CPA《會計》學習筆記-第二章金融資產09

1、第二章 金融資產九第七節(jié) 金融資產轉移一、金融資產轉移概述金融資產轉移， 是指企業(yè) 轉出方 將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的 另一方轉入方。二、金融資產轉移確實認和計量一金融資產整體轉移和局部轉移的區(qū)分企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和局部轉移， 并分別按照會計準那么有 關規(guī)定處理。二符合終止確認條件的情形1. 符合終止確認條件的判斷企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方， 應當終止確認相關金 融資產。以下情形說明企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方 :1不附任何追索權方式出售金融資產；2附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該

2、金融資產的公允價值； 3附重大價外看跌期權 或重大價外看漲期權 的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出 售，同時與購置方之間簽訂看跌或看漲期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重 大價外期權， 致使到期時或到期前行權的可能性極小， 此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金 融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。看漲期權： 買入期權。 是指期權的購置者擁有在期權合約有效期內按執(zhí)行價格買進一定 數量標的物的權利?？吹跈啵?賣出期權。 是指期權的購置者擁有在期權合約有效期內按執(zhí)行價格賣出一定 數量標的物的權利。重大價外期權：行權可能性很小重大價內期權：行權可能性很大2. 符合終止確

3、認條件時的計量金融資產整體轉移的損益 =因轉移收到的對價 +原直接計入其他綜合收益的公允價值變 動累計利得如為累計損失，應為減項- 所轉移金融資產的賬面價值金融資產局部轉移滿足終止確認條件的， 應當將所轉移金融資產整體的賬面價值， 在終 止確認局部和未終止確認局部 在此種情況下， 所保存的局部資產應當視同未終止確認金融 資產的一局部之間，按照各自的相對公允價值進行分攤?！窘滩睦?-11】20X 4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 300 000 元，增值稅銷項稅額為 51 000 元，款項尚未收到。雙方 約定，乙公司應于20 X 4年10月31日

4、付款。20 X 4年6月4日，經與中國銀行協商后約定： 甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為 263 250元；在應收乙公司貨款到期無 法收回時， 中國銀行不能向甲公司追償。 甲公司根據以往經驗， 預計該批商品將發(fā)生的銷售 退回金額為 23 400元，其中，增值稅銷項稅額為 3 400元，本錢為 13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承當。20X 4年8月3日， 元。假定不考慮其他因素。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：120X 4年6月4日出售應收債權：借：銀行存款營業(yè)外支出其他應收款貸：應收賬款220X 4年8月3日收到退回的商品：借：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅銷項

5、稅額貸：其他應收款借：庫存商品貸：主營業(yè)務本錢甲公司收到乙公司退回的商品，價款為 23 400263 25064 35023 400351 00020 0003 40023 40013 00013 000三不符合終止確認條件的情形1. 不符合終止確認條件的判斷企業(yè)保存了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。以下情形通常說明企業(yè)保存了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬:1 采用附追索權方式出售金融資產； 2將信貸資產或應收款項整體出售， 同時保證對金融資產購置方可能發(fā)生的信用損失 等進行全額補償；3附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報； 4附總回報

6、互換協議的金融資產出售， 該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方；5附重大價內看跌期權或重大價內看漲期權的金融資產出售?！纠}多項選擇題】關于金融資產轉移，以下工程中，應終止確認金融資產的有 丨。A. 企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產B. 企業(yè)將金融資產出售， 同時與買入方簽訂協議， 在約定期限結束時按當日該金融資產 的公允價值回購C. 企業(yè)將金融資產出售， 同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷， 該看跌期權是一項重大價外期權D. 企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產E. 企業(yè)將金融資產出售， 同時與買入方簽訂協議， 在約定期限結束時按固定價格將該金 融資產回購【答案】 ABC【解析】

7、選項D和E說明企業(yè)保存了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。2. 不符合終止確認時的計量金融資產轉移不滿足終止確認條件的， 應當繼續(xù)確認該金融資產， 所收到的對價確認為 一項金融負債。 此類金融資產轉移實質上具有融資性質， 不能將金融資產與所確認的金融負 債相互抵銷?！窘滩睦?2-12 】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出：增值稅專用發(fā)票上注明的商 品價款為 200 000 元，增值稅銷項稅額為 34 000 元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承 兌匯票一張，該票據的期限為 3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。甲企業(yè)的賬務處理如下： 1銷售實現時：借：應收票

