CPA《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第二章金融資產(chǎn)09

1、第二章 金融資產(chǎn)九第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 是指企業(yè) 轉(zhuǎn)出方 將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的 另一方轉(zhuǎn)入方。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和局部轉(zhuǎn)移的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和局部轉(zhuǎn)移， 并分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有 關(guān)規(guī)定處理。二符合終止確認(rèn)條件的情形1. 符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金 融資產(chǎn)。以下情形說(shuō)明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方 :1不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該

2、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值； 3附重大價(jià)外看跌期權(quán) 或重大價(jià)外看漲期權(quán) 的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出 售，同時(shí)與購(gòu)置方之間簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重 大價(jià)外期權(quán)， 致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小， 此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金 融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。看漲期權(quán)： 買(mǎi)入期權(quán)。 是指期權(quán)的購(gòu)置者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買(mǎi)進(jìn)一定 數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利?？吹跈?quán)： 賣(mài)出期權(quán)。 是指期權(quán)的購(gòu)置者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣(mài)出一定 數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。重大價(jià)外期權(quán)：行權(quán)可能性很小重大價(jià)內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大2. 符合終止確

3、認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益 =因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià) +原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變 動(dòng)累計(jì)利得如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)- 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值金融資產(chǎn)局部轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值， 在終 止確認(rèn)局部和未終止確認(rèn)局部 在此種情況下， 所保存的局部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融 資產(chǎn)的一局部之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)??！窘滩睦?-11】20X 4年3月15日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 300 000 元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 51 000 元，款項(xiàng)尚未收到。雙方 約定，乙公司應(yīng)于20 X 4年10月31日

4、付款。20 X 4年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定： 甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為 263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú) 法收回時(shí)， 中國(guó)銀行不能向甲公司追償。 甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)， 預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售 退回金額為 23 400元，其中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 3 400元，本錢(qián)為 13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承當(dāng)。20X 4年8月3日， 元。假定不考慮其他因素。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：120X 4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收賬款220X 4年8月3日收到退回的商品：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)

5、稅額貸：其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為 23 400263 25064 35023 400351 00020 0003 40023 40013 00013 000三不符合終止確認(rèn)條件的情形1. 不符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形通常說(shuō)明企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬:1 采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； 2將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售， 同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)置方可能發(fā)生的信用損失 等進(jìn)行全額補(bǔ)償；3附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)； 4附總回報(bào)

6、互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售， 該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；5附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售?！纠}多項(xiàng)選擇題】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以下工程中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有 丨。A. 企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn) 的公允價(jià)值回購(gòu)C. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷， 該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)D. 企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)E. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售， 同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金 融資產(chǎn)回購(gòu)【答案】 ABC【解析】

7、選項(xiàng)D和E說(shuō)明企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。2. 不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)， 所收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為 一項(xiàng)金融負(fù)債。 此類(lèi)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)， 不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù) 債相互抵銷(xiāo)?！窘滩睦?2-12 】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出：增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商 品價(jià)款為 200 000 元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 34 000 元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承 兌匯票一張，該票據(jù)的期限為 3個(gè)月。相關(guān)銷(xiāo)售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 1銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收票

8、據(jù)234 000200 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34 00023個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元，存入銀行:借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)234 000234 0003如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)， 那么說(shuō)明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債短期借款。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，那么甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款231 660短期借款一一利息調(diào)整貸：短期借款一一本錢(qián)2 340234 000【例題】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司, 產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

9、如下：2022年公司有關(guān)金融資12022年2月1日，甲公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存 款2 300萬(wàn)元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向甲公司追償。該應(yīng)收 賬款是2022年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為 2 340萬(wàn)元。假定不考慮其 他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。22022年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)。甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。32022年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丁公司，同時(shí)與丁公司簽訂了看跌期

10、權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)。甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。42022年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信 托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。要求：分析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)1至4的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理 由。購(gòu)丁36晡兀23手提浜，非聯(lián)秦本腑購(gòu)置！后續(xù)何題一律勻本人無(wú)關(guān)不提俠售后支持，特此說(shuō)明【答案】事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理正確。理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。事項(xiàng) 2的會(huì)計(jì)處理正確。理由： 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，

11、 同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià) 值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的， 與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金 融資產(chǎn)。事項(xiàng) 3的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在將金融出售的同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂了看跌期權(quán)合約， 買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn) 返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，為重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，買(mǎi)方很可能會(huì)到期行權(quán)， 與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。事項(xiàng) 4的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償， 這 說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)

12、金融資產(chǎn)。四繼續(xù)涉入的情形1. 繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保存金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的， 應(yīng)當(dāng)分別以下 情況處理：1放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)； 2未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的， 應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān) 金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。2. 繼續(xù)涉入的計(jì)量1通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入 繼續(xù)涉入資產(chǎn) =轉(zhuǎn)移局部金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者 繼續(xù)涉入負(fù)債 =財(cái)務(wù)擔(dān)保金額 +財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值提供擔(dān)保收取的費(fèi)用 財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值 應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比 例攤銷(xiāo)，確認(rèn)為各期收入 在資產(chǎn)負(fù)債

13、表日進(jìn)行減值測(cè)試， 當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提 減值準(zhǔn)備【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款40 000萬(wàn)元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項(xiàng) 39 000 萬(wàn)元，同時(shí)承諾對(duì)不超過(guò)該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。 根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)， 該類(lèi)應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì) 為5%假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證 的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的選項(xiàng)是 丨。A. 確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn) 1 200萬(wàn)元和繼續(xù)涉入負(fù)債 1 300萬(wàn)元B. 不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債C. 確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn) 1 000萬(wàn)元D. 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 1 000萬(wàn)元【答案】A【解析】財(cái)務(wù)擔(dān)保=40 000 X 3%=1200萬(wàn)元，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保孰低以1 200萬(wàn)元計(jì)入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)擔(dān)保1 200+100提供擔(dān)保費(fèi)=1 300萬(wàn)元計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債。2金融資產(chǎn)局部轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一局部的，應(yīng)將該局部金融資產(chǎn)視作一個(gè)整體，并運(yùn)用繼續(xù)涉入會(huì)計(jì)處理原那么；對(duì)于滿(mǎn)足終止確認(rèn)局部，也視作一個(gè)整體，應(yīng)當(dāng)