東北財(cái)經(jīng)大學(xué)812會(huì)計(jì)學(xué)[中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)]課件-收入和利潤(rùn)

1、11第十四章第十四章 收入和利潤(rùn)收入和利潤(rùn)2l此章是重點(diǎn)與難點(diǎn)章，出題頻率大，要重點(diǎn)把握。l重點(diǎn)與難點(diǎn)l銷售商品收入的確認(rèn)條件l委托代銷方式的會(huì)計(jì)處理l所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法233第一節(jié)第一節(jié) 收入及其分類收入及其分類 l一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征l收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 強(qiáng)調(diào)對(duì)所強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益有者權(quán)益的影響的影響44一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征l特征：特征：（一）企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入（

2、一）企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 （二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之或者二者兼而有之 （三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入致的經(jīng)濟(jì)利益流入 55二、收入的分類二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他

3、業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 66l所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤(rùn)表之中并列示于利潤(rùn)表之中l(wèi)所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤(rùn)表之中入賬并列示于利潤(rùn)表之中 l收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行分別進(jìn)行 77三、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量三、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量l（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件l同時(shí)滿足下列條件：同時(shí)滿足下列條件：l1 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方酬轉(zhuǎn)移

4、給購(gòu)貨方 注意：注意：“主要主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移時(shí)轉(zhuǎn)移”的判的判斷斷88（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件l2 2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制有效控制l3 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量l4 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l5 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量地計(jì)量99（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件l企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)

5、出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商委托代銷商品品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。售收入的商品。l期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存存貨貨”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 1010（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件l正常確認(rèn)收入的分錄：正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /銀行存款等銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商

6、品 1111（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件l不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：l發(fā)出商品時(shí)：發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額） 不符條件，不符條件，未確認(rèn)收未確認(rèn)收入入1212（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件l不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：l可以確認(rèn)收入時(shí)：可以確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /銀行存款等銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

7、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 確認(rèn)收入，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本1313（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l1.1.托收承付托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。1414（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l2.2.分期收款銷售分期收款銷售 銷貨方應(yīng)于商品交付購(gòu)貨方時(shí)，按照銷貨方應(yīng)于商品交付購(gòu)貨方時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，

8、但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外不公允的除外l本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本= =全部商品銷售成本全部商品銷售成本全部商品銷售收入全部商品銷售收入本次銷售收入本次銷售收入1515（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l3.3.委托代銷委托代銷 視同買斷方式視同買斷方式 委托方應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)相關(guān)銷售商品委托方應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。收入。1616（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l3.3.委托代銷委托代銷 收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi) 委托方交付代銷商品時(shí)委托方交

9、付代銷商品時(shí) ： - -委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷委托代銷商品商品”科目科目 - -受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品受托代銷商品”科目單獨(dú)科目單獨(dú)核算核算 1717（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l3.3.委托代銷委托代銷 收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi) 受托方售出商品后：受托方售出商品后： - -委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入 - -受托方按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確受托方按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確

10、認(rèn)銷售商品收入認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入 1818（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l4.4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入入 1919（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l5.5.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 能

11、對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入分確認(rèn)收入 不能合理地確定退貨的可能性，則在不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入2020（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l6.6.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售 預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收預(yù)收賬款賬款”科目或科目或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入 2

12、121（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量l7.7.以舊換新銷售以舊換新銷售l8.8.售后回購(gòu)售后回購(gòu)l9.9.售后租回售后租回融資行為融資行為 2222（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回l1 1銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣 實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法凈價(jià)法 總價(jià)法總價(jià)法 我國(guó)選用該法我國(guó)選用該法注意帳務(wù)處注意帳務(wù)處理理2323（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回l2 2銷售折讓銷售折讓 - -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際

13、銷售價(jià)格，確認(rèn)收扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入入 - -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入 - -屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理處理2424（三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回l3 3銷售退回銷售退回- -發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 - -發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 - -發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)

14、負(fù)債表日后事項(xiàng) 注意帳務(wù)處注意帳務(wù)處理理2525四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量l（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法完工百分比法l本年確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的收入= =勞務(wù)總收入本年末止勞勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度- -以前年度已確認(rèn)的收入以前年度已確認(rèn)的收入l本年確認(rèn)的成本本年確認(rèn)的成本= =勞務(wù)總成本本年末止勞勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度- -以前年度已確認(rèn)的成本以前年度已確認(rèn)的成本注意帳務(wù)處注意帳務(wù)處理理2626（一

15、）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則l1.1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件是指同時(shí)滿足下列條件 ： （1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （3 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 （4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量靠地計(jì)量 2727（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則l 2 2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估

16、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)計(jì) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度的補(bǔ)償程度 （1 1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償償 （2 2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能得到補(bǔ)償）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能得到補(bǔ)償 l（3 3）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償2828（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆l既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1 1）能單獨(dú)計(jì)量）能

