充分發(fā)揮稅務稽查以查促管作用的研究_0.doc

1、充分發(fā)揮稅務稽查以查促管作用的研究稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務稽查的“以查促管”作用是從其監(jiān)督職能中派生出來的，主要是指通過對偷逃稅行為的查處，從納稅人方面發(fā)現(xiàn)稅務部門在征管中存在的漏洞與不足，并將相關(guān)信息反饋給征管部門，促進其改進工作，加強管理。為了充分運用稅務稽查信息進一步做好稅收征管工作，國家稅務總局在2010年下發(fā)了國家稅務總局關(guān)于進一步做好以查促管工作的通知（國稅發(fā)2010115號）文件。但是，如何充分發(fā)揮稽查職能作用，真正落實“以查促管”，仍有許多問題需要我們?nèi)ニ伎?。一、發(fā)揮稅務稽查“以查促管”作用

2、的現(xiàn)實意義早在1997年開始第一輪征管改革時，就已經(jīng)提出了發(fā)揮稅務稽查“以查促管”的工作思路和措施，不過當時征管改革的重點在新征管體制建立和信息化建設方面。但是隨著征管改革的不斷深入，稅收征管工作中的問題日益顯現(xiàn)，特別是近些年來，稅務稽查部門查處了一大批稅收違法案件，反映了日常稅收征管仍存在不少漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。通過充分發(fā)揮稅務稽查職能，做到“以查促管”成為了解決這些問題的有效措施之一。（一）內(nèi)控稅收征管，提高征管水平。在新的形勢下，納稅人日漸重視稅務工作，稅務處理水平日趨提高，避稅手段日益繁多，偷、漏稅更加隱蔽?；椴块T專司偷、逃、抗、騙稅等涉稅違法犯罪案件，對涉嫌違法的納稅人進行全面、徹底的

3、檢查，將稅收稽查與加強稅源管理相結(jié)合，及時向企業(yè)和征管部門反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，促進征管部門有針對性地加強稅收管理?；閷φ鞴馨咨淼摹皟?nèi)控”，有利于促進征管機關(guān)各項征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。（二）外調(diào)納稅心理，提高納稅遵從度。稅務稽查作為稅款征收的最后一道關(guān)卡，也有其弊端。在選案環(huán)節(jié)，存在概率問題，易造成一些納稅人心存僥幸。而通過稅務稽查“以查促管”工作的開展，使稅收征收管理形成封閉型的循環(huán)，對涉稅違法納稅人加強稅收監(jiān)管。另一方面，在稽查工作中，對納稅人進行正面宣傳教育與曝光反面典型案件相結(jié)合，向社會進行稅收法制教育。稽查部門在打擊稅收違法行為的同時

4、，還可以從反面誡導納稅人白覺依法納稅意識的增強，這是以查促管的最基本體現(xiàn)。二、稅務稽查“以查促管”工作的現(xiàn)狀及存在的問題“以查促管”作用是從稅務稽查的監(jiān)督職能中派生出來的，在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的稅務部門在征管過程中存在的一些I可題和不足，反饋給管理部門，在促進其改進工作、加強管理方面取得了一定成效。但由于種種原因，在實際工作中仍存在一系列問題。（一）認識偏差，對“以查促管”的主體定位不準?，F(xiàn)行稅收體體制下，實行征、管、查相分離?；椴块T專司偷、逃、騙、抗稅案件，管理部門主要通過加強對稅源的管理，促進納稅人白覺、如實、全面申報納稅，從而完成稅收收入任務。在日常工作中，管理部門與稽查部門相對獨立，各管

5、各事，缺乏工作上的配合與銜接。在工作安排中，就將“以查促管”的擔子落在了稽查局的身上，從制度制定到工作落實，從檢查到促管，都認為是稽查局的責任，無形之中，稽查局成為“以查促管”工作的主體。這一現(xiàn)象的存在，充分說明我們在“以查促管”工作認識上出現(xiàn)了偏差，而且主體也發(fā)生了錯位。事實上，“以查促管”是貫穿于整個稅收征管的一項全局性工作，不是僅靠稽查局單方面的努力就可以取得成效的具體工作，實際工作中缺乏專門負責協(xié)調(diào)、監(jiān)督和落實的具體部門，稽查與管理兩個相對獨立的部門之間的單線互動，其結(jié)果往往差強人意，流于形式。（二）信息不暢，影響“以查促管”工作效果。按制度規(guī)定，稽查部門應該將發(fā)現(xiàn)的問題及整改意見及時

6、反饋給征管部門，征管部門在收到整改意見后，限時進行整改，并將整改情況適時跟蹤，再反饋給稽查部門。但出于多種原因，一是工作重心差異，稽查部門側(cè)重在懲處職能上，對稽查的教育和監(jiān)督職能不夠重視，部分稽查人員對企業(yè)存在的違法行為還停留在案件的查處上，忽視對征管環(huán)節(jié)存在的漏洞，不會加以剖析、深入查找根源。同樣，管理部門部分稅收管理人員對稽查部門提出的建議或意見不夠重視，甚至認為你有你查，我有我管，“各掃白家門前雪”，互不干涉；二是部門獨立，工作職責不同，稽查部門只負責將問題及整改意見傳遞給管理部門，不直接對管理部門的整改情況進行參與，管理部門負責整改，對信息傳遞缺少制約，導致信息傳遞不對稱，雙方交流信息

