《管理會(huì)計(jì)學(xué)》第10章全面預(yù)算管理(人大第七版)

1、第10章全面預(yù)算管理10.1全面預(yù)算管理概述10. 2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序10. 3全面預(yù)算的編制10. 4戰(zhàn)略型全面預(yù)算n學(xué)習(xí)目標(biāo)n掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方法，重點(diǎn)關(guān)注預(yù) 算編制中對(duì)經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù) 算間勾稽關(guān)系的處理。 n理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有的 管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。全面預(yù)算管理的概述n全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的n幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融n合于一個(gè)體系之中的管理控制方n法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)n準(zhǔn)作業(yè)程序。是面向未 來，對(duì)公司資源配 置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng) 營過程等方面進(jìn)行 的規(guī)劃。n全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)n營、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體

2、計(jì) 劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì) 劃的細(xì)化。它以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、 成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測， 并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù) 計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù) 報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間 的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算的作用特性n1整體n2適時(shí)n3規(guī)范n4參與n5責(zé)任作用1預(yù)測2規(guī)劃3評(píng)價(jià)4控制5溝通6協(xié)調(diào)7資源分配8獎(jiǎng)籌激勵(lì)9防范風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系n1預(yù)算與計(jì)劃n2預(yù)算與預(yù)測n3預(yù)算與財(cái)務(wù)n4預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算與預(yù)測預(yù)算與財(cái)務(wù)10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序n10.2.1預(yù)算的管理體系預(yù)算的管理體系n 我國的董事會(huì)預(yù)算體制決定了與

3、此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。n股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算n預(yù)算管理決策層n機(jī)構(gòu)公司預(yù)算委員會(huì)n成員：對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)n職能：審定、簽發(fā)預(yù)箅管理制度：提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要 求：確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)：審核公司年 度預(yù)算：聽取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報(bào)作出預(yù)算管理改 進(jìn)和完菩等決定：預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)n10.2.2n全面預(yù)算的組織決策機(jī)構(gòu)管理工作機(jī)構(gòu)執(zhí)行單位預(yù)算的構(gòu)成n完整的全面預(yù)算 通常包括營業(yè)預(yù)算、 財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出 預(yù)算三個(gè)部分，但隨 著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模 的不同，全面預(yù)算的 體系及編制方法也會(huì) 有所不同。n1、營業(yè)預(yù)算n（1）銷售預(yù)

4、算n（2）生產(chǎn)預(yù)算n（3）成本預(yù)算n（4）銷售及管理費(fèi)用的預(yù)算n2.財(cái)務(wù)預(yù)算n（1）現(xiàn)金預(yù)算表n（2）預(yù)計(jì)收益表n（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表n3.專門預(yù)算n（1）資本支出預(yù)算n（2）一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算n全面預(yù)算的授權(quán)審批n全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程全面預(yù)算管理的編制n一個(gè)管理良好的組織通常要經(jīng)歷一下預(yù)算循環(huán)：n1、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門的 經(jīng)營計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要 達(dá)成共識(shí)。n2、提供一個(gè)參照框架，一套可供 實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。n3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果 必要，調(diào)査后便加以修正。n4、考慮反饋的信息及變化的條件， 重新編制計(jì)劃。編制原則n1.編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。n2.編

5、制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。n3.預(yù)算要積極可靠，留有余地。編制要點(diǎn)n企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和 財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間 通常為一年，并且與 企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一 致。n編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后 再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生 產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工 預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用 預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算。 最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再 編制財(cái)務(wù)預(yù)算。n1.銷售預(yù)算銷售預(yù)算n通過對(duì)企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所 作的預(yù)測，推測下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售 量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷 售收入：n銷售收入=銷售量X銷售單價(jià)n由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)， 并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金

6、收入最主要的 來源，因此銷售預(yù)測的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè) 全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的 作用。銷售預(yù)測的方法在第四章己作詳 細(xì)介紹。n2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算n生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù) 計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品 分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量， 計(jì)算方法為：n預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末 產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量n在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到 企業(yè)的銷售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期 初和期末的存貨量，目的就是要盡可能 降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過 多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存 貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情 況發(fā)生。n3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算n預(yù)計(jì)生

7、產(chǎn)量確定以后，按照單位 產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù) 計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以 編制直接材料預(yù)算：n預(yù)計(jì)直接材料采購量預(yù)計(jì)直接材料采購量 二預(yù)計(jì)生產(chǎn)量二預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品耗單位產(chǎn)品耗用量用量 +預(yù)計(jì)期末材料存貨預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨預(yù)計(jì)期初材料存貨n與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料 預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在 于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存 貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多 而造成資金的積壓和浪費(fèi)。n4.直接人工預(yù)算n直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似, 也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：n直接人工預(yù)算額n=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品直接人 工小時(shí)X小時(shí)工資率n5.制造

8、費(fèi)用n制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人 工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。n這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性， 通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用 兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。n不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算 的編制方法也完全不同。因此，在編 制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi) 用分別進(jìn)行編制的。n變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性 關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：n變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額 =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品預(yù)定分配率n固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線 性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際 水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。n此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制 造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此 在編制制造費(fèi)用

9、預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)， 需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。n6.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算n先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。n7.銷售成本預(yù)算n 銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)n算。即n 銷售成本預(yù)算n =產(chǎn)品單位成本X預(yù)計(jì)銷售量n8.銷售與管理費(fèi)用的預(yù)算n 銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。n9.現(xiàn)金預(yù)算n 現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余

10、或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。n 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管現(xiàn)的重要工具.n它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。n10.預(yù)計(jì)利潤表n 預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，共編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。 預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營策略.n11.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表n 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。n 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)n債表的基礎(chǔ)上，

11、根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出n預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目n進(jìn)行調(diào)整后編制而成的.預(yù)算的編制方法n預(yù)算的編制方法：固定預(yù)算編制方法、彈性預(yù)預(yù)算的編制方法：固定預(yù)算編制方法、彈性預(yù)算編制方法、零基預(yù)算編制方法、概率預(yù)算編算編制方法、零基預(yù)算編制方法、概率預(yù)算編制方法、滾動(dòng)預(yù)算編制方法制方法、滾動(dòng)預(yù)算編制方法n1.固定預(yù)算n 固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)n定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。n 根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收n回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能n夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如表n11-2所示。現(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)n金預(yù)算的依據(jù)。n表表1

12、0-2 a公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表公司預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表n 單位：元單位：元季度1234全年預(yù) 計(jì)銷 售額600001200008000090000350000受 到上 季度 應(yīng)收 銷售款=上季度*30%1800018000360002400096000受 到本 季度銷貨款=*70%42000840005600063000245000現(xiàn) 金收 入合計(jì)=+600001020009200087000341000n例11-2假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%,預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年n度期末存貨量為40件。n 根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表11-3所示。n例11-3n 依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。n 每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付.預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元