第三部分填制和審核會計憑證模塊

1、第三部分：填制和審核會計憑證模塊一、教學目的及重點、難點教學目的：通過本知識模塊的學習，了解會計憑證的作用，熟悉會計憑證的種類要素，掌握會計憑證的填制方法。教學重點：會計憑證的要素及填制方法。教學難點：會計憑證的審核。二、學時安排：4學時三、授課內容： 第五講 會計憑證一、會計憑證的意義（一）概念會計憑證，簡稱憑證，是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（二）作用（1）通過憑證的填制和審核，可以如實地、及時地初步歸類記載經濟業(yè)務，為記賬提供可靠的依據(jù)。（2）通過憑證的填制和審核，可以檢查經濟業(yè)務的真實性、合理性及合法性。（3）通過憑證的填制和審核，可以明確與經濟業(yè)務有關的

2、各方面經濟責任，強化經濟責任制。（4）會計憑證的記錄，還是一種反映經濟情況的可靠檔案資料。（三）種類 按照會計憑證的填制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩種。二、原始憑證的填制和審核 原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。 （一）原始憑證的基本內容 （1）原始憑證的名稱。（2）填制及接受憑證單位的名稱。（3）填制原始憑證的日期和憑證編號。（4）經濟業(yè)務的具體內容。（5）經辦業(yè)務的部門或人員簽字、蓋章。 （二）原始憑證的填制 填制要求：記錄真實、內容完整、計算準確、填制及時、書寫清楚。分類： 原始憑證按照取

3、得的來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。自制原始憑證按填制的手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。（三）原始憑證的審核 原始憑證的審核可從外表形式及內容實質兩個方面入手。1形式上的審核。主要是審核憑證格式是否符合規(guī)定要求；內容是否完整；數(shù)字計算是否正確，大小寫金額是否一致；數(shù)字和文字的書寫是否清楚；有關人員簽章是否齊全；有無刮、擦、挖、補或涂改偽造等現(xiàn)象。2實質性的審核。主要審核憑證上記載的經濟業(yè)務是否符合國家的政策法令、制度辦法等規(guī)定要求；是否有違法亂紀，偽造、冒領、貪污、預算超支，揮霍浪費、化公為私等違法或不合理行為。三、記賬憑證的填制和審核 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核

4、無誤的原始憑證及有關資料，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并確定會計分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。（一）記賬憑證的基本內容 記賬憑證是會計人員按照記賬的要求，根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的一種會計憑證。1記賬憑證的名稱及填制記賬憑證單位的名稱。2憑證的填制日期和編號。3經濟業(yè)務的內容摘要。4會計分錄。5記賬標記。6附件張數(shù)。7有關人員簽章。（二）記賬憑證的填制要求填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基本要求相同，必須做到記錄真實，內容完整，計算準確，填制及時，書寫清楚。此外，還應注意以下五點要求：1填制記賬憑證時，可以根據(jù)一份原始憑證或幾份原始憑證填制；還可以根據(jù)原始憑

5、證匯總表（如耗用材料匯總表）填制。為簡化手續(xù)，在原始憑證匯總表上加列會計分錄，也可以代替記賬憑證使用。2按照統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經濟業(yè)務的性質，確定會計分錄，不能改變會計科目的名稱和核算內容。3各種記賬憑證必須連續(xù)順序編號。4記賬憑證的日期。收付款業(yè)務為貨幣資金收付的實際日期。轉賬憑證原則上按收到原始憑證的日期確定。如一份轉賬憑證中包括有不同日期的同類原始憑證時，也可以將填制日期作為憑證日期。5涉及現(xiàn)金、銀行存款之間的相互轉化業(yè)務，只填制付款憑證。如將現(xiàn)金送存銀行，應填“庫存現(xiàn)金”科目的付款憑證；如開具現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金時，應填“銀行存款”科目的付款憑證，以免重復記賬。（三）記賬憑證的

