第四章消費稅檢查方法

1、第四章 消費稅檢查方法本章主要從消費稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人、稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額等四個方面介紹相關(guān)政策依據(jù)、常見涉稅問題及主要檢查方法。第一節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定1.納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。（中華人民共和國消費稅暫行條例（簡稱消費稅暫行條例）第一條）2.委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。(消費稅暫行條例第四條)(二)特別規(guī)定1995年1月1日起，在中國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅人；委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首

2、飾的，受托方也是納稅人。（財稅199495號第3條）委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的，委托方收回時繳納稅款（國稅發(fā)1994130號）二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一） 常見涉稅問題1.從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理稅務(wù)登記、稅種登記手續(xù)，或雖辦理登記卻未申報納稅。2.受托加工應(yīng)稅消費品未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。（二）主要檢查方法1.界定納稅人的身份，查清納稅人是否屬漏征漏管戶?；槿藛T利用掌握的信息（可通過調(diào)查、舉報、傳媒、廣告等途經(jīng)取得）和征管數(shù)據(jù)。通過對“經(jīng)營范圍”中有消費稅應(yīng)稅項目、“納稅人名稱”中有消費稅稅目關(guān)鍵字的納稅人進行索引，然后逐一查詢其稅種登記信息和申

3、報征收信息，特別關(guān)注實行定期定額征收的個體經(jīng)營戶。2.對照現(xiàn)行政策，看被查對象有無法定代扣代繳義務(wù)；對于有法定扣繳義務(wù)的，則應(yīng)讓其提供扣繳義務(wù)登記手續(xù)，以界定其身份。3.履行扣繳義務(wù)的檢查。查閱委托加工合同，結(jié)合受托加工賬目，核實在中國境內(nèi)受托加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的單位和個人（委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的除外）在交貨時是否按照規(guī)定代扣代繳了消費稅。例4-1-1某小型飾品零售店打出廣告，稱其經(jīng)營的銀飾成色足、款式新穎。稽查人員通過查看其征管數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該飾品店為實行定期定額征收稅款的個體經(jīng)營者，沒有辦理消費稅的稅種登記?；槿藛T遂下戶核實，該飾品店老板辯稱其經(jīng)營的銀飾為鍍銀首飾，不須

4、申報繳納消費稅。通過檢查飾品店的進貨憑據(jù)以及向飾品供貨方進行協(xié)查取證，稽查人員查實了該飾品店實際銷售金銀首飾，不申報繳納消費稅的事實。根據(jù)財稅199495號第3條規(guī)定，從事金銀零售業(yè)務(wù)的單位和個人為金銀首飾納稅人，應(yīng)按規(guī)定申報繳納消費稅。第二節(jié) 適用稅目稅率的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定1.消費稅的稅目稅率，依照本條例所附的消費稅稅目稅率執(zhí)行。消費稅稅目稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。（消費稅暫行條例第二條）2.各稅目具體規(guī)定（稅率見附錄）。（1）煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征稅范圍。卷煙卷煙是指各種煙葉切成煙絲，按照配方要求均勻混合，加入糖、酒、香料等輔料，

5、用白色盤紙、棕色盤紙、涂布紙或煙草薄片經(jīng)機器或手工卷制的普通卷煙和雪茄型卷煙。（財稅200191號）雪茄煙雪茄煙是指以晾曬煙為原料或者以晾曬煙和烤煙為原料，用煙葉或卷煙紙、煙草薄片作為煙支內(nèi)包皮，再用煙葉作為煙支外包皮，經(jīng)機器或手工卷制而成的煙草制品。按內(nèi)包皮所用材料的不同可分為全葉卷雪茄煙和半葉卷雪茄煙。 雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。（國稅發(fā)1993153）煙絲煙絲是指將煙葉切成絲狀、粒狀、片狀、末狀或其他形狀，再加入輔料，經(jīng)過發(fā)酵、儲存，不經(jīng)卷制即可供銷售吸用的煙草制品。 煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙，如斗煙、莫合煙、煙末、水煙、黃紅煙絲等。（國

6、稅發(fā)1993153）（2）酒及酒精本稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精六個子目。糧食白酒，是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麥、小麥、小米、青稞等各種糧食為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。薯類白酒，是指以白薯（紅薯、地瓜）、木薯、馬鈴薯（土豆）、芋頭、山藥等各種干鮮薯類為原料，經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的白酒。黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。啤酒。征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土

