會計(jì)學(xué)第8章無形資產(chǎn)解析

1、 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形沒有實(shí)物形態(tài)態(tài)的的可辨認(rèn)可辨認(rèn)的的非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)。 與其他資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)一般具有以下與其他資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)一般具有以下特征特征： 沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài)可以在較長時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益可以在較長時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益 持有的目的是使用而不是出售持有的目的是使用而不是出售 所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性無形資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的無形資產(chǎn)取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本入賬。無形入賬。無形資產(chǎn)的來源一般有購入、自創(chuàng)、其他單位投資轉(zhuǎn)入和資產(chǎn)的來源一般有購

2、入、自創(chuàng)、其他單位投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈等。來源不同，入賬價(jià)值也不同。接受捐贈等。來源不同，入賬價(jià)值也不同。 (1) (1)購入購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本入賬。際成本入賬。 (2) (2)自行開發(fā)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可資本化的開發(fā)階段的的無形資產(chǎn)，可資本化的開發(fā)階段的支出和依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師聘請費(fèi)及其他支出和依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師聘請費(fèi)及其他相關(guān)支出作為實(shí)際成本入賬。相關(guān)支出作為實(shí)際成本入賬。 (3) (3)接受投資者投資接受投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為原價(jià)，但合同或協(xié)議投

3、資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為原價(jià)，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。約定價(jià)值不公允的除外。 【例【例1 1】某企業(yè)以】某企業(yè)以500 000500 000元向國外引進(jìn)一項(xiàng)專有元向國外引進(jìn)一項(xiàng)專有技術(shù)技術(shù) 。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 專有技術(shù)專有技術(shù) 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 0001 1、區(qū)分、區(qū)分和和。，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于研究階段是劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于研究階段是探索性探索性的，為進(jìn)一的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備準(zhǔn)備，從

4、已經(jīng)進(jìn)，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性不確定性。研究階段的支出研究階段的支出全部費(fèi)用化，全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的的基本條件已經(jīng)具備基本條件已經(jīng)具備以后的相關(guān)支出。以后的相關(guān)支出。 開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確符合資本化條件的，才能確認(rèn)為認(rèn)為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)；不符合資本化

5、條件的；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益期損益。 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 需設(shè)置需設(shè)置“研發(fā)支出研發(fā)支出”賬戶，賬戶，成本類成本類 按按“費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”“”“資本化支出資本化支出”設(shè)明細(xì)賬設(shè)明細(xì)賬.借借 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸貸 企業(yè)在研究開發(fā)無形資企業(yè)在研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出 結(jié)轉(zhuǎn)的支出結(jié)轉(zhuǎn)的支出 企業(yè)正企業(yè)正在研究開發(fā)無形資在研究開發(fā)無形資產(chǎn)中滿足資本化條件的支出產(chǎn)中滿足資本化條件的支出【例【例2】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)400萬元、人工工

6、資萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用萬元，以及其他費(fèi)用300萬元，總計(jì)萬元，總計(jì)800萬元，其中，符合資萬元，其中，符合資本化條件的支出為本化條件的支出為500萬元，期末，該專萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。支出費(fèi)用時(shí)：支出費(fèi)用時(shí)： 借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 300300 -資本化支出資本化支出 500500 貸：原材料貸：原材料 400 400 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100100 銀行存款銀行存款 300300期末期末專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 300300 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 500500

7、貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 300 300 -資本化支出資本化支出 500500 【例【例3 3】某合營企業(yè)在開辦時(shí)，對方以土地使用】某合營企業(yè)在開辦時(shí)，對方以土地使用權(quán)作價(jià)投資，合同約定的價(jià)值為權(quán)作價(jià)投資，合同約定的價(jià)值為3 000 0003 000 000元元 。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 3 000 0003 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 000 0003 000 000 企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其企業(yè)應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命使用壽命。無形資產(chǎn)使用壽命分為兩種情形：無形資產(chǎn)使用壽命分為兩種情形：(1)(1)使用壽命

8、是使用壽命是有有限限的；的；(2)(2)使用壽命是使用壽命是不確定不確定的。的。使用壽命使用壽命有限有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷攤銷；使用壽命使用壽命不確定不確定的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)不予攤銷不予攤銷。 （一）攤銷期（一）攤銷期 自其自其可供使用可供使用時(shí)開始，至?xí)r開始，至不再不再作為無形資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)確認(rèn)時(shí)止。時(shí)止。 從從取得當(dāng)月取得當(dāng)月開始攤銷，減少當(dāng)月不再攤銷。開始攤銷，減少當(dāng)月不再攤銷。 （二）應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額 應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額= =入賬價(jià)值入賬價(jià)值- -預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值 企業(yè)企業(yè)一般應(yīng)假定殘值為零一般應(yīng)假定殘值為零，但存在兩個(gè)，但存在兩個(gè)例外例外：(1)(1)有第

9、三方有第三方承諾承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買購買該該無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；(2)(2)可以根據(jù)可以根據(jù)活躍市場活躍市場得到殘值信息，得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。在。 （三）攤銷方法攤銷方法 企業(yè)可以選擇企業(yè)可以選擇多種攤銷方法多種攤銷方法，攤銷方法的，攤銷方法的選擇應(yīng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所選擇應(yīng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。 無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線直線法法攤銷。攤銷。 （四）會計(jì)處理（四）會計(jì)

10、處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益，如，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額可計(jì)入品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額可計(jì)入產(chǎn)品或產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本其他資產(chǎn)成本。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：貸：累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 【例【例4 4】企業(yè)購買某項(xiàng)專利的原始成本為】企業(yè)購買某項(xiàng)專利的原始成本為120 000120 000元，有效期限為元，有效期限為5 5年，采用直線法攤銷，假設(shè)無殘值。年，采用直線法攤銷，假設(shè)無殘值。 月攤銷額月攤銷額120

11、000120 0005 512122 000(2 000(元元) ) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 2 0002 000 貸：貸：累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 2 000 2 000 借：銀行存款等（借：銀行存款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入） 累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷（已攤銷部分已攤銷部分） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)（貸：無形資產(chǎn)（賬面余額賬面余額） 銀行存款（銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金應(yīng)交的相關(guān)稅金） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 【例【例5 5】某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，價(jià)款】某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，價(jià)款9090

12、萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為5 5萬元。該專利權(quán)原價(jià)萬元。該專利權(quán)原價(jià)100100萬，已累計(jì)攤銷萬，已累計(jì)攤銷2020萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款借：銀行存款 90 90 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 20 20 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 5 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5 51 1、無形資產(chǎn)出租取得的、無形資產(chǎn)出租取得的租金收入租金收入借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2 2、出租無形資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如派出技術(shù)服務(wù)，如派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用、應(yīng)交的稅費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)人員的費(fèi)用、應(yīng)交的稅費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值等值等借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款銀行存款 當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以注銷。企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以注銷。 【例【例6 6】某企業(yè)專利權(quán)年末賬面余額】某企業(yè)專利權(quán)年末賬面余額4 0004 000元，元，因已被其他