第10章所有者權(quán)益

1、注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試專用教材第十章所有者權(quán)益本章內(nèi)容：第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積與其他綜合收益 第四節(jié) 存留收益23一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分二、復(fù)合金融工具第一節(jié)要點(diǎn)：三、所有者權(quán)益的分類4一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債：向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍

2、生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。5一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同，包括股票、債券等基本金融工具和期貨、期權(quán)、互換等衍生金融工具，其中權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分點(diǎn)如下表所示。項(xiàng)目區(qū)分內(nèi)容1權(quán)益工具（1）確認(rèn)條件：合同條款中不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，同時(shí)也不包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。（2）若須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，在判斷時(shí)要進(jìn)行區(qū)分：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)

3、算的合同義務(wù)的為非衍生工具；只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的為衍生工具。2金融負(fù)債具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)6二、復(fù)合金融工具復(fù)合金融工具簡單來說就是負(fù)債成份與權(quán)益成份混搭的金融工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。復(fù)合金融工具分拆的內(nèi)容可參考“第九章 負(fù)債”章節(jié)中關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理。分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券的具體會(huì)計(jì)處理企業(yè)在對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）可轉(zhuǎn)換工具到期時(shí)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分，并將其確認(rèn)為權(quán)益；（2）因?yàn)樵诘狡谌涨摆H回或回

4、購而終止一項(xiàng)仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具的，企業(yè)應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。（3）企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。（4）企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。7二、復(fù)合金融工具【例題多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券(認(rèn)股權(quán)證符合有關(guān)權(quán)益工具定義)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券B分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)為資本公積C按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額D按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額【答案】ABD【解

5、析】本題主要考查分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。C選項(xiàng)中，企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)-項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)，所以C選擇錯(cuò)誤。8三、所有者權(quán)益的分類企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有者權(quán)益具體可分為實(shí)收資本或股本、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、留存收益等，其中留存收益又包括盈余公積和未分配利潤。9本章內(nèi)容：第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積與其他綜合收益 第四節(jié) 存留收益910一、實(shí)收資本和其他權(quán)益工具確認(rèn)和計(jì)量的基本要

6、求二、實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)要點(diǎn)：三、其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 11一、實(shí)收資本和其他權(quán)益工具確認(rèn)和計(jì)量的基本要求企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“實(shí)收資本”會(huì)計(jì)科目來對投資者投入資本的情況進(jìn)行核算，但股份有限公司應(yīng)該設(shè)置“股本”科目?！皩?shí)收資本”科目，貸方反映投資者投入資本的增加；貸方反映投資者投入資本的減少；期末余額一般為貸方，反映投資者投入資本的實(shí)有數(shù)額。【知識拓展】（1）股份有限公司設(shè)立有發(fā)起式和募集式兩種方式，是指公司資本為股份所組成的公司，股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有2人以上200以下為發(fā)起人，注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。一

7、般合稱“股份有限公司”。（2）有限責(zé)任公司（有限公司）2 是我國企業(yè)實(shí)行公司制最重要的一種組織形式，指根據(jù)中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例規(guī)定登記注冊。其優(yōu)點(diǎn)是設(shè)立程序比較簡單，不必發(fā)布公告，也不必公布賬目，尤其是公司的資產(chǎn)負(fù)債表一般不予公開，公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置靈活。其缺點(diǎn)是由于不能公開發(fā)行股票，籌集資金范圍和規(guī)模一般都比較小，難以適應(yīng)大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要。因此，有限責(zé)任公司一般適合于中小企業(yè)。12二、實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目途徑相關(guān)會(huì)計(jì)分錄收到投資時(shí)投資者投入借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本(或股本) 資本公積資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))投入資本增加時(shí)（1）企業(yè)增資的一般途徑將資本公積轉(zhuǎn)增

8、資本借：資本公積資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)) 貸：實(shí)收資本(或股本)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：實(shí)收資本(或股本)由所有者(包括原投資者和新投資者)投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等 貸：實(shí)收資本(或股本)（2）股份有限公司發(fā)放股票股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本（3）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值） 可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整其他權(quán)益工具(權(quán)益成份的金額) 貸： 股本(轉(zhuǎn)換的股份面值總額) 資本公積股本溢價(jià)(差額) 庫存現(xiàn)金(不足轉(zhuǎn)換1股的部分用現(xiàn)金支付)（4）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借