7、甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等等?？符煱拙剖侵赣酶鞣N糧食的糠麩釀制的白酒。用稗子釀制的白酒，比照糠麩酒征稅。其他原料白酒是指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各種下腳料，葡萄、桑椹、橡子仁等各種果實、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等釀制的白酒。土甜酒是指用糯米、大米、黃米等為原料，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵（通過酒曲發(fā)酵），采用壓榨釀制的酒度不超過12度的酒。酒度超過12度的應(yīng)按黃酒征稅。復(fù)制酒是指以白酒、黃酒、酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，如各種配制酒、泡制酒、滋補酒等等。果木酒是指以各種果品為主要原料，經(jīng)發(fā)酵過濾釀制的酒。汽酒是指以果汁、香精、

8、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等調(diào)配，沖加二氧化碳制成的酒度在1度以上的酒。藥酒是指按照醫(yī)藥衛(wèi)生部門的標(biāo)準(zhǔn)，以白酒、黃酒為酒基，加入各種藥材泡制或配制的酒。酒精，又名乙醇，是指以含有淀粉或糖分的原料，經(jīng)糖化和發(fā)酵后，用蒸餾方法生產(chǎn)的酒精度數(shù)在95度以上的無色透明液體；也可以石油裂解氣中的乙烯為原料，用合成方法制成。征收范圍，包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。（國稅發(fā)1993153號）（3）化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成

9、套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。高檔護膚類化妝品征收范圍另行制定。（財稅200633號附件）（4）貴重首飾及珠寶玉石本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（國稅發(fā)1993153號）金銀珠寶首飾金銀珠寶首飾包括凡是以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀、合成金銀首飾等）。 （國稅發(fā)1993153號）改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（財稅1994

10、95號）珠寶玉石珠寶玉石的種類包括：鉆石、珍珠、松石、青金石、歐泊石、橄攬石、長石、玉、石英、玉髓、石榴石、鉆石、尖晶石、黃玉、碧璽、金綠玉、綠柱石、剛玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龜甲、合成剛玉、合成寶石、雙合石、玻璃仿制品。（國稅發(fā)1993153號）（5）鞭炮、焰火鞭炮，又稱爆竹。是用多層紙密裹火藥，接以藥引線而制成的一種爆炸品。 焰火，指煙火劑，一般系包扎品，內(nèi)裝藥劑，點燃后煙火噴射，呈各種顏色，有的還變幻成各種景象，分平地小焰火和空中大焰火兩類。 本稅目征收范圍包括各種鞭炮、煙火。通常分為13類，即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮

11、類、組合煙花類、禮?唷?體育上用的發(fā)令紙，鞭炮引線，不按本稅目征收。（國稅發(fā)1993153號）（6）成品油本稅目下設(shè)汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油七個子目。（財稅200633號）汽油是指由天然或人造原油經(jīng)蒸餾所得的直餾汽油組分，二次加工汽油組分及其他高辛烷值組分按比例調(diào)合而成的或用其他原料、工藝生產(chǎn)的辛烷值不小于66的各種汽油和以汽油組分為主，辛烷值大于50的經(jīng)調(diào)合可用作汽油發(fā)動機燃料的非標(biāo)油。（國稅發(fā)2005133號）柴油是指由天然或人造原油經(jīng)常減壓蒸餾在一定溫度下切割的餾分，或用于二次加工柴油組分調(diào)合而成的傾點在-50號至30號的各種柴油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可

12、用作柴油發(fā)動機的非標(biāo)油。（國稅發(fā)2005133號）以動植物油為原料，經(jīng)提純、精煉、合成等工藝生產(chǎn)的生物柴油，不屬于消費稅征稅范圍。（國稅函20061183號）石腦油又叫輕汽油、化工輕油。是以石油加工生產(chǎn)的或二次加工汽油經(jīng)加氫精制而得的用于化工原料的輕質(zhì)油。石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。（財稅200633號附件）重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，根據(jù)通知石腦油征收范圍的注釋，屬于石腦油征收范圍。（財稅2006125號）溶劑油是以石油加工生產(chǎn)的用于涂料和油漆生產(chǎn)、食用油加工、印

13、刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)的輕質(zhì)油。溶劑油的征收范圍包括各種溶劑油。（財稅200633號附件）橡膠填充油、溶劑油原料，根據(jù)通知關(guān)于溶劑油征收范圍的注釋，屬于溶劑油征收范圍。（財稅2006125號）潤滑油是用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。潤滑油的征收范圍包括以石油為原料加工的礦物性潤滑油，礦物性潤滑油基礎(chǔ)油。植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油不屬于潤滑油的征收范圍。（財稅200633號附件）以植物性、動物性和礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑

14、油）所占比例高低，均屬潤滑油的征稅范圍。（財稅2006125號）燃料油也稱重油、渣油。燃料油征收范圍包括用于電廠發(fā)電、船舶鍋爐燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料的各類燃料油（財稅200633號附件）蠟油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、46號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。（財稅2006125號）航空煤油也叫噴氣燃料，是以石油加工生產(chǎn)的用于噴氣發(fā)動機和噴氣推進系統(tǒng)中作為能源的石油燃料。航空煤油的征收范圍包括各種航空煤油。（財稅2006125號）（7）高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，

15、包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。（財稅200633號）（8）高檔手表高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。（財稅200633號）（9）游艇游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主

16、要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。（財稅200633號）（10）木制一次性筷子木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（財稅200633號）（11）實木地板實木復(fù)合地板是以木材為原料，通過一定的工藝將木材刨切加工成單板（刨切薄木）或旋切加工成單板，然后將多層單板經(jīng)過膠壓復(fù)合等工藝生產(chǎn)的實木地板。目前，實木復(fù)合地板主要為三層實木復(fù)合地板和多層實木復(fù)合地板。（財稅2006125號）本稅目征收

17、范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。未?渴蔚乃匕迨粲詒舅澳空魎胺段ú撲啊?00633號）（12）小汽車自2006年4月1日起，在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目。汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于

18、乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8-10人；17-26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。（財稅200633號）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。（財稅200633號附件）財稅200633號中有關(guān)用車輛底盤（車架）改裝、改制的車輛征收消費稅的規(guī)定是為了解決用不同種

19、類車輛的底盤（車架）改裝、改制的車輛應(yīng)按照何種子目（乘用車或中輕型商用客車）征收消費稅的問題，并非限定只對這類改裝車輛征收消費稅。對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。（國稅函2006772號）（13）摩托車本稅目征收范圍包括：（一）輕便摩托車：最大設(shè)計車速不超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積不超過50毫升的兩輪機動車。（二）摩托車：最大設(shè)計車速超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積超過50毫升、空車質(zhì)量不超過400公斤（帶駕駛室的正三輪車及特種車的空車質(zhì)量不受此限）的兩輪和三輪機動車。（國稅發(fā)1993153號）摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置：1.氣缸容量

20、在250毫升（含）以下的，稅率為3%；2.氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。（財稅200633號）（14）汽車輪胎汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。本稅目征收范圍包括：（1）輕型乘用汽車輪胎；（2）載重及公共汽車、無軌電車輪胎；（3）礦山、建筑等車輛用輪胎；（4）特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；（5）摩托車輪胎；（6）各種掛車用輪胎；（7）工程車輪胎；（8）其他機動車輪胎；（9）汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎。（國稅發(fā)1993153號）汽車輪胎稅目不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。（國稅函1994303

21、號）3.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。（消費稅暫行條例第三條）（二）特殊規(guī)定1. 卷煙類產(chǎn)品（1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。（2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。（3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格

22、卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。（5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。（6）卷煙分類計稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定。(國稅發(fā)1993156號第1條)2. 酒及酒精（1）用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。（國稅發(fā)1993153號）（2）佐料產(chǎn)品仍屬于黃酒類產(chǎn)品。（國稅函200517號） （3）啤酒源、菠蘿啤酒，應(yīng)按啤酒征收。（國稅函發(fā)1997306號）（4）果啤，屬于啤酒，應(yīng)按啤酒征收。（國稅函2005333號）（5）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。（國稅發(fā)199784號）（6）葡萄酒消費稅適用消費稅稅目稅率

23、（稅額）表“酒及酒精”稅目下設(shè)的“其他酒”子目。葡萄酒是指以葡萄為原料，經(jīng)破碎（壓榨）、發(fā)酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒（不含以葡萄為原料的蒸餾酒）。 （國稅發(fā)200666號）葡萄采取破碎、壓榨、發(fā)酵工藝制成的酒適用“其他酒”稅目稅率；采取蒸餾工藝，則適用“白酒”稅目稅率?ü胺?00666號）（7）對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費稅。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按其他酒10

24、%的稅率征收消費稅。（國稅發(fā)199784號）（8）啤酒生產(chǎn)集團內(nèi)部企業(yè)間調(diào)撥銷售的啤酒液，應(yīng)由啤酒液生產(chǎn)企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定申報繳納消費稅。（國稅函2003382號）（9）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅；以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生