6、種類和填制方法 1按其反映的經濟業(yè)務不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證二類。（1）專用記賬憑證A、收款憑證：用來記錄現(xiàn)金、銀行存款的收入業(yè)務的記賬憑證。B、付款憑證：用來記錄現(xiàn)金、銀行存款的付出業(yè)務的記賬憑證。C、轉賬憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款以外的業(yè)務的記賬憑證。注意：對于現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉業(yè)務，為簡化手續(xù)，和避免重復登賬，一般只編制付款憑證。 例：從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款的付款憑證。 又例：將現(xiàn)金存入銀行，只編制現(xiàn)金的付款憑證。（2）通用記賬憑證2記賬憑證按會計科目是否單一分類（1）復式記賬憑證（2）單式記賬憑證3記賬憑證按是否匯總分類（1）匯總記賬分類：分類匯總憑證、全

7、部匯總憑證（2）非匯總記賬憑證（四）記賬憑證的審核 1、對原始憑證進行復審。2、記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內容是否合法，所記的經濟業(yè)務是否與原始憑證相符。3、會計科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。4、記賬憑證所要求填寫的項目是否齊全，有關人員是否都已簽章。只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。四、會計憑證的傳遞和保管 （一）會計憑證的傳遞指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。正確地組織會計傳遞，對于及時地反映和監(jiān)督經濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，合理地組織經濟活動，加強經濟管理責任制，具有重要意義。（二）會計憑證的保

8、管 指會計憑證記賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經濟檔案和歷史資料，所以對會計憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無 缺號和附件是否齊全，然后按順序編號，裝訂成冊。 裝訂成冊的會計憑證，應集中保管，并指定專人負責。五、會計實訓填制和審核會計憑證是基礎會計教學的一個技能基點。（一）原始憑證填制與審核要點 原始憑證能提供經濟業(yè)務內容、數(shù)量、時間、地點以及經辦人、驗收人和負責人的經濟責任的證明資料。不得將多項經濟業(yè)務匯總填制原始憑證，因為那樣就混淆了時間、地點、內容、數(shù)量，以及有關人員的經濟責任。原始憑證的填制必

9、須做到真實可靠、計算準確，內容完整、填制及時，書寫清楚。具體講應注意以下問題：（1）從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章（一般蓋財務專用公章），沒有公章的原始憑證不能作為報賬的依據(jù)。有些特殊的原始憑證，出于習慣和使用單位認為不易偽造，可不加蓋公章。但這些憑證一般具有固定的特殊的公認的標志，如車船票、飛機票等。（2）從個人處取得的原始憑證應有填制人員的簽名或蓋章。為了穩(wěn)妥起見，還應在原始憑證上注明填制原始憑證的個人的經營地點或居住地點。（3）自制原始憑證同樣具有法律效力，雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經辦人、負責人、審核人、簽領人一定要簽名或蓋章；經辦單位負責人所指定的人員

10、的簽名或蓋章也視為有效。（4）對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章，一般用財務專用章。不蓋公章的原始憑證是無效憑證。（5）購買實物的原始憑證，必須有實物驗收說明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己確實付出了款項。（6）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復寫紙復寫，并連續(xù)編號。因填寫錯誤或其他原因而作廢，應加蓋“作廢”戳記，整份保存，不得缺聯(lián)。復印的原始憑證不能作為記賬憑證的依據(jù)。（7）已經銷售的物品被退回，實物要驗收入庫或另作處理。退還款時，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時，要取得對方的收款收據(jù)；以銀行存款退還的，以銀行結算憑證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨

11、發(fā)票代替對方的收據(jù)。（8）職工因公借款，應填寫正式借據(jù)作為記賬憑證的附件，這種借據(jù)因為要作為記賬的憑證，不能退還給借款者，職工用報銷的差旅費沖銷或退還借款時，由出納人員另開收據(jù)作為證明，并向借款人說明不退借據(jù)的原因。要求：根據(jù)下列要求填制有關原始憑證。 1、  根據(jù)資料（1），填制借款憑證和現(xiàn)金支票。借款單格式如下：借  款   單                   