17、單獨(dú)計(jì)量- -分別按銷售商品處理和提分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理供勞務(wù)處理 （2 2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量量- -全部作為銷售商品處理全部作為銷售商品處理 （三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) 2929五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量l主要包括：主要包括：l以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn) （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 利息收入利息收入使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 3030六、建造合同

18、收入的確認(rèn)與計(jì)量六、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量l（一）建造合同的特征及類型（一）建造合同的特征及類型l1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征l2 2建造合同的類型建造合同的類型 固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同 成本加成合同成本加成合同3131（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容l1 1合同收入合同收入l2 2合同成本合同成本 合同的初始收入合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 直接費(fèi)用直接費(fèi)用 間接費(fèi)用間接費(fèi)用3232（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 l1 1建造合同的結(jié)果能夠可靠

19、地估計(jì)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法完工百分比法注意：不同注意：不同種類的合同種類的合同“結(jié)果能可結(jié)果能可靠的估計(jì)靠的估計(jì)”需滿足的條需滿足的條件件3333（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量l2 2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1 1）合同成本能夠收回）合同成本能夠收回 （2 2）合同成本不可能收回的）合同成本不可能收回的 3434第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn) 一、利潤(rùn)的概念一、利潤(rùn)的概念l利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)果，包括收入減去費(fèi)用后的凈

20、額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 l三個(gè)層次：三個(gè)層次： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額32:51-37:593535（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本- -營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 - -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 - -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益3636（二）利潤(rùn)總額（二）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出（三）凈利潤(rùn)（三）凈利潤(rùn)凈

21、利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 3737二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出l（一）營(yíng)業(yè)外收入（一）營(yíng)業(yè)外收入l（二）營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出注意注意:各自包各自包括的內(nèi)容括的內(nèi)容3838三利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配三利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 l（一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)l應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目 1.1.收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)2.2.支出類：借：本年利潤(rùn)支出類：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.3.將將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配

22、未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”3939（二）、利潤(rùn)的分配（二）、利潤(rùn)的分配l（一）提取法定盈余公積（一）提取法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 l（二）提取任意盈余公積（二）提取任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 4040l（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：貸：應(yīng)付股利應(yīng)付股利 l（四）轉(zhuǎn)作股本的股利（四）轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利

23、轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 （資本公積（資本公積股本溢價(jià)）股本溢價(jià)） 4141l年度終了，企業(yè)應(yīng)將年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目所屬科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)明細(xì)科目?？颇?。 l“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”的期末余額代的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損4242第三節(jié)、所得稅第三節(jié)、所得稅（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用l當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅= =當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率 遵循稅法規(guī)定遵循稅法規(guī)定l所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅

24、費(fèi)所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）用（遞延所得稅收益） 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則37:5948:394343（二）暫時(shí)性差異（二）暫時(shí)性差異l暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 通過(guò)分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值通過(guò)分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的 l按對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為按對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵減暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異4444（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1 1資產(chǎn)的計(jì)稅基

25、礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)l允許稅前列支的金額允許稅前列支的金額 2 2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)l負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。4545（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債l遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 = =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率l遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) = =可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率l遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅費(fèi)用（或收益） = =遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債- -遞延所得稅資產(chǎn)遞

26、延所得稅資產(chǎn)4646（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量l借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 ( (所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用) ) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （所得稅費(fèi)用（所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)遞延所得稅費(fèi) 用）用）4747（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量l“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”和和“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”科科目已有期初余額，則：目已有期初余額，則：l當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)= =遞延

27、所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額產(chǎn)期末應(yīng)有余額- -遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額l其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額= =當(dāng)期當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率4848（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量l當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債= =遞延所得稅負(fù)遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額債期末應(yīng)有余額- -遞延所得稅負(fù)債期初余額遞延所得稅負(fù)債期初余額l其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額= =當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率l當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)

28、用（或收益）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）= =當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債- -當(dāng)期確認(rèn)的遞延當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)4949（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理l1 1直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 5050（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理l2 2企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)合并中產(chǎn)生的

29、遞延所得稅（1 1）確認(rèn)企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)及商譽(yù)）確認(rèn)企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)及商譽(yù) 借：相關(guān)資產(chǎn)借：相關(guān)資產(chǎn) 商譽(yù)商譽(yù) 貸：相關(guān)負(fù)債貸：相關(guān)負(fù)債 股本及資本公積股本及資本公積 5151（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理l2 2企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（2 2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 商譽(yù)商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 5252（六）遞延所得稅的特殊處理（六）遞延所得稅的特殊處理l3 3按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理抵減，比照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理 53下列商品銷售業(yè)務(wù)中（）可以確認(rèn)收入。lA 退貨期未滿的商品銷售 B 委托方收到代銷清單的商品銷售lC 售后回購(gòu)銷售 D 買方對(duì)商品質(zhì)量問(wèn)題仍負(fù)責(zé)任的商品銷售lE 合同約定收款日期已到的分期收