第三部分填制和審核會(huì)計(jì)憑證模塊

1、第三部分：填制和審核會(huì)計(jì)憑證模塊一、教學(xué)目的及重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)目的：通過(guò)本知識(shí)模塊的學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)憑證的作用，熟悉會(huì)計(jì)憑證的種類要素，掌握會(huì)計(jì)憑證的填制方法。教學(xué)重點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證的要素及填制方法。教學(xué)難點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證的審核。二、學(xué)時(shí)安排：4學(xué)時(shí)三、授課內(nèi)容： 第五講 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義（一）概念會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（二）作用（1）通過(guò)憑證的填制和審核，可以如實(shí)地、及時(shí)地初步歸類記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為記賬提供可靠的依據(jù)。（2）通過(guò)憑證的填制和審核，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性及合法性。（3）通過(guò)憑證的填制和審核，可以明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的

2、各方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。（4）會(huì)計(jì)憑證的記錄，還是一種反映經(jīng)濟(jì)情況的可靠檔案資料。（三）種類 按照會(huì)計(jì)憑證的填制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩種。二、原始憑證的填制和審核 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。 （一）原始憑證的基本內(nèi)容 （1）原始憑證的名稱。（2）填制及接受憑證單位的名稱。（3）填制原始憑證的日期和憑證編號(hào)。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。（5）經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或人員簽字、蓋章。 （二）原始憑證的填制 填制要求：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、填制及時(shí)、書(shū)寫(xiě)清楚。分類： 原始憑證按照取

3、得的來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。自制原始憑證按填制的手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證。（三）原始憑證的審核 原始憑證的審核可從外表形式及內(nèi)容實(shí)質(zhì)兩個(gè)方面入手。1形式上的審核。主要是審核憑證格式是否符合規(guī)定要求；內(nèi)容是否完整；數(shù)字計(jì)算是否正確，大小寫(xiě)金額是否一致；數(shù)字和文字的書(shū)寫(xiě)是否清楚；有關(guān)人員簽章是否齊全；有無(wú)刮、擦、挖、補(bǔ)或涂改偽造等現(xiàn)象。2實(shí)質(zhì)性的審核。主要審核憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的政策法令、制度辦法等規(guī)定要求；是否有違法亂紀(jì)，偽造、冒領(lǐng)、貪污、預(yù)算超支，揮霍浪費(fèi)、化公為私等違法或不合理行為。三、記賬憑證的填制和審核 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核

4、無(wú)誤的原始憑證及有關(guān)資料，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并確定會(huì)計(jì)分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。（一）記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員按照記賬的要求，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的一種會(huì)計(jì)憑證。1記賬憑證的名稱及填制記賬憑證單位的名稱。2憑證的填制日期和編號(hào)。3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。4會(huì)計(jì)分錄。5記賬標(biāo)記。6附件張數(shù)。7有關(guān)人員簽章。（二）記賬憑證的填制要求填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基本要求相同，必須做到記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，計(jì)算準(zhǔn)確，填制及時(shí)，書(shū)寫(xiě)清楚。此外，還應(yīng)注意以下五點(diǎn)要求：1填制記賬憑證時(shí)，可以根據(jù)一份原始憑證或幾份原始憑證填制；還可以根據(jù)原始憑

5、證匯總表（如耗用材料匯總表）填制。為簡(jiǎn)化手續(xù)，在原始憑證匯總表上加列會(huì)計(jì)分錄，也可以代替記賬憑證使用。2按照統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定會(huì)計(jì)分錄，不能改變會(huì)計(jì)科目的名稱和核算內(nèi)容。3各種記賬憑證必須連續(xù)順序編號(hào)。4記賬憑證的日期。收付款業(yè)務(wù)為貨幣資金收付的實(shí)際日期。轉(zhuǎn)賬憑證原則上按收到原始憑證的日期確定。如一份轉(zhuǎn)賬憑證中包括有不同日期的同類原始憑證時(shí)，也可以將填制日期作為憑證日期。5涉及現(xiàn)金、銀行存款之間的相互轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)，只填制付款憑證。如將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的付款憑證；如開(kāi)具現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填“銀行存款”科目的付款憑證，以免重復(fù)記賬。（三）記賬憑證的

