工程項目分包會計核算與納稅分析

1、（更多精彩內(nèi)容，請登陸房地產(chǎn)會計網(wǎng) 中國地產(chǎn)會計第一人氣門戶 有您的加入更精彩！）工程項目分包會計核算與納稅分析     會計核算的依據(jù)是國家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會計準則、會計制度。然而，在企業(yè)會計制度、施工企業(yè)會計核算辦法以及2006年頒布的企業(yè)會計準則第15號建造合同中均沒有對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定。     目前在施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：     第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本

2、公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；     這樣處理的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與建筑法、合同法中對總承包方相關(guān)責任和義務(wù)的規(guī)定相符；同時按照這種做法確認的收入與營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的營業(yè)額的正常差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的調(diào)整范圍，不影響對分包工程的會計核算。     第二種作法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。     這種做法在以“項目經(jīng)理”或掛靠方式的管理模式運作的分包工程的會計核算上占了很大的比重。這種

3、做法從表面上看，雖然和營業(yè)稅暫行條例有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包方的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用。因此，這種分包工程的會計處理方法，違背了工程分包行為的基本法律特征。     值得說明的是，雖然企業(yè)會計準則第15號建造合同沒有對分包工程的核算提出明確的、直接的規(guī)定，但其中第二十二條中規(guī)定采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例來確定合同完工進度時指出分包工程作為總承包方成本的組成部分，同時也為這種做法提供了間接的法律支持。因此，總承包方在核算分包工程時一般按照第一種做法進行賬務(wù)處理。

4、    第一種做法中又有以下幾種情況     1、總包自行納稅并代扣代繳分包稅費的情況     2、業(yè)主代扣代繳總包稅費，總包同時代扣代繳分包稅費的情況     3、分包自行納稅的情況，新營業(yè)稅暫行條例未規(guī)定總包為分包扣繳義務(wù)人，此時總包以暫行條例規(guī)定：“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額”納稅，此處不做討論。     對分包的賬務(wù)處理主要是在稅金方面，其他賬務(wù)處理基

5、本都是一樣的，一般來說，代扣代繳的稅款應(yīng)包含營業(yè)稅、城建稅、教育稅附加，注冊地稅務(wù)機構(gòu)未開具外出施工稅收管理證明單的。企業(yè)所得稅在施工地繳納，對于扣繳的稅款，應(yīng)開具代扣代繳完稅證明給分包方，代扣代繳稅款一般與自行施工部分稅款分開申報納稅。     下面主要對確認分包成本和代扣代繳稅金幾個不同處理方式做一下分析：     1、對于總包自行納稅并代扣代繳分包稅費的情況     第一種做法：     代扣代繳時：   &#

6、160; 借：應(yīng)付賬款（代扣分包部分）         貸：應(yīng)交稅費代扣分包部分     總包按收入計提稅金及附加，只計提自行施工部分     借：營業(yè)稅金及附加（自行施工部分）         貸：應(yīng)交稅費自行施工部分     繳納時：     借：應(yīng)交稅費自行施工部

7、分                 代扣分包部分         貸：銀行存款     與分包結(jié)算時：     借：工程施工合同成本         貸：應(yīng)付賬款    

8、 這種做法在合同成本中全面反映分包成本（包含稅金），但對于總包方來說，營業(yè)稅金及附加部分不包含分包部分，與總包核算的總收入不配比。     第二種做法：     代扣代繳時：     借：應(yīng)付賬款（代扣分包部分）         貸：應(yīng)交稅費代扣分包部分     總包按收入計提稅金及附加，只計提自行施工部分    &#

9、160;借：營業(yè)稅金及附加（自行施工部分）         貸：應(yīng)交稅費自行施工部分     繳納時：     借：應(yīng)交稅費自行施工部分                 代扣分包部分         

10、貸：銀行存款     與分包結(jié)算時：     借：工程施工合同成本（差額部分）         營業(yè)稅金及附加（分包部分）         貸：應(yīng)付賬款     這種做法對總包來說總收入與營業(yè)稅金及附加可以相配比，但總包計入分包成本是不含稅的，那么分包開出的發(fā)票是含稅的，這就有一個差額，是個注意的問題。  &

11、#160;  第三種做法，與分包簽訂合同為不含稅價格，總包和總收入計提稅金及附加并繳納     計提稅金及附加     借：營業(yè)稅金及附加         貸：應(yīng)交稅費     繳納時：     借：應(yīng)交稅費         貸：銀行存款  

12、0;  與分包結(jié)算時：     借：工程施工合同成本         貸：應(yīng)付賬款（不含稅金額）     這種做法一個問題就是發(fā)票的取得，由于分包已經(jīng)不含稅，所以分包可以不開票給總包，那么總包就無法列支分包成本，那么如何解決呢？因為總包是以總價為納稅對象，那么開具代扣代繳完稅證明只要不超過總價就可以，所以只要總包給分包出具代扣代繳完稅證明，分包可以給總包開出發(fā)票（不交稅），這個需要雙方協(xié)商；   

13、  再有一個問題就是，分包核算時由于總價不含稅，核算收入時要換算成含稅收入并計提稅金及附加，否則與營業(yè)稅為價內(nèi)稅不相符。     2、業(yè)主代扣代繳總包稅費，總包同時代扣代繳分包稅費的情況     這種情況，一般只是總包與業(yè)主賬務(wù)處理上有些不同，而對于分包的核算基本同上，此處不做分析。     總包自行納稅的情況下，與業(yè)主結(jié)算并支付的分錄為     借：應(yīng)收賬款     

14、0;   貸：工程結(jié)算     借：銀行存款         貸：應(yīng)收賬款（總價款）     業(yè)主代扣代繳總包稅費分錄為：     借：應(yīng)收賬款         貸：工程結(jié)算     借：應(yīng)交稅費（業(yè)主扣繳部分）         貸：應(yīng)收賬款     借：銀行存款         貸：應(yīng)收賬款（總價款扣除稅金）     3、  票據(jù)取得的問題     在自行納稅和代扣代繳過程中，業(yè)主、總包和分包各自應(yīng)該做的一般有以下幾方面：     業(yè)主：業(yè)主代扣