25、產(chǎn)的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。（國稅發(fā)1993156號）3對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費稅。（國稅函發(fā)1997306號）4金剛石又稱鉆石，屬于貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。（國稅函發(fā)1997306號）5單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。（財稅2006125號）6子午線輪胎是指在輪胎結(jié)構(gòu)中，胎體簾子線按子午線方向排列，并有鋼絲簾

26、線排列幾乎近圓周方向的帶束層束緊胎體的輪胎。（財稅2001153號）免征消費稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，依照中華人民共和國消費稅暫行條例第3條規(guī)定執(zhí)行。（國稅發(fā)200649號）二、常見涉稅問題及主要檢查方法一般稅目稅率的檢查1常見涉稅問題（1）兼營非應(yīng)稅消費品，采取混淆產(chǎn)品性能、類別、名稱，隱瞞、虛報銷售價格等手段，故意混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅的界限。（2）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品從低適用稅率。（3）不同稅率應(yīng)稅消費品，或者應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品組成成套應(yīng)稅消費品對外銷售的，從低適用稅率。（4）對稅目稅率發(fā)生變化的應(yīng)稅消費品從低適用稅率。2主要檢查方法（1）重點檢查應(yīng)稅與

27、非稅消費品的劃分是否正確，檢查要點見表表4-2-1。兼營非應(yīng)稅消費品檢查要點一覽表表4-2-1 重點審查對象審查標(biāo)準(zhǔn)1高檔手表與普通手表每只的不含稅售價是否在1萬元以上。2游艇與其他艇船艇的長度、是否為機動艇、是否用于牟利等。3木制一次性筷子與一般筷子材質(zhì)、是否屬一次性使用。4實木地板與其他裝飾板材5酒與飲料原料、工藝、酒精含量等。6高檔化妝品與普通護膚護發(fā)品性能、類別、用途、檔次。7貴重首飾及珠寶玉石與一般飾品材質(zhì)、用途8小汽車與其他汽車是否有軌道承載、座位數(shù)、用途。（2）對照檢查 “主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”明細賬。檢查時，要注意審查銷售發(fā)票、發(fā)貨憑據(jù)等原始單據(jù)；必要時，應(yīng)深入

28、車間、倉庫、技術(shù)、銷售部門，了解生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品原料、結(jié)構(gòu)、性能、用途及售價等，看有無不同稅率的應(yīng)稅消費品的適用稅目，是否正確劃分；不同稅率的應(yīng)稅消費品，是否分別核算；未分別核算的，是否從高適用稅率；不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，是否正確計算應(yīng)納消費稅。（3）檢查“庫存商品”、 “自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶，重點看其有無可供銷售的成套應(yīng)稅消費品。如有，進一步查閱“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，核實其有無將組成成套消費品銷售的不同稅率的貨物分別核算、分別適用稅率或者從低適用稅率的情形。（4）審查稅目稅率發(fā)生過變動的應(yīng)稅消費品，看被查對象是否在政策變動的時間臨界

29、點及時調(diào)整了核算對象或核算辦法。（二）卷煙產(chǎn)品的檢查1.常見涉稅問題（1）混淆卷煙的品種、牌號、價格，從低適用比例稅率。（2）自產(chǎn)自用、委托加工、進口的卷煙，從低適用比例稅率。（3）白包卷煙、手工卷煙、殘次品卷煙、成套禮品煙，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，從低適用比例稅率。2.主要檢查方法（1）了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，掌握其生產(chǎn)銷售卷煙的品種、牌號、價格，準(zhǔn)確劃分征稅對象、適用稅目稅率。（2）檢查“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，看其是否有自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙、白包卷煙、手工卷煙、殘次品卷煙等，應(yīng)與“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費

30、稅”明細賬進行核對，看有無自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙，是否按同牌號卷煙計稅，沒有同牌號卷煙的，是否適用了45的比例稅率；白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，是否適用了45的比例稅率；殘次品卷煙，是否按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。（三）酒及酒精的檢查1常見涉稅問題（1）混淆原料，從低適用稅目稅率。（2）混淆發(fā)酵或蒸餾工藝，從低適用稅目稅率。（3）故意壓低啤酒的出廠價格，從低確定單位稅額。2主要檢查方法（1）了解被查對象生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程，掌握其生產(chǎn)銷售酒及酒精的品種，準(zhǔn)確劃分征稅對象、適用稅目稅率；檢查“原材料”、“庫存商品”、“ 委托加工物資”等賬戶

