借貸記賬法的應用(上)

1、第五章借貸記賬法的應用（上）第五章借貸記賬法的應用（上） 目的、要求：目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經濟業(yè)務，掌握企業(yè)籌集資金、材料采購、及其成本計算的賬務處理方法，并能熟練運用有關賬戶。重點：重點：材料采購的核算難點：難點：企業(yè)企業(yè)籌集資金的核算課時安排第一節(jié) 企業(yè)的主要經濟業(yè)務0.5個課時 第二節(jié) 企業(yè)資金籌集業(yè)務的核算 1.5 個課時 第三節(jié) 企業(yè)供應過程核算和材料采購成本計算 2 個課時第一節(jié)企業(yè)的主要經濟業(yè)務第一節(jié)企業(yè)的主要經濟業(yè)務一、制造業(yè)一、制造業(yè)籌資得來投資者出資債權人提供貨幣供應過程原材料在產品貨幣生產過程產成品銷售過程1、結算材料款2、付采購費用稅金3、采購

2、成本計算4、材料入庫歸集、分配和結轉各種耗費1、收取銷貨款2、付銷售費用3、結轉售出產品成本二、商品流通業(yè)二、商品流通業(yè)籌資得來投資者出資債權人提供貨幣購進過程貨幣銷售過程商品1、辦理貨款結算2、支付采購費用1、收取貨款2、支付銷售費用3、結轉售出商品成本第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)籌集資金業(yè)務的核算企業(yè)籌集資金業(yè)務的核算 一、投入資本的核算一、投入資本的核算 （一）股份有限公司和有限責任公司（一）股份有限公司和有限責任公司 股份有限公司股份有限公司（簡稱股份公司）是企業(yè)組織形式的一種，是指全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的

3、企業(yè)法人。 （1）股票股票指股份公司發(fā)行的，表示持有股份的人對公司具有部分所有權，并藉以取得股利的書面證明，一般指普通股股票。（2）股東股東即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人稱為股東，由公司發(fā)給“股票”為憑，各股東對公司債務所負的責任只以其認定的股份對公司承擔責任。（3）股本股本指公司發(fā)行的股票上所標明的貨幣總金額，是股票上載明的總名義價值，也就是公司的注冊資本總額除以核定股份總數的金額。（4）平價發(fā)行平價發(fā)行公司發(fā)行股票取得的收入等于股本總額時，稱為平價發(fā)行。（5）溢價發(fā)行溢價發(fā)行公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額時，稱為溢價發(fā)行。 有限責任公司有限責任公司（簡稱有限公司）是指

4、由兩個或兩個以上股東共同出資，每個股東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任的企業(yè)法人。股份公司與有限公司的主要區(qū)別是：股份公司的全部資本均分為許多金額較小的單位（每一單位稱為“一股”），以公開發(fā)行股票方式籌集資本；股票可以自由轉讓；股東人數有下限，無上限。有限公司全部資本不分成等額股份；不能公開發(fā)行股票，只向股東出具出資證明；股東不能隨意轉讓其出資；股東人數限制在兩個以上50個以下。 （二）籌集自有資金應設置的主要賬戶（二）籌集自有資金應設置的主要賬戶1“股本”賬戶 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算股份公司按照公司章程的規(guī)定由股東投入公司的資本。其貸方登記按股票

5、面值與核定股份總額的乘積計算的金額，借方登記按規(guī)定報經批準減少的注冊資本，貸方余額表示公司實有的股本總額。本賬戶按普通股和優(yōu)先股設置明細賬戶，進行明細核算。借方借方 股本股本 貸方貸方 股本的減少額 股本的增加額 期末余額：股本的實有額 2“實收資本”賬戶該賬戶屬于所有者權益類賬戶，它與“股本”不同之處在于它是核算除股份公司以外的其他企業(yè)的所有者投入的資本，結構與“股本” 賬戶一樣。 （三）籌集自有資金業(yè)務核算示例（三）籌集自有資金業(yè)務核算示例例例5 512003年12月，新星股份有限公司發(fā)行股票40萬股，每股面值1元，平價發(fā)行，股款已收，存入銀行。這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，表示兩層含義，一是公司銀