9、：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本(或股本) （5）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)借：資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本(或股本) 投入資本減少時(shí)（1）般企業(yè)減資（2）股份有限公司回購本公司股票（3）股份有限公司注銷庫存股（1）借：實(shí)收資本 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等（2）借：庫存股(實(shí)際支付的金額) 貸：銀行存款3.借：股本(注銷股票的面值總額) 資本公積股本溢價(jià)（盈余公積、利潤分配未分配利潤） 貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)回購價(jià)格低于回購股票的面值總額時(shí)： 借：股本(注銷股票的面值總額) 貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額) 資本公積股本溢價(jià)(差額)13三、其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 （一）其他

10、權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理和基本原則其他權(quán)益工具，是指企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具。其會(huì)計(jì)處理的基本原則為：首先，企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量；然后，按照相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利。（1）對于分類為權(quán)益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都應(yīng)該作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等均應(yīng)作為權(quán)益的變動(dòng)來處理，而不管其名稱中是否包含“債”；對于分類為金融負(fù)債的金融工具，其利息支出或股利分配原則上均應(yīng)按照借款費(fèi)用來進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不管

11、其名稱中是否包含“股”。（2）企業(yè)或發(fā)行方發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益或其他權(quán)益工具中扣除。14三、其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 （二）科目設(shè)置 金融工具發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目來進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算，并在各類工具中按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”設(shè)置明細(xì)賬。對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將拆分的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價(jià)值在“衍生工具”科目核算。對于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金

12、融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，則應(yīng)將發(fā)行的金融工具的整體在“交易性金融負(fù)債”等科目核算。（三）主要財(cái)務(wù)處理其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理主要包括發(fā)行方和投資方的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，具體內(nèi)容如下表所示。15三、其他權(quán)益工具確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 其他權(quán)益工具的相關(guān)會(huì)計(jì)處理兩個(gè)不同主兩個(gè)不同主體體相關(guān)會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)分錄相關(guān)會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)分錄1.1.發(fā)行方的發(fā)行方的賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）若發(fā)行的金融工具為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)付債券優(yōu)先股或永續(xù)債（面值） 應(yīng)付債券優(yōu)先股或永續(xù)債（利息調(diào)整）可能在借方（2）若發(fā)行的金融工

13、具為權(quán)益工具的。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等2.若發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)付債券優(yōu)先股或永續(xù)債（面值）應(yīng)付債券優(yōu)先股或永續(xù)債（利息調(diào)整）（負(fù)債成分的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額）其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等（實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額）2.若發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。3.若發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而

14、發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債的。在重分類日，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等（工具的賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付債券優(yōu)先股或永續(xù)債（面值）應(yīng)付債券優(yōu)先股或永續(xù)債（利息調(diào)整）（負(fù)債成分的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額）資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（該工具公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）（可能在借方）（若資本公積不夠沖減，可依次沖減盈余公積和未分配利潤）2.若發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具的。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存股其他權(quán)益工具（贖回價(jià)格）貸：銀行存款借：其他權(quán)益工具（按注銷所購回的金融工具對應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值）

15、貸：庫存股其他權(quán)益工具（該工具的贖回價(jià)格） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額，可能在借方）（若資本公積不足沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤）2.若發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具（該工具對應(yīng)的金融負(fù)債或其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值） 貸：實(shí)收資本（或股本）（普通股的面值） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額）2.2.投資方的投資方的賬務(wù)處理賬務(wù)處理金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則和本規(guī)定的相關(guān)要求，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負(fù)

16、債屬性的分類保持一致。例如，對于發(fā)行方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具，投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投資。16本章內(nèi)容：第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積與其他綜合收益 第四節(jié) 存留收益1617一、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量二、其他綜合收益 的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理第三節(jié)要點(diǎn)：18一、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量資本公積的來源主要包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（即其他資本公積）。其中資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者投資超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、與所有者