31、以及倉庫“發(fā)料單”、“領(lǐng)料單”等單據(jù)，核實用外購酒或酒精生產(chǎn)的白酒，是否按所用原料確定適用稅率；原料無法確定的，或者以多種原料混合生產(chǎn)的，或者用兩種以上白酒勾兌生產(chǎn)的白酒，是否從高適用了稅率。如將用青稞等釀造的白酒混淆為用稗子釀造的白酒，按糠麩白酒、其他原料白酒申報納稅，從而從低適用了比例稅率。（2）混淆工藝的檢查。如葡萄采取破碎、壓榨、發(fā)酵工藝制成的酒應(yīng)適用“其他酒”稅目稅率；采取蒸餾工藝，則應(yīng)適用“白酒”稅目稅率。再如佐料產(chǎn)品雖然沒有使用“黃酒”這一稱謂，但從其原料和工藝來看仍屬于黃酒類產(chǎn)品，按照國稅函200517號的規(guī)定，應(yīng)予征收消費稅。（3）故意壓低啤酒出廠價格的檢查。檢查“主營業(yè)務(wù)收

32、入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”明細賬，核對銷售發(fā)票、銷售單據(jù)等原始憑據(jù)，看其生產(chǎn)銷售的啤酒，是否按國稅函2002166號規(guī)定的銷售價格，確定其適用的單位稅額。（四）成品油的檢查1常見涉稅問題混用非消費稅貨物名稱，銷售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油2主要檢查方法（1）了解從事成品油生產(chǎn)的被查對象的基本情況，掌握其各類產(chǎn)品的基本信息，對照技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報告（按照現(xiàn)行政策，企業(yè)生產(chǎn)的每一批成品油都應(yīng)取得技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報告，否則不予出售。），重點查看其適用稅目稅額是否準(zhǔn)確。重點檢查其有無以化工原料（如輕烴等）的名義銷售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油的情況。（2）生產(chǎn)企業(yè)所在地的稽查部

33、門應(yīng)重點檢查被查對象開具的除汽油、柴油外的所有油品銷售發(fā)票，看其有無以非消費稅貨物名稱銷售可用于調(diào)和為汽油、柴油的石腦油、溶劑油、添加劑的情況。檢查的側(cè)重點在于產(chǎn)品的化學(xué)構(gòu)成，而不應(yīng)僅僅關(guān)注產(chǎn)品的名稱。根據(jù)產(chǎn)品的化學(xué)構(gòu)成，結(jié)合技術(shù)監(jiān)督局的質(zhì)檢報告，看其是否符合成品油的稅目定義，是否屬于成品油的征稅范圍。（3）非生產(chǎn)企業(yè)所在地的稽查部門，應(yīng)向生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)發(fā)函協(xié)查生產(chǎn)企業(yè)開具的除汽油、柴油外的異常油品銷售發(fā)票。第三節(jié) 納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查一、政策依據(jù)（一）納稅環(huán)節(jié)1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。（消費稅暫行條例第四條）2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

34、的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。（消費稅暫行條例第四條）3.委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。（消費稅暫行條例第四條）4 .進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。（消費稅暫行條例第四條）5.委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。(消費稅實施細則第7條)6. 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于委托方交貨時納稅。（財稅199495號）7.金銀首飾

35、消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。（財稅199495號）8.2002年1月1日起，對鉆石及鉆石飾品消費稅的納稅環(huán)節(jié)由現(xiàn)在的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。（財稅2001176號）9.2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅的征收環(huán)節(jié)由在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收。(財稅200386號第7條規(guī)定)10.委托個體加工的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。消費者個人委托加工的金銀首飾及珠寶玉石，委托方可暫按收取的加工費征收消費稅。（國稅發(fā)1

36、994130號）11.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品或其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。(財稅200633號第6條) （二）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費

37、品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。（消費稅暫行條例實施細則第八條）5.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。（財稅199495號）二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的檢查1.常見涉稅問題（1）在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品（不

38、包括金銀首飾），未申報納稅。（2）非稅務(wù)定義下的受托加工（消費稅實施細則第7條第1款）未按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。2.主要檢查方法(1)檢查納稅人的經(jīng)營范圍，看其是否有上述應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為。(2)檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶，看其是否有屬于應(yīng)稅消費品的貨物。(3)審查購銷合同，了解購銷雙方有關(guān)貨物流、資金流以及收款依據(jù)的約定，檢查存貨明細賬、倉庫實物賬、貨幣資金類賬戶明細賬、往來款項明細賬、銀行對賬單以及相關(guān)發(fā)運貨物單據(jù)，并與銷售發(fā)票、收入明細賬、“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅” 明細賬進行比對，核查是否已發(fā)生納稅義務(wù)而未及時申報繳納消費稅。(4)檢查那些不生產(chǎn)最終應(yīng)