6、行存款增加，應計入“銀行存款”賬戶的借方；二是銀行存款增加的來源是股東投入的資本，說明企業(yè)股本增加，應計入“股本”賬戶的貸方。會計分錄編制如下：借：銀行存款 400 000貸：股本 400 000 二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）籌集借入資金應設置的主要賬戶（一）籌集借入資金應設置的主要賬戶1“長期借款”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。其貸方登記借入的長期借款和相應的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。 借方借方 長期借款長期

7、借款 貸方貸方 長期借款的減少額 長期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的長期借款額 2“短期借款”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的短期借款額 3“財務費用”賬戶舉債經營是公司財務管理的一項重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費等則是一項理財費用，在“財務費用”賬戶中反映這部分費用，該賬戶屬于

8、損益類賬戶，核算公司為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。其借方登記本期發(fā)生的各項財務費用，貸方反映期末轉入“本年利潤”賬戶的數額。結轉后期末無余額。該賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。 借方借方 財務費用財務費用 貸方貸方 發(fā)生的各項財務費用 期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用 例例5522003年12月，新星股份有限公司向銀行借入期限6個月的臨時借款20 000元，存入銀行。這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄編制如下：借：銀行存款 20 0

9、00 貸：短期借款 20 000例例5532003年12月，新星股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應記入“長期借款”的貸方。其會計分錄編制如下：借：銀行存款 200 000貸：長期借款 200 000 第三節(jié)第三節(jié) 公司材料采購業(yè)務的核算公司材料采購業(yè)務的核算 一、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置材料采購業(yè)務核算的賬戶設置 （一）（一）“物資采購物資采購”賬戶賬戶該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據以計算各種物資的采購成

10、本。其借方登記購入物資的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫轉入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達公司但尚未驗收入庫的物資的采購成本。為計算不同物資的采購成本，應按供應單位和物資品種或類別設置明細賬戶，并按采購成本項目分設專欄。 借方借方 物資采購物資采購 貸方貸方 購入材料等物資的買價和采購費用 結轉的入庫材料等物資的采購成本 期末余額：在途物資的采購成本 （二）（二）“原材料原材料”賬戶賬戶該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況，其借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。為反映和監(jiān)督各類材料的收

11、、發(fā)、結存情況，該賬戶應按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設置明細賬戶，進行明細核算。借方借方 原材料原材料 貸方貸方 驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額：庫存材料成本 （三）（三）“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶該賬戶屬負債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動情況，其貸方登記應付供應單位的款項，借方登記已償付給供應單位的款項，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應單位的款項。 借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方 已償付給供應單位的款項 應付供應單位款項的增加額 期末余額：支付給供應單位的款項大于應付的款項額 期末余額：尚未償

12、還的應付款 （四）（四）“應交稅金應交稅金”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司與稅務機關之間有關各種稅金（印花稅等不需要預計稅額的稅金除外）的應交和實際繳納的結算情況，其貸方登記應交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實際上交的各種稅金。余額在貸方，表示未交稅金的結余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應按稅種設置明細賬戶，進行明細核算。借方借方 應交稅金應交稅金 貸方貸方實際上交的各種稅金 已計算出但尚未繳納的各種稅金 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交稅金的結余額 二、材料采購業(yè)務的核算舉例二、材料采購業(yè)務的核算舉例 假定新星股份有限公司2003年12月發(fā)生如

13、下經濟業(yè)務：例例555向異地新達公司購入甲材料150件，每件30元，價款共計4 500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。價稅款已通過銀行轉賬支付，材料尚未運達公司。材料買價是構成其采購成本的組成部分。由于所購材料尚未運達，材料的實際采購成本還無法確定，所以應將買價記入“物資采購”賬戶的借方。新星公司是一般納稅人，公司購進材料時除支付價款和采購費外，還應按現行稅法規(guī)定正確核算其進項稅額，并根據供應單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下：借：物資采購甲材料 4 500 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 765 貸：銀行存款 5 265例例556上述甲材料運達企業(yè)，尚未驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運雜費單據120元，以現金付給。材料已運達公司但尚未驗收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會