關(guān)利益；2主體的義務(wù)是創(chuàng)造一項(xiàng)資產(chǎn)或使一項(xiàng)資產(chǎn)增值例如，在建工程，那么當(dāng)該資產(chǎn)被創(chuàng)造或增值時(shí)，客戶控制了該資產(chǎn)。3主體的義務(wù)不是創(chuàng)造一項(xiàng)對(duì)于主體具有替代用途的資產(chǎn)，那么在該義務(wù)完成時(shí)點(diǎn)，主體享有強(qiáng)制支付的權(quán)利。如果主體不是隨著時(shí)間的推移來履行一項(xiàng)履約義務(wù)的，那么該履約義務(wù)是在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)被履行的。在確定客戶于哪個(gè)時(shí)點(diǎn)獲得了對(duì)承諾資產(chǎn)的控制，從而使主體履行了其履約義務(wù)時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)移控制相關(guān)的因素，包括但不限于以下情況：1主體享有該資產(chǎn)相關(guān)支付的現(xiàn)時(shí)權(quán)利；2客戶享有該資產(chǎn)的法定所有權(quán)；3主體轉(zhuǎn)移了