信用擔保風險管理

1、信用擔保風險管理l第二章 資產(chǎn)類l重點是擔保代償及損失核銷過程l涉及應收代償款、擔保賠償準備及追償收入等科目的運用l第三章 負債權益類l重點是三項準備的提取及運用l涉及擔保賠償準備、未到期責任準備、一般風險準備等科目l擔?；餷分擔保 10、資產(chǎn)的界定、資產(chǎn)的界定 企業(yè)財務報告條例對資產(chǎn)的定義是： “資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。 資產(chǎn)應具有以下特征： 1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的； 2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的； 3）是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)特征中最重要的特征。資產(chǎn)的確認標準： 1）符合資產(chǎn)的定義； 2) 能夠可

2、靠計量。 l 13、存出保證金、存出保證金l 辦法設置“存出保證金”科目，包括企業(yè)與銀行簽訂的擔保貸款合作協(xié)議中明確規(guī)定作為擔保機構存出的保證金和財政部財金字200177號規(guī)定用于清算目的存出的保證金兩項內容，目的就是要將擔保業(yè)務存出保證金與一般性存款區(qū)別開來。l 企業(yè)與銀行簽訂的擔保貸款合作協(xié)議明確規(guī)定作為擔保機構保證金用途的存款，不應在貨幣資金項下的銀行存款科目核算，而是在“存出保證金”科目核算；未作特別用途規(guī)定的在合作銀行的存款，在貨幣資金項目中核算。l 存出保證金與銀行存款的差別主要是運用性質、流動性有所不同，存出保證金在用途和使用條件上受到合作銀行的約束和限制，已不具備貨幣資金的高流

3、動性特征。 18、應收擔保費的核算l掌握擔保費收入確認的三項條件；l核算范圍：應收而未收的擔保費、評審費和手續(xù)費；l帳務處理。l 20-23、應收代償款的核算l核算范圍：本金、利息、相關稅費等；l代償損失確認標準；l代償損失的核銷原則：l帳務處理。l 擔保代償損失確認標準擔保代償損失確認標準l 辦法中列舉的壞賬損失確認標準有：債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務、逾期3 年以上的應收款項等。l 我們參考財政部金融企業(yè)呆賬準備提取及呆賬核銷管理辦法（財經(jīng)2002127號），結合擔保機構實際情況，建議擔保損失的確認標準為：l 擔保機

4、構經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一，可以被確認為擔保代償損失：l （1）被擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格,擔保機構對被擔保人和反擔保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權；l （2）被擔保人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤和死亡,擔保機構依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進行清償，并對被反擔保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權 ；l （3）被擔保人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部債務，擔保機構依法對其財產(chǎn)進行清償，并對被反擔保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權；l （4）被擔保人雖未依法宣告破

5、產(chǎn)、關閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，擔保機構對被擔保人和反擔保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權 ；l （5）經(jīng)法院對被擔保人和反擔保人強制執(zhí)行，被擔保人和反擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結后，仍然不能收回的代償債權 ；l （6）被擔保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，擔保機構經(jīng)追償后，確實無法收回的代償債權 ；l 對于確認的代償損失，必須要建立健全代償損失核銷的內部和外部監(jiān)督機制。外部監(jiān)督機制建立方式，聘請會計師等獨立第三方中介機構承擔外部監(jiān)督的職能是個相對較好的選擇。l代償損失的核銷原則l窮盡原則l責任追

6、究原則l批準原則l帳銷案存原則 銀行存款 應收代償款 擔保賠償準備 1000 （2） 本金 1000 本金300 (3) 250 300 擔保賠償支出 50 銀行存款 本金500 (4) 500 本金200 (5) 590 占用費90l l追償收入 存入保證金l 140 （6） 差額140 追償費用50 （5） 50 l 合計 1140 1140 l 24、擔保賠償準備與擔保賠償支出l 均屬于應收代償款損失的核銷列支科目。l 順序不同：發(fā)生應收代償款損失時，先使用“擔保賠償準備”；“擔保賠償準備”不足以核銷部分，再由“擔保賠償支出”列支。l 科目性質不同：“擔保賠償準備”屬于負債類科目，“擔保