39、稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)時，重點看其生產(chǎn)經(jīng)營過程是否有自產(chǎn)自制應(yīng)稅消費品又連續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營的行為。如飲食企業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，按照國稅發(fā)199784號的規(guī)定，也屬于生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的檢查1. 常見涉稅問題（1）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外用途的，未在移送使用時申報納稅。（2）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，未按視同銷售在移送使用時申報納稅。（3）納稅人將自產(chǎn)石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品或其他方面的，未按規(guī)定建立移送

40、使用臺賬，或未于移送使用環(huán)節(jié)申報納稅。2. 主要檢查方法(1)熟悉納稅人的經(jīng)營范圍、生產(chǎn)工藝流程，看其是否有上述應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為。重點檢查被查對象有無屬于應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)半成品、中間產(chǎn)品。(2)檢查“自制半成品”、“庫存商品”等賬戶的對應(yīng)賬戶，看其有無將其用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面的情形。檢查中，可結(jié)合倉庫實物賬以及發(fā)貨、發(fā)料憑據(jù)，購銷發(fā)票的品種、數(shù)量，根據(jù)其生產(chǎn)工藝，判斷應(yīng)稅消費品的發(fā)出去向、用途和領(lǐng)用部門。審查其一定時期內(nèi)納稅人相關(guān)辦公會議紀(jì)要，了解管理層是否作出自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的紀(jì)要，并對照“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”明細賬，核查屬于應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)半成品、中間產(chǎn)品用于其他方面

41、的，是否按規(guī)定申報繳納消費稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費品的檢查1.常見涉稅問題（1）委托方常見涉稅問題委托加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的應(yīng)納消費稅，受托方未按規(guī)定代收代繳，委托方也未主動申報納稅。委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的納稅人，未按規(guī)定申報納稅。將非委托加工應(yīng)稅消費品混入委托加工應(yīng)稅消費品直接銷售而不申報納稅。隱匿或部分隱匿委托加工的應(yīng)稅消費品。委托方以委托加工的部分應(yīng)稅消費品抵償加工費，少申報繳納消費稅。（2）受托方常見涉稅問題受托加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾），未在交貨時代扣代繳消費稅。受托代銷金銀首飾，未將受托代銷收入申報納稅。接受除消費者個人外的單位委托加工

42、金銀首飾及珠寶玉石時，故意將委托方變?yōu)橄M者個人，僅就加工費繳納消費稅，從中少繳消費稅。委托方與受托方串通，采取貨物收發(fā)、加工，款項收付均不作賬務(wù)處理，偷逃消費稅。2.主要檢查方法(1)檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶，看其中是否有屬于委托加工的應(yīng)稅消費品。審查委托加工合同、存貨明細賬、材料出（入）庫憑據(jù)，備查簿、收（付）款憑據(jù)等，核查委托加工業(yè)務(wù)是否真實。(2)審查（或外調(diào)）其往來單位，看其有無委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)；核實委托加工數(shù)量與其收回數(shù)量是否匹配；若收回委托加工應(yīng)稅消費品直接用于銷售的，核實其銷售數(shù)量與委托加工的收回數(shù)量是否匹配。(3)審查委托方存貨明細賬、受

43、托方收入明細賬以及雙方的往來明細賬、“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶，核查是否在交貨時代收代繳消費稅，是否及時解繳稅款。(4)核對倉庫實物賬、發(fā)（收）貨發(fā)（收）料憑據(jù)及存貨明細賬，審查核對貨幣資金類賬戶明細賬及銀行對賬單，核查是否存在雙方串通，貨物、資金賬外循環(huán)偷逃消費稅的情況。（四）進口應(yīng)稅消費品的檢查1. 常見涉稅問題(1)進口應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾），在報關(guān)進口時，未足額申報消費稅。(2)進口金銀首飾（除個人攜帶、郵寄進境外），在零售環(huán)節(jié)未申報納稅或未足額申報納稅。2. 主要檢查方法(1)審查納稅人的經(jīng)營范圍，看其是否有進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為。(2)檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托