17、投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。19一、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量資本公積的相關(guān)會(huì)計(jì)處理資本公積的會(huì)計(jì)處理主要包括資本溢價(jià)、股本溢價(jià)以及其他資本公積的相關(guān)內(nèi)容，具體如下表所示。項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理原則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄1資本溢價(jià)（1）企業(yè)在創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部作為“實(shí)收資本”人賬，不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)（1）借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本（2）企業(yè)重組并有新的投資者加入，會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即投資者投入的金額與按其投資比例計(jì)算的出資額部分的差額，2.借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)2股本溢價(jià)股份有限公司在采用溢價(jià)

18、發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入與相當(dāng)于股票的面值部分的差額借：銀行存款等 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)20一、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理原則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄3其他資本公積（1）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類日賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，處置金融資產(chǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益（1）重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值 資本公積其他資本公積（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額，處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益2.借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積（3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益

19、（3）借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變 貸：資本公積其他資本公積（4）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)人資本公積，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本。4.借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸：存貨（或投資性房地產(chǎn)） 資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本（5）可轉(zhuǎn)換公司債券，權(quán)益成份的金額計(jì)入資本公積，行權(quán)日，原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價(jià)”4.行權(quán)時(shí)借： 資本公積其他資本公積 貸：資本公積股本溢價(jià)21一、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量【例題多選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，可能會(huì)引起資本公積發(fā)

20、生變化的有（ ）。A企業(yè)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)B資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值C固定資產(chǎn)處置凈收益D企業(yè)對某項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，資產(chǎn)負(fù)債表日被投資單位除凈損益以外的其他原因?qū)е碌乃姓邫?quán)益發(fā)生增減變動(dòng)【答案】ABD【解析】本題主要考查會(huì)影響資本公積科目發(fā)生變化的交易或事項(xiàng)。選項(xiàng)C中，固定資產(chǎn)處置凈收益應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目，所以該選項(xiàng)不正確，其余都是正確選項(xiàng)。22二、其他綜合收益 的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理（一）其他綜合收益的概念其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間

21、滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。以后會(huì)計(jì)期間有滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額、金融資產(chǎn)的重分類、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。23二、其他綜合收益 的確認(rèn)與計(jì)量

22、及會(huì)計(jì)處理（二）其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量主要是指以后會(huì)計(jì)期間有滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，具體會(huì)計(jì)處理原則及分錄如下表所示。其他綜合收益的相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則及分錄各個(gè)項(xiàng)目各個(gè)項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則及分錄相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則及分錄1.1.可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（1）公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益（2）公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，作相反會(huì)計(jì)分錄2.2.可供出售外幣非可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額差額應(yīng)當(dāng)先將

23、該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入其他綜合收益，若發(fā)生匯兌損失，會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)若發(fā)生匯兌收益，作相反會(huì)計(jì)分錄3.3.金融資產(chǎn)的重分金融資產(chǎn)的重分類類（1）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，

24、重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。（3）按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)將上述差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。24二、其他綜合收益 的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理各個(gè)項(xiàng)目各個(gè)項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則及分錄相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則及分錄4.4.采用權(quán)益法核算的長期股采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按

25、被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益以及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的金額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益（可能在貸方）貸：其他綜合收益（可能在借方）待該項(xiàng)股權(quán)投資處置時(shí)，將原計(jì)人其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。5.5.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（1）企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)成本（該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若計(jì)提）公允價(jià)值變動(dòng)損益（若轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額） 其他綜合收益（

26、轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)成本（該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（若計(jì)提）累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）其他綜合收益（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。6. 6. 現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套的利得或損失中屬于有效套期的部分期的部分現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益，該有效套期部

27、分的金額，按下列兩項(xiàng)的絕對額中較低者確定：（1）套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；（2）被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。7. 7. 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益：如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。25本章內(nèi)容：第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積與其他綜合收益 第四節(jié) 存留收益2526一、盈余公積二、未分配利潤第四節(jié)要點(diǎn)：27一、盈余公積盈余公積的確認(rèn)原則、用途和相關(guān)會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目主要內(nèi)容相關(guān)會(huì)計(jì)分錄1盈余公積的確認(rèn)原則（1）盈余公積的內(nèi)容，主要包括法定盈余公積和任意盈余公積（2）盈余公積的來源，企業(yè)按稅后利潤的10提取法定公積金；按照企業(yè)規(guī)定提取任意盈余公積。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下所示：借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積2盈余公積的