審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

1、 認(rèn)定認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告告注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告(鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)) 首先必須制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)；首先必須制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)； 其次，在執(zhí)行審計(jì)程序過程中運(yùn)用抽樣等測(cè)試方法，其次，在執(zhí)行審計(jì)程序過程中運(yùn)用抽樣等測(cè)試方法，同時(shí)還要考慮信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，將審計(jì)的過程同時(shí)還要考慮信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，將審計(jì)的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿；和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿； 最后，形成結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。最后，形成結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。 本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)

2、師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容 本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定確定本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo) 本章也是歷來考試的重點(diǎn)，主要是將審計(jì)目標(biāo)的理論與本章也是歷來考試的重點(diǎn)，主要是將審計(jì)目標(biāo)的理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來考查各種題型財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來考查各種題型 近年主要是將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)近年主要是將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合1.理解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)理解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)2.掌握管理層認(rèn)定掌握管理層認(rèn)定3.管理層認(rèn)定和審計(jì)具體目標(biāo)關(guān)系

3、管理層認(rèn)定和審計(jì)具體目標(biāo)關(guān)系章節(jié)邏輯關(guān)系 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)號(hào)指出：指出：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的例獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的例行審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)行審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，在所有重大方面，是否公允表達(dá)其財(cái)務(wù)原則，在所有重大方面，是否公允表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見。狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見?！?國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì) 國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在國際審計(jì)準(zhǔn)則中國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在國際審計(jì)準(zhǔn)則中指出：指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是能夠使注冊(cè)

4、會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用詞既可以是詞既可以是給出真實(shí)與公允的觀念給出真實(shí)與公允的觀念，也可，也可以是以是在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映，這兩種用，這兩種用詞等效詞等效”。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) （一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見

5、：1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；的規(guī)定編制；2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 （三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合

6、理 3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。濟(jì)實(shí)質(zhì)。 （四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性（五）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（五）目標(biāo)的導(dǎo)向作用 管理層、治理層、管理層、治理層、CPA責(zé)任責(zé)任 管理層（管理層（management）責(zé)任）責(zé)任： 是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。的人員或組織。 治理層（治理層（those charged with governance）責(zé)）責(zé)任：任： 是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管

7、理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。上市公司管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)（及其下屬的治理層主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)（及其下屬的審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)。審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)。 1.管理層責(zé)任管理層責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任 管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括： （1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 管理層應(yīng)當(dāng)

8、根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 （3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事會(huì)計(jì)

9、估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 2.治理層的責(zé)任治理層的責(zé)任 治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。的監(jiān)督。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)按照中國注冊(cè)會(huì)

10、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。4.兩種責(zé)任不能相互取代兩種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。和治理層的責(zé)任。 4.三種責(zé)任不能相互取代三種責(zé)任不能相互取代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。和治理層的責(zé)任。 注意注意：1.財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)，管理層和治理財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；2.

11、如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)師通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊(cè)會(huì)如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有計(jì)師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有履行好審計(jì)責(zé)任履行好審計(jì)責(zé)任 下列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的提法中正確的是下列與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有關(guān)的提法中正確的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)

12、報(bào)，并注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計(jì)職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，未能查如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，未能查出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有履行好相關(guān)責(zé)任沒有履行好相關(guān)責(zé)任D.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒

13、有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任的責(zé)任 1.遵守職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則遵守審計(jì)準(zhǔn)則 1.ABC1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： （1 1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉

14、為高級(jí)經(jīng)理。業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。 （2 2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接相關(guān)選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查， （3 3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

15、 （4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。 （5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。面確認(rèn)函。 （6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)

16、自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 針對(duì)上述（針對(duì)上述（1）至（）至（6）項(xiàng)，分別指出）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由 （1 1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額道德規(guī)范是晉升

17、更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。 （2 2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控?；蚪Y(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。 （3 3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是

18、指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)價(jià)的過程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。 （4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。質(zhì)記錄。

19、（5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。 （6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序量控制準(zhǔn)則第五條，會(huì)

20、計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。審計(jì)具體目標(biāo)的確定審計(jì)具體目標(biāo)的確定 總體目標(biāo)總體目標(biāo) 具體目標(biāo)具體目標(biāo) （ 化整為零的過程）化整為零的過程） 影響審計(jì)具體目標(biāo)確定的因素影響審計(jì)具體目標(biāo)確定的因素 審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo) 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定 涵義：涵義： 是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指管理層