7、賠償支出”屬于損益類科目。l 在收到延期歸還的代償款時，曾經(jīng)核銷列支的“擔保賠償準備”可以還原，而曾經(jīng)核銷列支“擔保賠償支出”卻不可以還原。l 25、應收擔保損失補貼款、應收擔保損失補貼款l 目前政府給予擔保機構的風險補償資金大致分為兩種情形：l 1、針對具體項目風險，在實際出現(xiàn)風險損失后給予的補償。具體核算如下：l 例：某擔保公司年末將已代償?shù)?00萬元確認為損失，該公司年末擔保責任余額10000萬元，擔保賠償準備余額100萬元，該公司執(zhí)行財金200388號文的規(guī)定，對擔保代償損失實行“限率補償”，補償限率為5%。l應收擔保損失補貼=100005%-100=400萬元l賬務處理：l借：擔保賠

8、償準備1，000，000l 應收擔保損失補貼款4，000，000l 擔保賠償支出2，000，000l 貸：應收代償款7，000，000l實際收到補貼時：l借：銀行存款4，000，000l 貸：應收擔保損失補貼款4，000，000l 2、不針對具體項目風險，比如按照擔保額或資本額等一定比例給予的風險準備金等補償資金，實質上屬于一般風險性質。在補助文件下達時核算：l借：應收擔保損失補貼款l 貸：一般風險準備 43、委托貸款的核算l概念l意義l計提減值準備l 委托貸款減值準備委托貸款減值準備l 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額

9、的，應當計提相應的減值準備。l 這里的“跡象”，是指借款人的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量、資信情況、發(fā)展動態(tài)等綜合因素。l 關于委托貸款減值準備的計提標準，辦法未對該項內容做出標準規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)財政部關于金融資產(chǎn)五級分類標準劃分計提：正常類不計提；關注類計提2%；次級類計提25%；可疑類計提50%；損失類計提100%。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，按照風險防范要求，自行劃定委托貸款減值準備的計提標準。 44-49抵債資產(chǎn)（財金200553號）l概念l入賬價值l抵債金額l 50、負債的界定負債的界定l 負債是指擔保企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。從負債的定義可以看出，負

10、債至少具有以下幾個基本特性：l （1）負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。l （2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。l （3）現(xiàn)時義務的履行通常關系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。 l（4）負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務來清償。有時，可通過承諾新的負債或轉化為所有者權益來了結一項現(xiàn)有負債。 51、擔保企業(yè)為什么要設置、擔保企業(yè)為什么要設置 “擔保賠償準備擔保賠償準備”？l 擔保企業(yè)在承擔保證責任的過程中，常常會由于擔保風險的出現(xiàn)而造成擔保企業(yè)資產(chǎn)的流出或負債的增加，這種風險的出現(xiàn)往往滯后于擔保收入的確認，且在時間上和數(shù)額上難以預見，如果等到風險發(fā)

11、生時一次性計入損益，有可能造成損益的大幅度波動。因此按照謹慎性原則，有必要在收入確認的當期，預先從費用中提取的一定準備，作為未來擔保風險損失的支出來源。l52、擔保企業(yè)為什么要設置擔保企業(yè)為什么要設置“未到期責任準備未到期責任準備”？l 擔保費收入確認以后，所擔保的義務并未隨即履行，擔保風險將隨著擔保業(yè)務周期的完成在當期和以后期間逐步釋放或顯現(xiàn)。如果將當期的收入全部計入當期損益，那么在以后期間發(fā)生的風險將沒有償付來源，造成擔保風險成本與收入的不匹配。因此，有必要從當期收入中提取一定比例的準備作為承擔未到期責任的來源。l56、l1月末，提取擔保賠償準備為1000110萬元：l借：營業(yè)費用提取擔保

12、賠償準備100，000l 貸：擔保賠償準備100，000l以后月份處理略。l 2月份代償300萬：l借：應收代償款2，000，000（估計可收回的部分）l 擔保賠償準備1，000，000（估計不能收回的部分）l 貸：銀行存款3，000，000l 12月份收回150萬元，其余確認損失：l借：銀行存款1，500，000l 擔保賠償準備500，000l 貸：應收代償款2，000，000l 至12月末，當年累計提取擔保賠償準備為120001120萬元；按年末擔保責任余額計算的當年應提取數(shù)為150001150萬元，補提30萬元：l借：營業(yè)費用提取擔保賠償準備300，000l 貸：擔保賠償準備300，00

