營改增引領(lǐng)2014年結(jié)構(gòu)性減稅

1、2013年，以結(jié)構(gòu)性減稅政策為重點，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了一系列文件。系統(tǒng)梳理一年來稅收政策調(diào)整脈絡(luò)，有助于我們更好把握稅制改革方向和重點，迎接2014年的挑戰(zhàn)。貨物和勞務(wù)稅篇“營改增”雙擴(kuò)圍，五大政策變化影響深遠(yuǎn)文件名號：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號）執(zhí)行起始日期：2013年8月1日政策要點：自2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”在全國范圍推行，財稅201337號與此前“營改增”執(zhí)行的政策相比，有五大變化。1.廣播影視服務(wù)納入試點。廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、

2、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。2.納稅人購進(jìn)摩托車、汽車、游艇可以抵扣進(jìn)項稅。3.增值稅差額征稅政策基本淡出。與前期試點政策相比，全國試點政策只保留了有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策。4.運費抵扣政策發(fā)生變化。取消了試點納稅人和原增值稅納稅人接受運輸服務(wù)，按交通運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額的政策；取消了試點納稅人接受試點小規(guī)模納稅人提供交通運輸服務(wù)，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額的政策。納稅人除了取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)外，統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項稅額。5.納稅人向境外提供應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅和零稅率政策有變化。境內(nèi)單位和個人提供適用零

3、稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅；納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。政策點評：為適應(yīng)“營改增”的全國推行，財稅201337號文件整合、調(diào)整和完善了前期試點政策，完善了征管辦法。對上海市推行“營改增”以來的一些政策進(jìn)行梳理、清理，將“營改增”試點涉及的絕大部分文件匯集為一個文件，較好地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于試點企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和操作。執(zhí)行要點：1.面對“營改增”這項被稱為當(dāng)前“最重大的稅制改革”，有的納稅人只是被動接受，而有的納稅人則主動謀劃。兩種不同的態(tài)度，帶來了不同的結(jié)果：被動接受，可能為自己埋下稅收風(fēng)險；主動謀劃

4、，最大限度爭取到稅制改革紅利，規(guī)避稅收風(fēng)險。納入試點范圍的企業(yè)須及時主動調(diào)整本企業(yè)的銷售、采購、營銷、信息技術(shù)以及財務(wù)和稅務(wù)策略，制定相應(yīng)的實施計劃，確保良好的內(nèi)部控制以降低增值稅操作失誤風(fēng)險。2.財稅201337號文件是全國“營改增”試點所遵循的指導(dǎo)性文件，對試點行業(yè)的范圍有明確的界定。納稅人不僅要認(rèn)真研讀，搞清楚自己所屬的行業(yè)，確認(rèn)自己是否應(yīng)該“營改增”；如果屬于“營改增”試點范圍，還要弄清楚自己具體屬于哪類應(yīng)稅服務(wù)，該按什么稅率納稅。3.混業(yè)經(jīng)營如何納稅被稱為“營改增”難啃的骨頭。財稅201337號文件首次在稅收上引入了混業(yè)經(jīng)營概念，并規(guī)定了混業(yè)經(jīng)營的稅收處理原則，即分別核算銷售額的，分

5、別適用稅率或征收率；未分別核算的，從高適用稅率或者征收率。準(zhǔn)確分別核算銷售額，是納稅人面臨的挑戰(zhàn)。4.“營改增”后試點納稅人面臨的最大改變主要體現(xiàn)在發(fā)票上。國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局2013年第39號），對“營改增”后試點納稅人領(lǐng)購和開具發(fā)票作出了統(tǒng)一規(guī)定，試點納稅人一定不能在發(fā)票使用上犯迷糊。5.“營改增”試點方案規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，享受此類優(yōu)惠的企業(yè)必須看清楚優(yōu)惠的前提條件。部分小微企業(yè)免繳增值稅和營業(yè)稅文件名號：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅201352號）；國家稅務(wù)

6、總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）執(zhí)行起始日期：2013年8月1日政策要點：1.對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；2.對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。政策點評：小微企業(yè)吸納了大量勞動力，對維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。很多小微企業(yè)處于初創(chuàng)期或成長期，亟待政策扶持。對銷售額（營業(yè)額）不超過2萬元的小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅，有利于小微企業(yè)發(fā)展壯大，有利于鼓勵居民自主創(chuàng)業(yè)。執(zhí)行要點：1.“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”，指月銷售額或

7、營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。2.增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。九類跨境應(yīng)稅服務(wù)免繳增值稅文件名號：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）執(zhí)行起始日期：2013年8月1日政策要點：免征增值稅的跨境應(yīng)稅服務(wù)包括工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

8、會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)；存儲地點在境外的倉儲服務(wù)；標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)等9大類。政策點評：雖然財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號）已經(jīng)明確了“營改增”應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍，但規(guī)定較為原則，可操作性不強(qiáng)。此公告明確的試行辦法對此作了進(jìn)一步的細(xì)化和補(bǔ)充，不僅規(guī)定了跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅的具體范圍，而且明確了跨境服務(wù)免稅的管理辦法，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供了明確的政策指引。執(zhí)行要點：1.值得納稅人重點關(guān)注的有三類服務(wù)，即會議展覽服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及適

