財(cái)政學(xué)：第9章 中國稅收制度(一)

1、本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 稅制類型是指一個(gè)國家稅收制度的基本形式結(jié)構(gòu)特征。 （一）單一稅制理論抽象 單一稅制：單一稅制：一個(gè)國家的稅收制度由一個(gè)稅類或者少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成。 起因：減少稅收扭曲；降低稅收征納成本；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 弊端：缺乏彈性、難以發(fā)揮籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能 （二）復(fù)合稅制 復(fù)合稅制：一個(gè)國家的稅收制度由多種稅類的多個(gè)稅種構(gòu)成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。 征收哪些稅？商品課稅；所得課稅；財(cái)產(chǎn)課稅 等 如何搭配？主體稅種的選擇 主體稅種主體稅種是在一國稅制中經(jīng)濟(jì)影響最大，是在一國稅制中經(jīng)濟(jì)影響最大，收入比重最高的稅種。收入比重最高的稅種。中國的稅制類型中國

2、的稅制類型中國現(xiàn)行稅種設(shè)置中國現(xiàn)行稅種設(shè)置 商品稅商品稅，又稱為流轉(zhuǎn)稅。以商品流轉(zhuǎn)額或交易額為征稅對(duì)象而開征的稅收。典型的商品稅包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅，以及關(guān)稅等。中國商品稅制商品 稅 制增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān) 稅在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位的和個(gè)人。在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物征收的一種稅2010 一、商品稅稅收負(fù)擔(dān)與稅率的關(guān)系一、商品稅稅收負(fù)擔(dān)與稅率的關(guān)系 顯性負(fù)擔(dān)與稅率的關(guān)系：拉弗曲線 隱形負(fù)擔(dān)與稅率的關(guān)系：逆平方法則PP0P0+t1P0+t2abc

3、defQ0Q1Q2Q0DSS+t1S+t2t2=2t1 逆平方法則：當(dāng)供需曲線都為直線時(shí)，稅收超額損失與稅率的平方成反比：2211adfabctt商品稅率與稅負(fù)的總體關(guān)系商品稅率與稅負(fù)的總體關(guān)系稅收負(fù)擔(dān)超額損失稅額總負(fù)擔(dān)t*0t稅率二、最優(yōu)商品稅理論二、最優(yōu)商品稅理論 最優(yōu)商品稅理論主要探討：最優(yōu)商品稅理論主要探討： 如果政府只能以商品稅作為籌集既定財(cái)政收入的工具，怎樣的商品稅設(shè)計(jì)才能使得超額稅收負(fù)擔(dān)最小化？（一）單一稅率商品稅 單一稅率商品稅：如果政府能對(duì)所有商品征稅（不存在地下經(jīng)濟(jì)），則政府對(duì)所有商品以同樣比例征稅，不會(huì)扭曲商品的相對(duì)價(jià)格，稅制的超額負(fù)擔(dān)就會(huì)消失。這種稅制也稱為統(tǒng)一稅制，或

4、中性稅制。 原則：每一種商品征收的單位稅額占消費(fèi)者支付價(jià)格（含稅價(jià)格）的比例相等。 單一稅率商品稅是否存在？單一稅率商品稅是否存在？ （1）不可行：地下經(jīng)濟(jì)總是存在。 （2）不可能：政府主觀上實(shí)施差別征稅。（二）拉姆齊法則 拉姆齊法則：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。 逆彈性法則：假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格影響，那么比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。 這一稅制設(shè)計(jì)，忽視了收入分配的不公平性。 最優(yōu)稅制設(shè)計(jì)中引入公平因素 Diamond and Mirrlees（1971）：在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而

5、且取決于它的收入彈性。 稅率設(shè)計(jì)的分配不公與效率損失之間權(quán)衡商品 稅 制增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān) 稅在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位的和個(gè)人。在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物征收的一種稅2010一、增值稅 （一）增值稅的概念與類型 增值稅：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 主要針對(duì)在中國境內(nèi)從事三種活動(dòng)征收： （1）生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅商品； （2）提供加工、修理和修配勞務(wù)； （3）進(jìn)口應(yīng)稅商品 增值額？增值額？生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅

6、收入型增值稅收入型增值稅 類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型 生產(chǎn)型增值稅：即以一定時(shí)期內(nèi)納稅人的商品（勞務(wù)）銷售收入減去購進(jìn)中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為課稅依據(jù)。 收入型增值稅：即以一定時(shí)期內(nèi)納稅人的商品（勞務(wù)）銷售收入減去購進(jìn)的中間產(chǎn)品價(jià)值及固定資產(chǎn)折舊后的余額作為課稅依據(jù)。 消費(fèi)型增值稅：即以一定時(shí)期內(nèi)納稅人的商品（勞務(wù)）銷售收入減去購進(jìn)的中間產(chǎn)品的價(jià)值，再減去本期購置的資本品價(jià)值后的余額作為課稅依據(jù)。（二）增值稅的特點(diǎn) 征收范圍廣泛，稅源充裕 實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅 具有稅收“中性”效應(yīng) 納稅人之間相互制約 有利于出口退稅。 說明性例子： 購進(jìn)扣稅法方式征稅：（1）每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都有賣方向買

7、方收取銷項(xiàng)稅。因此，在任意一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，經(jīng)營者在購入投入品時(shí)要向他的賣方支付進(jìn)項(xiàng)稅，在銷售時(shí)又要向他的買方收取銷項(xiàng)稅。（2）經(jīng)營者必需將其收取的銷項(xiàng)稅減去已支付的進(jìn)項(xiàng)稅后的余額繳稅。（三）計(jì)稅方法 增值稅稅率17% - 基本稅率13% - 低稅率：適用于糧食、食用植物油、水、氣、圖書、報(bào)紙、雜志、農(nóng)藥等3% - 小規(guī)模納稅人征收率 計(jì)稅方法： 增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額*適用稅率-當(dāng)期外購項(xiàng)目已納增值稅稅額二、消費(fèi)稅 ( (一一) )消費(fèi)稅的概念和類型消費(fèi)稅的概念和類型 消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而征收的一種稅。征收的一種稅。 消

8、費(fèi)稅的種類消費(fèi)稅的種類按征稅領(lǐng)域不同按征稅領(lǐng)域不同國內(nèi)消費(fèi)稅國內(nèi)消費(fèi)稅國境消費(fèi)稅。國境消費(fèi)稅。按征稅項(xiàng)目多寡不同按征稅項(xiàng)目多寡不同綜合消費(fèi)稅綜合消費(fèi)稅單項(xiàng)消費(fèi)稅。單項(xiàng)消費(fèi)稅。按計(jì)稅依據(jù)不同按計(jì)稅依據(jù)不同直接消費(fèi)稅直接消費(fèi)稅間接消費(fèi)稅。間接消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn) 征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)。 征稅環(huán)節(jié)單一。 按全部銷售額或銷售量計(jì)稅。 稅率具有差別性。 具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。(三)消費(fèi)稅的計(jì)稅方式 從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率 從量計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額三、營業(yè)稅 營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人開展經(jīng)營活動(dòng)取得的是以納稅人開展經(jīng)營活動(dòng)取得的營業(yè)收入營業(yè)收入為課稅對(duì)象

9、征收的一種稅。為課稅對(duì)象征收的一種稅。 營業(yè)稅針對(duì)國內(nèi)從事三種活動(dòng)征收：營業(yè)稅針對(duì)國內(nèi)從事三種活動(dòng)征收：提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn) 營業(yè)稅的特點(diǎn)：以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)可按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率計(jì)算征收較為簡便 營業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額適用稅率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案2011 1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。 2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化

10、體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。 3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。29 “營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)，對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型推動(dòng)而言，均可謂意義重大： 其一，將1994年分稅制改革時(shí)，增值稅僅取代生產(chǎn)稅（僅覆蓋生產(chǎn)加工領(lǐng)域）擴(kuò)大到取代營業(yè)稅（覆蓋交通運(yùn)輸和服務(wù)領(lǐng)域）； 其二，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，減稅效應(yīng)相對(duì)明顯； 其三，可以激勵(lì)我國服務(wù)業(yè)加快發(fā)展步伐，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大內(nèi)需打下基礎(chǔ)。2022-3-1530三、關(guān)稅 關(guān)稅關(guān)稅是指國家海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國關(guān)境的貨物或物是指國家海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國關(guān)境的貨物或物品征收