13、0l 提取后，擔保賠償準備余額為500150150500萬元，一般風險準備余額為100萬元，兩項合計占擔保責任余額的比例為：600150004，低于10。 擔保賠償準備 期初余額 500 1-12月提取1202月代償確認10012月確認損失50 12月補提 30 期末余額 500l 57、 未到期責任準備如何提?。课吹狡谪熑螠蕚淙绾翁崛?？ 從提取比例來說，現(xiàn)行的規(guī)定是財政部印發(fā)的中小企業(yè)融資擔保機構風險管理暫行辦法（財金字200177號）等規(guī)定，即“擔保機構應按當年擔保費的50%提取未到期責任準備金”。l 從合理性來講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔保額均勻分布，且均為一年期，整體上可看作

14、擔保費收入在當年配比了50的費用和風險成本，還有50應與下一年度的費用和風險成本相配比。這與流動資金貸款擔保業(yè)務的一年周期實際情況是接近的。如果大部分擔保業(yè)務周期不是一年期，則應合理確定未到期責任準備的回轉周期。最準確的做法是：按每一筆擔保業(yè)務的實際風險周期計提和回轉未到期責任準備。l 從理論上講，如果在下期發(fā)生擔保代償損失，應將上期已計提的準備作為損失的抵減項目；如果下期擔保責任期已過，未發(fā)生擔保代償損失，則應將上期提取的準備轉回，確認為一項收益。但實際工作中，由于日常業(yè)務量很大，如果分別每個合同作如此處理，將帶來很大工作量，不便于操作。因此，辦法規(guī)定，提取未到期責任準備從營業(yè)費用列支，在會

15、計期末實行差額提取。l 舉例如下：l “未到期責任準備”的核算 l 例某擔保公司大部分擔保業(yè)務周期是一年期，其擔保費收入及提取未到期責任準備資料如下:l 05年 05年 應提取 04年 04年 已提取 月份 擔保費收入 未到期責任準備 擔保費收入 未到期責任準備 差額補提 1 100 50 60 30 20 2 140 70 100 50 20 3 120 60 100 50 10 4 60 30 80 40 -10 5 40 20 60 30 -10 6 100 50 120 60 -10 7 80 40 120 60 -20 8 120 60 80 40 20 9 100 50 80 40

16、 10 10 140 70 100 50 20 11 120 60 80 40 20 12 80 40 120 60 -20 合計 1200 600 1100 550 50l帳務處理如下：帳務處理如下：l1月末：l借：營業(yè)費用提取未到期責任準備200，000l 貸：未到期責任準備200，000l5月末：l借：未到期責任準備100，000l 貸：營業(yè)費用提取未到期責任準備100，000l其他月份帳務處理略。l59、會計處理比較l年度 03 （初） 04 05l提存 100 200 150l轉回 0 100 200l提轉差 100 100 -50l1) 以04年 為例，按“提轉差”的辦法：l 借：

17、提存未到期責任準備200l 貸：未到期責任準備200l 借：未到期責任準備100l 貸：轉回未到期責任準備100l期末結轉：借：本年利潤200l 貸：提存未到期責任準備200l 借：轉回未到期責任準備100l 貸：本年利潤100l結果：增加本年利潤借方余額100；未到期責任準備貸方余額100l2) 新辦法：借：營業(yè)費用100 貸：未到期責任準備100l06年“提存未到期責任準備”、“轉回未到期責任準備”科目已無余額，只對比上年“未到期責任準備”余額即可。性質提取比例來源用途擔保賠償準備針對整體業(yè)務風險，體現(xiàn)謹慎性不超過年末擔保責任余額1%，可累加，達10%后差額提取營業(yè)費用抵沖擔保損失，未到期

18、責任準備針對項目未到期責任，與期間對應當年擔保費50%，不累加營業(yè)費用保持當年擔保費50%，不沖減l 60-63、預計負債的確認、預計負債的確認l 1、“該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務”。l 指與或有事項有關的義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時業(yè)務而非潛在業(yè)務。比如，甲公司的一名司機因違犯交通法規(guī)造成嚴重交通事故，為此，甲公司要承擔賠償責任。違法事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務。l又如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂保證合同，承諾為乙企業(yè)向銀行借款提供全額擔保。這表明，甲企業(yè)的一項現(xiàn)時義務已經(jīng)產(chǎn)生。l 2、“該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”？