21、在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào) 認(rèn)定的重要意義在于：認(rèn)定的重要意義在于：（1）認(rèn)定反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟(jì)涵義。）認(rèn)定反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟(jì)涵義。（2）認(rèn)定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。）認(rèn)定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。（3）認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。）認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。（4）認(rèn)定決定了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和類型，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)都是因?yàn)檫`反了）認(rèn)定決定了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和類型，財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)都是因?yàn)檫`反了管理層的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定而造成的。管理層的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定而造成的。

22、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表再認(rèn)定認(rèn)定是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表再認(rèn)定 例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示的例如，某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示的“存貨存貨1,000,000元元”。 該項(xiàng)列報(bào)有兩項(xiàng)該項(xiàng)列報(bào)有兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定明示性的認(rèn)定： 存貨是存在的，有相應(yīng)的實(shí)物表現(xiàn)；存貨是存在的，有相應(yīng)的實(shí)物表現(xiàn)； 存貨的正確金額是存貨的正確金額是1,000,000元。同時(shí)，元。同時(shí)， 該項(xiàng)列報(bào)有以下三項(xiàng)該項(xiàng)列報(bào)有以下三項(xiàng)暗示性的認(rèn)定暗示性的認(rèn)定： 不存在未列示的存貨；不存在未列示的存貨； 所列示的存貨所

23、有權(quán)屬于公司；所列示的存貨所有權(quán)屬于公司； 存貨的使用不受任何限制。存貨的使用不受任何限制。 該項(xiàng)認(rèn)定是依據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)該項(xiàng)認(rèn)定是依據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目沒做任何說明而得來的目沒做任何說明而得來的 實(shí)際中管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定可分為三類：實(shí)際中管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定可分為三類：對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定 對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定 對(duì)列報(bào)的認(rèn)定對(duì)列報(bào)的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)這三類管理層的認(rèn)定確定審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)這三類管理層的認(rèn)定確定審計(jì)的具體目標(biāo)。的具體目標(biāo)。管理層認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)交易相關(guān)的認(rèn)定控制測(cè)試、交易實(shí)質(zhì)性程序（例如，銷售、采

24、購交易）余額相關(guān)的認(rèn)定賬戶余額實(shí)質(zhì)性程序（例如，應(yīng)收賬款、存貨）列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定針對(duì)列報(bào)的審計(jì)程序（報(bào)表及報(bào)表附注） 區(qū)分為這樣三類認(rèn)定，主要原因；區(qū)分為這樣三類認(rèn)定，主要原因； 1、是財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)各類交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、是財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)各類交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄的結(jié)果，交易和事項(xiàng)的認(rèn)定一旦出錯(cuò)，勢(shì)必影響到記錄的結(jié)果，交易和事項(xiàng)的認(rèn)定一旦出錯(cuò)，勢(shì)必影響到余額及列報(bào)的認(rèn)定，因此對(duì)交易的確認(rèn)始終是審計(jì)的基余額及列報(bào)的認(rèn)定，因此對(duì)交易的確認(rèn)始終是審計(jì)的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。 2、由于各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)的特、由于各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)的特征不同，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

25、險(xiǎn)也會(huì)存在差異征不同，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異 3、由于不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力、由于不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，因此，針對(duì)不同的交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以不同，因此，針對(duì)不同的交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，適用的審計(jì)程及列報(bào)產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，適用的審計(jì)程序也有差別序也有差別 如如 對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)； 對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程

26、序通常更能有效應(yīng)對(duì)；性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)； 實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，對(duì)應(yīng)收賬款的收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需實(shí)施其他更為有效的審計(jì)價(jià)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需實(shí)施其他更為有效的審計(jì)程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款期后，計(jì)程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款期后，了解欠款客戶的信用情況等。了解欠款客戶的信用情況等。 因此，管理層的三類認(rèn)定推論出三類具體審計(jì)因此，管理層的三類認(rèn)定推論出三類具體審計(jì)

27、目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)不同的認(rèn)定，采取目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)不同的認(rèn)定，采取相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)南鄳?yīng)的審計(jì)程序，獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)審計(jì)證據(jù)，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表意見。報(bào)發(fā)表意見。 交易和事項(xiàng)（在報(bào)告期）交易和事項(xiàng)（在報(bào)告期） 1.發(fā)生發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 具體目標(biāo)：已記錄的交易是真實(shí)的具體目標(biāo)：已記錄的交易是真實(shí)的 例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