8、據234 000200 000貸：主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅銷項稅額34 00023個月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行:借：銀行存款貸：應收票據234 000234 0003如果甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權， 那么說明甲企業(yè)的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債短期借款。假定甲企業(yè)貼現獲得現金凈額231 660元，那么甲企業(yè)相關賬務處理如下：借：銀行存款231 660短期借款一一利息調整貸：短期借款一一本錢2 340234 000【例題】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司, 產轉移業(yè)務的相關資料

9、如下：2022年公司有關金融資12022年2月1日，甲公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存 款2 300萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向甲公司追償。該應收 賬款是2022年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為 2 340萬元。假定不考慮其 他因素。甲公司終止確認了該項金融資產。22022年5月1日，甲公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款500萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值再將該金融資產回購。甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。32022年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給丁公司，同時與丁公司簽訂了看跌期

10、權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權。甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。42022年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信 托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。甲公司在處理時終止確認了該金融資產。要求：分析、判斷甲公司對事項1至4的會計處理是否正確，并分別簡要說明理 由。購丁36晡兀23手提浜，非聯秦本腑購置！后續(xù)何題一律勻本人無關不提俠售后支持，特此說明【答案】事項1的會計處理正確。理由：采用不附追索權方式出售應收款項，與應收賬款所有權有關的風險與報酬已經轉移， 應當終止確認相關的應收債權。事項 2的會計處理正確。理由： 企業(yè)將金融資產出售，

11、 同時與買入方簽訂協議， 在約定期限結束時按照當日的公允價 值將該金融資產回購的， 與金融資產所有權有關的風險與報酬已經轉移， 應當終止確認該金 融資產。事項 3的會計處理不正確。理由：甲公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約， 買入方有權將該金融資產 返售給企業(yè)，并且從期權合約的條款設計來看，為重大價內期權，買方很可能會到期行權， 與金融資產所有權有關的風險與報酬并未轉移，所以，甲公司不應終止確認該金融資產。事項 4的會計處理不正確。理由：甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償， 這 說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項

12、金融資產。四繼續(xù)涉入的情形1. 繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒有轉移也沒有保存金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的， 應當分別以下 情況處理：1放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產； 2未放棄對該金融資產控制的， 應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關 金融資產，并相應確認有關負債。2. 繼續(xù)涉入的計量1通過擔保方式繼續(xù)涉入 繼續(xù)涉入資產 =轉移局部金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者 繼續(xù)涉入負債 =財務擔保金額 +財務擔保合同的公允價值提供擔保收取的費用 財務擔保合同的初始確認金額 公允價值 應當在該財務擔保合同期間內按照時間比 例攤銷，確認為各期收入 在資產負債

13、表日進行減值測試， 當可收回金額低于其賬面價值時， 應當按其差額計提 減值準備【例題單項選擇題】甲公司將一項應收賬款40 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項 39 000 萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理。 根據甲公司以往的經驗， 該類應收賬款的損失率預計 為5%假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證 的公允價值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的選項是 丨。A. 確認繼續(xù)涉入資產 1 200萬元和繼續(xù)涉入負債 1 300萬元B. 不需要確認繼續(xù)涉入資產和繼續(xù)涉入負債C. 確認繼續(xù)涉入資產 1 000萬元D. 確認營業(yè)外支出 1 000萬元【答案】A【解析】財務擔保=40 000 X 3%=1200萬元，按照資產賬面價值和財務擔保孰低以1 200萬元計入繼續(xù)涉入資產，按照財務擔保1 200+100提供擔保費=1 300萬元計入繼續(xù)涉入負債。2金融資產局部轉移的繼續(xù)涉入企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉移金融資產一局部的，應將該局部金融資產視作一個整體，并運用繼續(xù)涉入會計處理原那么；對于滿足終止確認局部，也視作一個整體，應當