44、加工物資”等賬戶，看其中是否有屬于應(yīng)稅消費品的進口貨物。(3)對有進口應(yīng)稅消費品的，除金銀首飾外，均應(yīng)核查其進口環(huán)節(jié)的完稅證明及其貨款支付、往來情況。（五）金銀首飾應(yīng)稅消費品的檢查1.常見涉稅問題（1）在中國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)（包括受托代銷）、為生產(chǎn)經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾未申報納稅。（2）生產(chǎn)、進口的鉑金首飾，在零售環(huán)節(jié)未足額繳納消費稅。2.主要檢查方法（1）檢查“庫存商品”、“委托加工物資”等賬戶，看其中是否有屬于應(yīng)稅消費品的貨物。（2）審查購銷合同、委托加工合同，了解購銷雙方、委托加工的雙方有關(guān)貨物流、資金流以及收款依據(jù)的約定，檢查存貨明細賬、倉庫實物賬、貨幣資金類賬戶

45、明細賬、往來款項明細賬、銀行對賬單以及相關(guān)發(fā)運貨物單據(jù)，結(jié)合銷售發(fā)票、銷售單據(jù)，并與“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬、“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅” 明細賬進行比對，核查是否已發(fā)生納稅義務(wù)而未及時足額申報繳納消費稅。（3）金銀首飾零售業(yè)務(wù)的檢查。對金銀首飾零售業(yè)務(wù)的檢查，除了上述檢查內(nèi)容外，還應(yīng)審核以下幾個方面：對金銀首飾批發(fā)單位檢查時，應(yīng)根據(jù)金銀首飾消費稅征收管理辦法（國稅發(fā)1994267號）第3條的規(guī)定，第一、檢查其批發(fā)資質(zhì)，看其是否有中國人民銀行總行批準(zhǔn)其從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的批文。第二、檢查其購貨對象的兩證留存資料，看前來批發(fā)金銀首飾的經(jīng)營單位，是否同時持有兩證，一是經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證影印件，二是金

46、銀首飾購貨（加工）管理證明單。凡是與持有兩證經(jīng)營單位的批發(fā)業(yè)務(wù)，不征收消費稅，否則一律視同零售征收消費稅。對金銀首飾加工業(yè)務(wù)單位檢查時，應(yīng)根據(jù)金銀首飾消費稅征收管理辦法（國稅發(fā)1994267號）第3條的規(guī)定，第一、檢查其加工資質(zhì)，看其是否有中國人民銀行批準(zhǔn)其從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的批文。第二、檢查其加工對象的兩證留存資料，看前來加工金銀首飾的經(jīng)營單位，是否同時持有兩證，一是經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證影印件，二是金銀首飾購貨（加工）管理證明單。凡是與持有兩證經(jīng)營單位的加工業(yè)務(wù)，不征收消費稅，否則一律視同零售征收消費稅。對經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)檢查時，應(yīng)特別關(guān)注其生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)，是

47、否與零售業(yè)務(wù)分別核算，凡是未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。（4）檢查進口鉑金首飾有無對應(yīng)的進口消費稅完稅憑證，并核實完稅憑證的真實性。（六）納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查1. 常見涉稅問題未按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間申報繳納消費稅。2. 主要檢查方法調(diào)取收集倉庫保管人員的“銷貨發(fā)票”、“產(chǎn)品出庫單”等單據(jù)，結(jié)合倉庫保管員的貨物出庫單存根聯(lián)的開具情況,調(diào)閱與取得收入相關(guān)的原始憑證和記賬憑證。根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，查清發(fā)出商品的時間；根據(jù)所附的托收回單、送款單確定其收款依據(jù)，與“產(chǎn)品銷售明細賬”、“消費稅納稅申報表”相對照，以此判斷入賬時間是否正確，確定有無存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售

48、而少計銷售的問題。（1）采用直接收款結(jié)算方式的。結(jié)合訂貨合同，如合同注明直接收款方式，將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等與貨物出庫單進行核對，查明當(dāng)月應(yīng)實現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象。通過對應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等有關(guān)明細賬進行清理時，查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬異常的情況，凡核算內(nèi)容不符合規(guī)定的、發(fā)生額掛賬時間較長的，就存在隱匿收入的可能，必要時可到對方單位調(diào)查取證。（2）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的。應(yīng)檢查“分期收款發(fā)出商品”明細賬，并調(diào)閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。根據(jù)賒銷雙方賒銷合同的約定，確認其賒銷行為是否成立，核實企業(yè)是否將不屬于分期收款方式銷售的商品