28、了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。 發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高高估估有關(guān)。有關(guān)。 2.完整性完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 具體目標(biāo)：已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄具體目標(biāo)：已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。 發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針發(fā)生和完

29、整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的對(duì)潛在的高估高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估低估）。）。 3.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 目標(biāo)：已記錄的交易是按正確金額反映的目標(biāo)：已記錄的交易是按正確金額反映的 如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄

30、了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。金額，則違反了該目標(biāo)。 對(duì)比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別對(duì)比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別 例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。仍違反了發(fā)生目標(biāo)。 再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。發(fā)生目標(biāo)。 在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的

31、關(guān)系在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系【例題例題單選題單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查A公司銷售收入時(shí)公司銷售收入時(shí)發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)，12月份賬上某筆銷售收入為月份賬上某筆銷售收入為1 000 000元，元，通過檢查該筆銷貨憑證，證實(shí)該筆實(shí)際銷售額為通過檢查該筆銷貨憑證，證實(shí)該筆實(shí)際銷售額為500 000元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。對(duì)營業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。 A.發(fā)生發(fā)生B.完整性完整性 C.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性D.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 4.截止截止 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表交易和事項(xiàng)已記錄于正確

32、的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的日的 交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。均違反了截止目標(biāo)。 5.分類分類 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的收入

33、記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。分類的目標(biāo)。 1.存在：存在： 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 具體目標(biāo)：具體目標(biāo)： 記錄的金額確實(shí)存在記錄的金額確實(shí)存在 例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。性目標(biāo)。 2.權(quán)利和義務(wù)：權(quán)利和義務(wù)： 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審

34、計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 具體目標(biāo)具體目標(biāo):資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)的義務(wù) 例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。反了義務(wù)目標(biāo)。 3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄記錄 具體目標(biāo)具體目標(biāo):已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄 例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明

35、細(xì)表例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。標(biāo)。 4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅河?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄當(dāng)記錄 具體目標(biāo)：具體目標(biāo)： 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄當(dāng)記錄 1、發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)、發(fā)生及權(quán)利與義務(wù) 具

36、體目標(biāo)：發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的具體目標(biāo)：發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)；等事項(xiàng)； 詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說明其權(quán)利受到限制。說明其權(quán)利受到限制。 2、完整性、完整性 具體目標(biāo)：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中具體目標(biāo)：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在財(cái)務(wù)報(bào)

37、表中 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。 3、分類與可理解性、分類與可理解性 具體目標(biāo)：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表具體目標(biāo)：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚述清楚 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。定的運(yùn)用。 4、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂?/p>

38、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?具體目標(biāo)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)具體目標(biāo)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)存在性資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)

39、的期間權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線。 例例CPA在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，一般會(huì)將在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，一般會(huì)將發(fā)生作為首要目標(biāo)的項(xiàng)目是（發(fā)生作為首要目標(biāo)的項(xiàng)目是（ ） A.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 B.營業(yè)收入 C.預(yù)收賬款預(yù)收賬款 D 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 例例CPA在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，將完整性在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，將完整性作為首要目標(biāo)的項(xiàng)目是（作為首要目標(biāo)的項(xiàng)目是（ ） A.預(yù)付賬款預(yù)付賬款 B. 短期借款短期借款 C.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 D 應(yīng)收應(yīng)收賬賬

40、賬 CPA在審計(jì)被審計(jì)單位存貨賬戶中是否將他在審計(jì)被審計(jì)單位存貨賬戶中是否將他人寄售商品列入其中時(shí)，與此相關(guān)的管理層人寄售商品列入其中時(shí)，與此相關(guān)的管理層的認(rèn)定有（的認(rèn)定有（ ） A權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù) B完整性完整性 C 存在存在 D計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)?下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的“完整完整性性”認(rèn)定的是（）。認(rèn)定的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的

41、原則計(jì)期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【單選題單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將2009年年12月月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了2010年年1月月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是則注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是 ()。 A.分類分類 B.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 C.截止截止 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案】C 【解析】因?yàn)樵撡d銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯(cuò)誤。下列事項(xiàng)中屬于