6、種類和填制方法 1按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證二類。（1）專用記賬憑證A、收款憑證：用來(lái)記錄現(xiàn)金、銀行存款的收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。B、付款憑證：用來(lái)記錄現(xiàn)金、銀行存款的付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。C、轉(zhuǎn)賬憑證：用來(lái)記錄除現(xiàn)金、銀行存款以外的業(yè)務(wù)的記賬憑證。注意：對(duì)于現(xiàn)金與銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為簡(jiǎn)化手續(xù)，和避免重復(fù)登賬，一般只編制付款憑證。 例：從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款的付款憑證。 又例：將現(xiàn)金存入銀行，只編制現(xiàn)金的付款憑證。（2）通用記賬憑證2記賬憑證按會(huì)計(jì)科目是否單一分類（1）復(fù)式記賬憑證（2）單式記賬憑證3記賬憑證按是否匯總分類（1）匯總記賬分類：分類匯總憑證、全

7、部匯總憑證（2）非匯總記賬憑證（四）記賬憑證的審核 1、對(duì)原始憑證進(jìn)行復(fù)審。2、記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，所記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與原始憑證相符。3、會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。4、記賬憑證所要求填寫(xiě)的項(xiàng)目是否齊全，有關(guān)人員是否都已簽章。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 （一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過(guò)程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。正確地組織會(huì)計(jì)傳遞，對(duì)于及時(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，合理地組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制，具有重要意義。（二）會(huì)計(jì)憑證的保

8、管 指會(huì)計(jì)憑證記賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對(duì)會(huì)計(jì)憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無(wú) 缺號(hào)和附件是否齊全，然后按順序編號(hào)，裝訂成冊(cè)。 裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。五、會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)填制和審核會(huì)計(jì)憑證是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的一個(gè)技能基點(diǎn)。（一）原始憑證填制與審核要點(diǎn) 原始憑證能提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、時(shí)間、地點(diǎn)以及經(jīng)辦人、驗(yàn)收人和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證明資料。不得將多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填制原始憑證，因?yàn)槟菢泳突煜藭r(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、數(shù)量，以及有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。原始憑證的填制必

9、須做到真實(shí)可靠、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、填制及時(shí)，書(shū)寫(xiě)清楚。具體講應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章（一般蓋財(cái)務(wù)專用公章），沒(méi)有公章的原始憑證不能作為報(bào)賬的依據(jù)。有些特殊的原始憑證，出于習(xí)慣和使用單位認(rèn)為不易偽造，可不加蓋公章。但這些憑證一般具有固定的特殊的公認(rèn)的標(biāo)志，如車船票、飛機(jī)票等。（2）從個(gè)人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章。為了穩(wěn)妥起見(jiàn)，還應(yīng)在原始憑證上注明填制原始憑證的個(gè)人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或居住地點(diǎn)。（3）自制原始憑證同樣具有法律效力，雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章；經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人所指定的人員

10、的簽名或蓋章也視為有效。（4）對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章，一般用財(cái)務(wù)專用章。不蓋公章的原始憑證是無(wú)效憑證。（5）購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有實(shí)物驗(yàn)收說(shuō)明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己確實(shí)付出了款項(xiàng)。（6）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙復(fù)寫(xiě)，并連續(xù)編號(hào)。因填寫(xiě)錯(cuò)誤或其他原因而作廢，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，整份保存，不得缺聯(lián)。復(fù)印的原始憑證不能作為記賬憑證的依據(jù)。（7）已經(jīng)銷售的物品被退回，實(shí)物要驗(yàn)收入庫(kù)或另作處理。退還款時(shí)，要先填制退貨發(fā)票。用現(xiàn)金退款時(shí)，要取得對(duì)方的收款收據(jù)；以銀行存款退還的，以銀行結(jié)算憑證記賬聯(lián)作為證明，不得以退貨

11、發(fā)票代替對(duì)方的收據(jù)。（8）職工因公借款，應(yīng)填寫(xiě)正式借據(jù)作為記賬憑證的附件，這種借據(jù)因?yàn)橐鳛橛涃~的憑證，不能退還給借款者，職工用報(bào)銷的差旅費(fèi)沖銷或退還借款時(shí)，由出納人員另開(kāi)收據(jù)作為證明，并向借款人說(shuō)明不退借據(jù)的原因。要求：根據(jù)下列要求填制有關(guān)原始憑證。 1、  根據(jù)資料（1），填制借款憑證和現(xiàn)金支票。借款單格式如下：借  款   單                   

12、0;                                          年  月  日借款單位：借款理由：借款金額：人民幣（大寫(xiě)） 部門(mén)負(fù)責(zé)人： 借款人：

13、會(huì)計(jì)主管核批：付款記錄： 年 月 日現(xiàn)金支票格式如下：                中國(guó)工商銀行現(xiàn)金支票存根     中國(guó)工商銀行現(xiàn)金支票     支票     科目             