19、l 這里，“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50但小于或等于95”。與“很可能”有關的其他概念的含義如下：l 1）“基本確定”指發(fā)生的可能性為“大于95但小于100” ； l 2）“可能”指發(fā)生的可能性為“大于5但小于或等于50”。l 企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務，并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。比如，2001年5月5日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂保證合同，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。對于丙企業(yè)而言，由于擔保事項而承擔了一項現(xiàn)時義務。假定2001年末，丁企業(yè)財務狀況良好，此時如果沒有其他情況，一般認定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出。假定

20、2001年末，丁企業(yè)財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉。表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。l 3、“該義務的金額能夠可靠地計量該義務的金額能夠可靠地計量”？l 指因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個范圍。則可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計，從而對未決訴訟確認為一項負債。l 68、擔保扶持基金與代管擔?；鸺罢o予的風險補償金有什么區(qū)別？、擔保扶持基金與代管擔?；鸺罢o予的風險補償金有什么區(qū)別？

21、l 1、對基金的理解：三種類型、對基金的理解：三種類型l 2、“擔保扶持基金擔保扶持基金”與與“代管擔?；鸫軗；稹钡闹饕獏^(qū)別是：的主要區(qū)別是：l （1）性質不同。前者是政府等基金所有者投入企業(yè)的，作為企業(yè)資產(chǎn)運作，不需要償還，屬于所有者權益性質；后者是受托管理，規(guī)定單獨核算，封閉運行，不作為企業(yè)資產(chǎn)，特定功能完成后按規(guī)定程序剩余部分所有者將予以收回。l （2）用途不同。前者未指定特定擔保對象；后者指定特定擔保對象，比如下崗再就業(yè)貸款擔保基金只能為下崗人員貸款提供擔保，而不能用于擔保企業(yè)常規(guī)擔保業(yè)務。l （3）承擔的風險不同。前者擔保風險由企業(yè)承擔；后者擔保風險由基金承擔。l 因此擔保扶

22、持基金屬于所有者權益，而代管擔?；饘儆讵毩⒂谄髽I(yè)之外的會計主體。l 2、擔保扶持基金與政府給予的風險補償金的區(qū)別、擔保扶持基金與政府給予的風險補償金的區(qū)別l 其用途不是補償風險或作為風險準備，而是為了增加擔保實力，發(fā)揮放大功能。它帶有資本性質，故放在所有者權益項下。l 70、分擔保的核算、分擔保的核算l 再擔保、共同擔保與反擔保再擔保、共同擔保與反擔保l 目前，國內擔保機構之間存在多種多樣的合作方式，涉及諸如“再擔?！薄ⅰ胺謸！?、“聯(lián)合擔?！钡雀拍?，但對這些概念的理解和解釋并不統(tǒng)一，為方便會計處理，“辦法”將涉及擔保機構間合作的會計事項的科目統(tǒng)一用“分擔?！钡母拍睢，F(xiàn)以再擔保的分入和分出業(yè)

23、務為例加以說明：l 擔保 方式擔保關系請求付費再擔保銀行 擔保人 再擔保人擔保人 再擔保人擔保人 再擔保人共同擔保 擔保人 銀行 擔保人 擔保人 擔保人借款人 擔保人 擔保人 擔保人借款人 擔保人 擔保人反擔保銀行 擔保人 反擔保人借款人 反擔保人 一般不付費l1、分入業(yè)務：l 例：某公司與A擔保公司簽訂分擔保合同成立，分入擔保1000萬元，應分得擔保費30萬元，向A擔保公司存出分擔保保證金100萬元。會計分錄有：l1）存出保證金時：l借：存出分擔保保證金A擔保公司1，000，000l 貸：銀行存款1，000，000l借：應收分擔保賬款A擔保公司300，000l 貸：擔保費收入300，000l

24、2）實際收到A擔保公司匯來分擔保費30萬元時，l借：銀行存款300，000l 貸：應收分擔保賬款A擔保公司300，000l3）該筆分入擔保業(yè)務發(fā)生代償，按約定在確認并支付代償款500萬元時，l借：應收分擔保賬款A擔保公司代償款5，000，000l 貸：銀行存款5，000，000l4）收到A擔保公司追回的代償款400萬元，l借：銀行存款4，000，000l 貸：應收分擔保賬款A擔保公司代償款4，000，000l5）收到A擔保公司要求認定的代償損失200萬元，本公司確認，抵銷存出分擔保保證金100萬元，銀行支付100萬元。l借：擔保賠償準備（或分擔保費支出）2，000，000l 貸：應收分擔保賬款A擔保公司代償款1，000，