42、被審計(jì)單位“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定錯(cuò)誤的是（ ）。 A.將應(yīng)付賬款100萬元記為1000萬元 B.將營業(yè)收入100萬元計(jì)入營業(yè)外收入 C.將銷售費(fèi)用200萬元記入管理費(fèi)用 D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)存貨的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)存貨的認(rèn)定是（認(rèn)定是（ ）。）。 A.存在存在 B.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) C.分類和可理解性分類和可理解性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案答案】D【解析解析】存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)成本存貨周轉(zhuǎn)率主營業(yè)務(wù)成本/平均平均存貨，周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)主要是存貨，周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)主要是“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”與與“存存貨貨”的金

43、額變動(dòng)引起，因此與的金額變動(dòng)引起，因此與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定的認(rèn)定有關(guān)有關(guān) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。在審計(jì)過程年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。在審計(jì)過程中，中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以下是計(jì)程序。以下是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的部分審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的部分審計(jì)程序： 要求：請(qǐng)指出上述進(jìn)一步審計(jì)程序可能證實(shí)要求：請(qǐng)指出上述進(jìn)一步審計(jì)程序可能證實(shí)X公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的哪一種認(rèn)定。如果證實(shí)的認(rèn)定與交易、事項(xiàng)或期末賬戶余額相做

44、出的哪一種認(rèn)定。如果證實(shí)的認(rèn)定與交易、事項(xiàng)或期末賬戶余額相關(guān)，請(qǐng)指出最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。關(guān)，請(qǐng)指出最相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。 (1)獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認(rèn)協(xié)議約定的長期股權(quán)投資到獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認(rèn)協(xié)議約定的長期股權(quán)投資到期時(shí)間；期時(shí)間； (2)抽取抽取2009年年12月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，追查到銀行對(duì)賬單；月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，追查到銀行對(duì)賬單； (3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后至外勤審計(jì)結(jié)束前發(fā)生的銷貨退貨是否已做檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后至外勤審計(jì)結(jié)束前發(fā)生的銷貨退貨是否已做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；相應(yīng)會(huì)計(jì)處理； (4)觀察并詢問支票簽發(fā)過程，確認(rèn)是否只有被授權(quán)的職員才能接觸觀察并

45、詢問支票簽發(fā)過程，確認(rèn)是否只有被授權(quán)的職員才能接觸和簽發(fā)支票；和簽發(fā)支票； (5)將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實(shí)際清點(diǎn)并確認(rèn)的員工人將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實(shí)際清點(diǎn)并確認(rèn)的員工人數(shù)比較；數(shù)比較； (6)將將2009年末各主要產(chǎn)成品的賬面成本與年末各主要產(chǎn)成品的賬面成本與2010年初已銷售的同類產(chǎn)年初已銷售的同類產(chǎn)成品單價(jià)比較。成品單價(jià)比較。 【正確答案正確答案】 程序程序(1)：分類與可理解性（長期股權(quán)投資）；：分類與可理解性（長期股權(quán)投資）； 程序程序(2)：應(yīng)付賬款，完整性；：應(yīng)付賬款，完整性； 程序程序(3)：營業(yè)收入，發(fā)生；：營業(yè)收入，發(fā)生； 程序程序(4)：貨幣資金，

46、存在；：貨幣資金，存在； 程序程序(5)：應(yīng)付職工薪酬，存在；：應(yīng)付職工薪酬，存在； 程序程序(6)：存貨，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂＃捍尕?，?jì)價(jià)和分?jǐn)偂?【知知 識(shí)識(shí) 點(diǎn)點(diǎn)】管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 1.1.接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托2.2.計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作3.3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4.4.實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序5.5.完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 1 1、接受業(yè)務(wù)委托、接受業(yè)務(wù)委托 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 如CPA與客戶業(yè)務(wù)委托時(shí)，CPA要求與前

47、任的CPA溝通，客戶不同意，CPA認(rèn)為可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定不接受該客戶的委托 什么是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書什么是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 它是指事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄它是指事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。書面協(xié)議。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。對(duì)各方均具有法定約束力。 審計(jì)業(yè)

48、務(wù)約定書主要有以下作用：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書主要有以下作用： （1）可增進(jìn)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，）可增進(jìn)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的相互了解，尤其使被審計(jì)單位了解尤其使被審計(jì)單位了解CPA的審計(jì)責(zé)任及需提供的協(xié)的審計(jì)責(zé)任及需提供的協(xié)助和合作相互配合。助和合作相互配合。 （2）作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)）作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的相互督促相互督促。 （3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)計(jì)師和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要