7、匱乏，促管難以落實。（三）考核缺失，制約“以查促管”工作。我們的考核評價體系不斷完善，但主要還是以工作的量化指數(shù)進行考核的，可是不是每項工作都適合量化考核的，這種考核方式在某些方面就顯得不夠科學，結(jié)果就造成為了完成考核而開展工作的局面。對于“以查促管”工作，沒有納入全年的工作考核體系，使得很多工作流于形式，甚至根本不去開展此項工作，更不用去談“以查促管”的實際成效。隨著征管改革的推進和依法治稅工作的要求，稅務機關(guān)提出了不少關(guān)于“以查促管”的工作要求，但由于沒有制定出相關(guān)的考核措施和目標，監(jiān)督和落實的部門缺位，考核評價體系不夠科學，導致了促管成效不明顯?；椴块T在檢查過程中對存在的管理方面的問題

8、可理可不理、可多管可少管，彈性很大；管理部門對于稽查反饋的案卷和稽查建議，征收、管理人員可能不聞不問，束之高閣。這都是由于考核缺失，責任難以追究造成的，甚至在一定程度上助長干部的惰性心理，多一事不如少一事，多管多事多錯誤心理增長。工作年年提，問題年年出，稅收漏洞年年有，這樣的“促管”的效果也就顯而易見。三、發(fā)揮稅務稽查“以查促管”作用的幾點建議（一）提高認識，轉(zhuǎn)變觀念?！耙圆榇俟堋笔秦灤┤值囊豁椆ぷ?，對提高征管水平，解決征管問題有著重大的意義。目前，稅收違法行為的多樣性、隱蔽性、高技術(shù)性特征日益顯著，稅收執(zhí)法和日常征管中存在不少問題和薄弱環(huán)節(jié)，納稅人規(guī)范建賬、準確申報、主動配合的意識還不夠強

9、，不守法、不守信的納稅人仍占一定比例，征管基礎仍不樂觀。作為稅收風險管理鏈條上的最后一環(huán)，稽查部門承擔著破解征管難題、應對復雜敏感問題的重要任務。深入剖析重大案件、典型案件、新發(fā)案件的作案手法、案發(fā)規(guī)律，可以查找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，及時加以完善。但督促整改，加強征管基礎工作還是在管理部門。稅務機關(guān)各部門要提高以查促管的白覺性，通過對稅收違法案件相關(guān)信息的梳理分析，摸清違法行為發(fā)生的環(huán)節(jié)和規(guī)律，查找內(nèi)部管理不足，稽查與管理部門相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互銜接、相互制約，才能進一步改進和加強稅收征管工作，達到“以查促管”的預期效果。（二）強化措施，多管齊下。查案是稽查工作的重中之重，是體現(xiàn)稽查工作水平

10、的重要方面，是發(fā)揮稽查震懾作用的主要手段。強化“以查促管”措施，全面提高工作實效。一是教育與懲處查結(jié)合，在打擊涉稅違法行為時，要體現(xiàn)稽查部門的威懾力，要敢于碰硬，勇于打擊偷逃稅行為，讓犯罪分子聞風喪膽，加強對涉稅違法案件的曝光，在全社會范圍內(nèi)形成涉稅違法行為懲處高壓態(tài)勢，另一方面也教育其他納稅人要誠信納稅，促進納稅人提高依法納稅意識，營造良好氛圍。二是稽查與促管相結(jié)合，稽查部門發(fā)現(xiàn)問題在前，促管工作在后，為將以查促管工作做得更好，深入剖析案件、發(fā)現(xiàn)問題是前提，也是關(guān)鍵?；椴块T要做好查前的準備工作，要結(jié)合現(xiàn)有的稽查力量，精心配備檢查人員，要加強對重大案件、跨地區(qū)案件查處工作的指導。稽查建議移送

11、到管理部門后，要有專門機構(gòu)進行跟蹤管理，督促管理部門抓落實，及時將征管上的問題解決，并做好稽查部門與管理部門的各項協(xié)調(diào)、銜接工作。（三）完善機制，加強考核。沒有罰則的法律是不完善的法律。同樣，沒有完善的考核機制，“以查促管”工作也難以發(fā)揮預期的作用。細化工作流程，納入考核評價體系，是落實一項工作的重要條件。一是建立健全稅務稽查案例分析制度。對典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，通過對典型企業(yè)“解剖麻雀，由點及面”進行分析，對案件的成因、特點、作案手法以及發(fā)展趨勢進行深入的分析與研究，總結(jié)歸納查處辦法，形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議，嚴厲打擊，有效遏制各種偷逃稅行為；二是建立健全稅務稽查

12、建議通報制度。通過稽查建議制度，對在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時形成稽查建議反饋征管、監(jiān)察等相關(guān)部門，分析稅收違法活動規(guī)律，提出相應的對策和建議，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。三是定期組織召開稽查征管聯(lián)席會議。通報大要案查處情況，提出對稅收征管中存在的漏洞與不足的改進建議和措施，立足反映突出問題、努力發(fā)掘潛在問題、及時暴露個性問題和重在歸納共性問題，以便征管和稅源管理部門及時調(diào)整有關(guān)工作思路，確保稽查、管理的協(xié)調(diào)一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。（四）暢通渠道，信息共享。信息的溝通渠道受阻，導致獲取信息的途徑不全，獲得的信息資源通常滯后，給稽查和管理都造成一定的影響。稅務稽查與管理各部門之間應該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度。把稽查、征收、管理各部門聯(lián)系在一起，設置統(tǒng)一的信息傳遞文書，使納稅申報資料、稅收管理資料、稅務稽查資料在各部門之間相互傳遞。形成各方面既相對獨立、又互為聯(lián)系的有機統(tǒng)一體，真正搞好稅務稽查與各環(huán)節(jié)的銜接，更好地發(fā)揮稅收管理效能，促進稅收工作的開展。稽查現(xiàn)代化是