12、0;                                          年  月  日借款單位：借款理由：借款金額：人民幣（大寫） 部門負責人： 借款人：

13、會計主管核批：付款記錄： 年 月 日現(xiàn)金支票格式如下：                中國工商銀行現(xiàn)金支票存根     中國工商銀行現(xiàn)金支票     支票     科目             

14、60;                                    號碼 9933725對方科目簽發(fā)日期    年   月  日    &#

15、160;  簽發(fā)日期    年   月  日收款單位(收款人)名稱 收款單位名稱：          簽發(fā)人賬號1236861人民幣大寫十萬千百十元角分金額        用途備注 用途：銀行會計分錄：付訖日期：出納   復核    記賬 收款人簽收  

16、60;         年  月  日  簽發(fā)單位簽章 2、  根據(jù)資料（2），填制轉賬支票。轉賬支票格式如下： 中國工商轉賬支票(回單)    年  月  日              支票號碼 0374508收款人全    稱 

17、;付款人全    稱 賬    號 賬    號 開戶銀行 開戶銀行 人民幣(大寫) 千百十萬千百十元角分          用途             付款人開戶銀行蓋章 蓋章 3、根據(jù)資料（3），填制進賬

18、單。進賬單格式如下：中國工商進賬單(回單或收賬通知)  進賬日期    年  月  日               NO：654798收款人全    稱 付款人全    稱 賬    號 賬    號 開戶銀行 開戶銀行 

19、;人民幣(大寫) 千百十萬千百十元角分          票據(jù)種類             收款人開戶銀行蓋章 單位主管  會計  復核  記賬 4、根據(jù)資料（4）填制增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票格式如下： 增值稅專用發(fā)票   年  月  日  &

20、#160;                   NO：5438005購貨單位名稱 納稅人登記號     465739地址略開戶銀行及賬號 商品名稱計量單位數(shù)量單價金           額稅率稅     

21、60; 款萬千百十元角分百十元角分                                  價稅合計銷貨單位名稱納稅人登記號813257地址    略開戶銀行及賬號  5、根據(jù)資料（5），填制入庫單。

22、入庫單格式如下：  原野廠產品入庫單           交庫日期      年   月   日編號品  名單位規(guī)格、編號數(shù)量單位成本金額件數(shù)重量                    &#

23、160;           保管員                                      制單6.

24、根據(jù)資料（6）填制收料單。  收料單如下： 原野廠材料入庫單             交庫日期      年   月   日材料類別：                    

25、60;                驗收：    字第123號發(fā)票號碼名稱 單位規(guī)格購進驗收數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額                    進貨單位：運雜費 采購員孫雯備注 

26、;合  計 附單據(jù) 供銷科長    倉庫會計     保管員      復核              制單（二）記賬憑證填制與審核要點1、填制憑證的日期。填寫日期一般是會計人員填制記賬憑證的當天日期。也可根據(jù)管理需要填寫經濟業(yè)務發(fā)生日期或月末日期。報銷差旅費的記賬憑證填寫報銷當天的日期；現(xiàn)金收付記賬憑證填寫辦理現(xiàn)金收付的日期；銀行收款業(yè)務記賬憑證按財會部門收到銀行進賬單日期填寫；銀行付款業(yè)務記賬憑證，按財會部門開出銀行付款單據(jù)的日期或承付日期填寫；屬于計提和分配費用等轉賬業(yè)務應以當月最后的日期填寫。 2、記賬憑證的編號。記賬憑證在一個月內應當連續(xù)編號。通用憑證按經濟業(yè)務的順序編號；收款憑證、付款憑證和轉賬憑證可采用“字號編號法”，即收字第×號、付字第×號、轉字第×號。也可采用“雙重編號法”，即總字順序編號與類別順序相結合，如某收款憑證編號為總字第×號、