49、證據(jù)相互指責(zé)相互指責(zé)。2 2、計(jì)劃審計(jì)工作、計(jì)劃審計(jì)工作 接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 進(jìn)一步程序：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)一步程序：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序 完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略：制定總體審計(jì)策略： 1. 1.審計(jì)的范圍審計(jì)的范圍 2. 2.時(shí)間與方向時(shí)間與方向 審計(jì)項(xiàng)目組的工作方向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組的工作方向 1、確定適當(dāng)?shù)闹匾缘乃?、確定適當(dāng)?shù)闹匾缘乃?2、初步識(shí)別可能存在的較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、初步識(shí)別可能存在的較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的 領(lǐng)域領(lǐng)域 3、初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶的余額、初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶的余額 等等等等

50、 例題例題.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司公司2008年度會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2009年年8月，月，T公司之股東公司之股東U公司以公司以T公司公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。 要求：要求： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出

51、了以下問題，請(qǐng)代為回答：請(qǐng)代為回答： （1）何謂審計(jì)重要性？）何謂審計(jì)重要性？ （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？ (1)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。的。 (2)運(yùn)用重要性原則的目的有二：運(yùn)用重要性原則的目的有二： 一是為了提高審計(jì)效率。一是為了提高審計(jì)效率。 在抽樣時(shí)，為了作

52、出抽樣決策，就要考慮重要性。在抽樣時(shí)，為了作出抽樣決策，就要考慮重要性。 二是保證審計(jì)質(zhì)量。二是保證審計(jì)質(zhì)量。 抽樣審計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否有重大錯(cuò)報(bào)要抽樣審計(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否有重大錯(cuò)報(bào)要承受一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。承受一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān)。 (3)普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵循重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要

53、求或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審專業(yè)準(zhǔn)則的要求或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。計(jì)業(yè)務(wù)。 (4)如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，過失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響卻很大，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)但綜合起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響卻很大，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整

54、體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)榘阏J(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。常規(guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。 重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 重要性定性與定量之分重要性定性與

55、定量之分 重要性定性重要性定性 重要性定量實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)重要性定量實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度度”為界。為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要?；蚺袛啵涂烧J(rèn)為重要，否則就不重要。 在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。 理解要點(diǎn)：理解要

56、點(diǎn)： （1）“一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)”，重要性與錯(cuò)報(bào)息息相關(guān)；，重要性與錯(cuò)報(bào)息息相關(guān)； （2）“重要重要”是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言的。是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言的。 在審計(jì)過程中不能孤立地看待一個(gè)錯(cuò)報(bào)，必在審計(jì)過程中不能孤立地看待一個(gè)錯(cuò)報(bào)，必須連同其他錯(cuò)報(bào)綜合考慮。須連同其他錯(cuò)報(bào)綜合考慮。 CPACPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表層重尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。包括：計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。包括： 1 1、已識(shí)別的錯(cuò)

57、報(bào)或漏報(bào)（未調(diào)整的）、已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（未調(diào)整的） 2 2、推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（估計(jì)的）、推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（估計(jì)的） 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類： 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為 涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情

58、況： 一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異 二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理體制層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判報(bào)，管理體制層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。斷差異。 推斷誤差推斷誤差 推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。包括：別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。包括： 通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去

59、在測(cè)通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 注意這里注意這里“已識(shí)別已識(shí)別”和和“推斷推斷”的含義的含義。 CPACPA在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，不可能將各賬戶的每一筆在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，不可能將各賬戶的每一筆都進(jìn)行測(cè)試（檢查）。都進(jìn)行測(cè)試（檢查）。 如對(duì)如對(duì)“產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入”賬簿記錄抽取賬簿記錄抽取25%25%進(jìn)行審進(jìn)行審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入計(jì)，共發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入1515萬元，這萬元，這1515萬元就是萬元就是“已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”， 那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為

60、（估計(jì)）本年度共多計(jì)那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為（估計(jì)）本年度共多計(jì)銷售收入銷售收入6060萬元，則其中萬元，則其中4545萬元這就是萬元這就是“推斷推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”。1、是為了提高審計(jì)效率、是為了提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本降低審計(jì)成本 重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小測(cè)試范圍，使審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在那些對(duì)可能影響測(cè)試范圍，使審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在那些對(duì)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的方面財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的方面 2、是保證審計(jì)質(zhì)量、是保證審計(jì)質(zhì)量 重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)