14、60;                                    號(hào)碼 9933725對(duì)方科目簽發(fā)日期    年   月  日    &#

15、160;  簽發(fā)日期    年   月  日收款單位(收款人)名稱 收款單位名稱：          簽發(fā)人賬號(hào)1236861人民幣大寫(xiě)十萬(wàn)千百十元角分金額        用途備注 用途：銀行會(huì)計(jì)分錄：付訖日期：出納   復(fù)核    記賬 收款人簽收  

16、60;         年  月  日  簽發(fā)單位簽章 2、  根據(jù)資料（2），填制轉(zhuǎn)賬支票。轉(zhuǎn)賬支票格式如下： 中國(guó)工商轉(zhuǎn)賬支票(回單)    年  月  日              支票號(hào)碼 0374508收款人全    稱 

17、;付款人全    稱 賬    號(hào) 賬    號(hào) 開(kāi)戶銀行 開(kāi)戶銀行 人民幣(大寫(xiě)) 千百十萬(wàn)千百十元角分          用途             付款人開(kāi)戶銀行蓋章 蓋章 3、根據(jù)資料（3），填制進(jìn)賬

18、單。進(jìn)賬單格式如下：中國(guó)工商進(jìn)賬單(回單或收賬通知)  進(jìn)賬日期    年  月  日               NO：654798收款人全    稱 付款人全    稱 賬    號(hào) 賬    號(hào) 開(kāi)戶銀行 開(kāi)戶銀行 

19、;人民幣(大寫(xiě)) 千百十萬(wàn)千百十元角分          票據(jù)種類             收款人開(kāi)戶銀行蓋章 單位主管  會(huì)計(jì)  復(fù)核  記賬 4、根據(jù)資料（4）填制增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票格式如下： 增值稅專用發(fā)票   年  月  日  &

20、#160;                   NO：5438005購(gòu)貨單位名稱 納稅人登記號(hào)     465739地址略開(kāi)戶銀行及賬號(hào) 商品名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金           額稅率稅     

21、60; 款萬(wàn)千百十元角分百十元角分                                  價(jià)稅合計(jì)銷貨單位名稱納稅人登記號(hào)813257地址    略開(kāi)戶銀行及賬號(hào)  5、根據(jù)資料（5），填制入庫(kù)單。

22、入庫(kù)單格式如下：  原野廠產(chǎn)品入庫(kù)單           交庫(kù)日期      年   月   日編號(hào)品  名單位規(guī)格、編號(hào)數(shù)量單位成本金額件數(shù)重量                    &#

23、160;           保管員                                      制單6.

24、根據(jù)資料（6）填制收料單。  收料單如下： 原野廠材料入庫(kù)單             交庫(kù)日期      年   月   日材料類別：                    

25、60;                驗(yàn)收：    字第123號(hào)發(fā)票號(hào)碼名稱 單位規(guī)格購(gòu)進(jìn)驗(yàn)收數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額                    進(jìn)貨單位：運(yùn)雜費(fèi) 采購(gòu)員孫雯備注 

26、;合  計(jì) 附單據(jù) 供銷科長(zhǎng)    倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)     保管員      復(fù)核              制單（二）記賬憑證填制與審核要點(diǎn)1、填制憑證的日期。填寫(xiě)日期一般是會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期。也可根據(jù)管理需要填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期或月末日期。報(bào)銷差旅費(fèi)的記賬憑證填寫(xiě)報(bào)銷當(dāng)天的日期；現(xiàn)金收付記賬憑證填寫(xiě)辦理現(xiàn)金收付的日期；銀行收款業(yè)務(wù)記賬憑證按財(cái)會(huì)部門(mén)收到銀行進(jìn)賬單日期填寫(xiě)；銀行付款業(yè)務(wù)記賬憑證，按財(cái)會(huì)部門(mén)開(kāi)出銀行付款單據(jù)的日期或承付日期填寫(xiě)；屬于計(jì)提和分配費(fèi)用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)以當(dāng)月最后的日期填寫(xiě)。 2、記賬憑證的編號(hào)。記賬憑證在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)。通用憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順序編號(hào)；收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證可采用“字號(hào)編號(hào)法”，即收字第×號(hào)、付字第×號(hào)、轉(zhuǎn)字第×號(hào)。也可采用“雙重編號(hào)法”，即總字順序編號(hào)與類別順序相結(jié)合，如某收款憑證編號(hào)為總字第×號(hào)、