49、劃為賒銷處理，滯后實現(xiàn)銷售收入。對照賒銷合同，檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現(xiàn)銷售。通過審核合同約定的收款時間，與相關(guān)收入、往來賬戶進行比對，核實到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的應(yīng)稅銷售額，確認是否存在滯后收入或不計收入的情況。（3）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的。將“預(yù)收賬款”賬戶（有的企業(yè)是在其他往來賬戶核算的）與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天確認銷售額。審查存貨明細賬、倉庫實物賬、發(fā)貨（出門）憑據(jù)、運輸單據(jù)等，與收入明細賬、“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅” 明細賬進行比對，核查是否發(fā)出應(yīng)稅消費品未及時申報繳納消費稅。（4）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費品的。審查購銷合

50、同了解收款期限和相關(guān)約定，結(jié)合出庫單（或銷售清單），以季末或年末發(fā)出商品備查簿為依據(jù)，將一定時期內(nèi)辦理托收的相關(guān)憑據(jù)、銀行對賬單、銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，與“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅” 明細賬進行比對，核查其是否存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問題。將“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認銷售額。（5）采取其他結(jié)算方式的。檢查中應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收應(yīng)付賬款”賬戶與“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶進行比對，檢查其是否在收訖銷售款

51、或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天確認銷售額。以“庫存商品”等存貨類賬戶為中心，結(jié)合提貨單、出庫單、發(fā)票及記賬憑證，檢查會計分錄的對應(yīng)關(guān)系，對照收入類賬戶，看有無產(chǎn)品（商品）已發(fā)出，勞務(wù)已提供而未列銷售的情況。（6）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)納稅的。檢查“原材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”（非應(yīng)稅消費品）、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶以及倉庫實物賬和相關(guān)發(fā)貨（領(lǐng)料）憑據(jù)，看其是否在移送使用的當(dāng)天確認銷售額。（7）委托加工的應(yīng)稅消費品。檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品”等賬戶，其是否在提貨

52、的當(dāng)天確認應(yīng)代扣代繳的消費稅。（8）進口的應(yīng)稅消費品。檢查”材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“庫存商品”等賬戶以及完稅憑證，看其是否將進口的應(yīng)稅消費品在報關(guān)進口的當(dāng)天確認銷售額?！纠?-3-1】某卷煙廠有員工1000人，生產(chǎn)××牌高檔卷煙（調(diào)撥價為70元/標(biāo)準(zhǔn)條，售價為80元/標(biāo)準(zhǔn)條）。2007年12月稅務(wù)機關(guān)對其2007年111月的納稅情況進行了檢查?；槿藛T查閱該廠經(jīng)理辦公會議紀(jì)要時，發(fā)現(xiàn)2007年9月經(jīng)理辦公會曾作出向全廠員工每人發(fā)放10條自產(chǎn)卷煙的決定?；槿藛T審查該廠產(chǎn)成品明細賬及其貸方發(fā)生額的對應(yīng)關(guān)系，沒有發(fā)現(xiàn)自產(chǎn)卷煙轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”的相關(guān)記錄；經(jīng)向有關(guān)

53、人員證實該廠確實發(fā)放了福利卷煙后，稽查人員采用全查法逐一審查了2007年9月產(chǎn)成品明細賬的貸方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)其當(dāng)月除正常銷售結(jié)轉(zhuǎn)外，發(fā)生卷煙倉庫被盜損失100萬元計入了“營業(yè)外支出”；進一步審查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)該廠已轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅進項稅額8萬元，并附有手續(xù)齊全的?摯獗鵜饗傅殺炯撲惚砑骯不乇ò甘芾淼；槿嗽畢蠆摯獗茉薄莆袢嗽毖剩凡櫸鷗硌痰惱宋翊恚喙厝嗽鄙了鈣浯??；槿嗽彼煜蚴芾肀ò腹不胤魴韃橥蹈貿(mào)?007年9月確實發(fā)生被盜案件，但核定被盜損失為70萬元。面對證據(jù)，該廠不得不承認將發(fā)放福利卷煙假報產(chǎn)品損失，少繳增值稅、不繳消費稅的事實。第四節(jié) 計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的檢查一、政策依據(jù)

54、（一）從價定率的計稅依據(jù)1. 銷售額（1）一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（消費稅暫行條例）銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。（消費稅實施細則）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯計算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。（消費稅暫行條例）（2）價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不包括在內(nèi)：1承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的

55、收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。（消費稅實施細則）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。（消費稅實施細則）1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。（財稅字1995053號）對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實