9、用簡易計稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)。會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)，包括為會議展覽地點在境外的會議、展覽所提供的組織安排服務(wù)，即準(zhǔn)備工作在境內(nèi)做，會議、展覽地點在境外的服務(wù)。對于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)，需要注意的是通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。而適用于簡易計稅辦法的指定的應(yīng)稅服務(wù)中，包括了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，但不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。2.符合跨境服務(wù)免增值稅的納稅人不僅要關(guān)注免稅業(yè)務(wù)范圍，還應(yīng)關(guān)注免稅必需的備案要求，才能盡可能減少稅

10、務(wù)風(fēng)險。3.我國近年來相繼設(shè)立了一批海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，海關(guān)對這些地區(qū)的管理采取了“境內(nèi)關(guān)外”模式，貨物通關(guān)即“視同出口”，享受出口退稅優(yōu)惠。但納稅人向這些地區(qū)提供服務(wù)并不屬于跨境服務(wù)，仍然屬于境內(nèi)服務(wù)，需要按規(guī)定繳納增值稅。排污不達(dá)標(biāo)不能享受增值稅優(yōu)惠文件名號：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財稅201323號）執(zhí)行起始日期：2013年4月1日政策要點：1.納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時，應(yīng)同時提交污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門在此前6個月以內(nèi)出

11、具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。2.已開展環(huán)保核查的行業(yè)，應(yīng)以環(huán)境保護(hù)部門發(fā)布的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。3.對未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。政策點評：這是我國首個專門將稅收優(yōu)惠與環(huán)保治理掛鉤的政府部門規(guī)范性文件，對于發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正面激勵作用，鼓勵企業(yè)積極自主環(huán)保減排，維護(hù)市場公平競爭意義重大。對資源綜合利用企業(yè)來說，無論是在申請稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，還是在已享受稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，都與環(huán)保

12、標(biāo)準(zhǔn)息息相關(guān)。執(zhí)行要點：資源綜合利用企業(yè)不僅應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)詳細(xì)了解生產(chǎn)過程中排放污染物的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，及時取得和整理由環(huán)保部門開具的各類排污達(dá)標(biāo)證明材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。金融商品轉(zhuǎn)讓合并納稅盈虧互抵文件名號：國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號）執(zhí)行起始時間：2013年12月1日政策要點：納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時

13、仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。政策點評：由于金融產(chǎn)品在分類以及實際計算方面的復(fù)雜性，導(dǎo)致出現(xiàn)很多難以明確歸類的產(chǎn)品，不同環(huán)節(jié)、不同區(qū)域、不同機(jī)構(gòu)之間在認(rèn)定方面容易出現(xiàn)不一致，增加了證券公司及稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。加之金融商品投資企業(yè)不能就投資的虧損和盈利整體互抵后納稅，也影響了其投資金融商品的積極性，進(jìn)而影響整個證券行業(yè)的發(fā)展。63號公告允許企業(yè)投資金融商品的收入合并納稅，使企業(yè)在確定金融商品的營業(yè)稅計稅依據(jù)時，由原來的盈虧“大類相抵”變成了現(xiàn)在的“整體相抵”。在此規(guī)定之下，納稅人出于避險或盈利目的，可以根據(jù)不同品種及市場情況設(shè)計多種組合產(chǎn)品。執(zhí)行要點：1.合并納稅要求在一個納稅期內(nèi)盈虧

14、互抵，而且不得跨年度，因此納稅人需要準(zhǔn)確計算各金融商品轉(zhuǎn)讓的盈虧數(shù)額。2.政策從12月1日開始執(zhí)行，納稅人在計算第四季度的營業(yè)稅時，12月的營業(yè)稅是必須單獨計算還是可以和10月、11月一起計算，納稅人應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)具體規(guī)定。所得稅篇企業(yè)研發(fā)費稅前扣除范圍擴(kuò)大文件名號：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號）執(zhí)行起始日期：2013年1月1日政策要點：企業(yè)可以在企業(yè)所得稅前加計扣除的研發(fā)費用范圍從過去的8項增加到現(xiàn)在的13項，新增加5項：1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基

15、本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。2.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用。3.不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費。4.新藥研制的臨床試驗費。5.研發(fā)成果的鑒定費用。政策點評：財稅201370號文件擴(kuò)大的扣除費用范圍經(jīng)過了逐步試點，最終擴(kuò)大到全國所有符合規(guī)定的企業(yè)，不再局限于特定的區(qū)域，也不再局限于高新技術(shù)企業(yè)，意味著我國鼓勵和支持企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠力度在不斷加大，有助于促使企業(yè)加大研究開發(fā)的投入。擴(kuò)大企業(yè)加計扣除研發(fā)費用的范圍，使加計扣除更加接近企業(yè)研發(fā)行為的實際情況，更趨近科技部有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的核算范圍，不僅進(jìn)一步

16、加大了稅收優(yōu)惠力度，同時也方便企業(yè)統(tǒng)一賬目的會計核算，減少企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收爭議。執(zhí)行要點：研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠涉及多項費用、多個環(huán)節(jié)和多項資料，企業(yè)正確執(zhí)行的關(guān)鍵在于合理設(shè)置研發(fā)費用核算體系，準(zhǔn)確歸集和專門核算研發(fā)費用。1.準(zhǔn)確判斷研發(fā)項目是否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域，這是企業(yè)享受加計扣除稅收優(yōu)惠的前提。2.賬務(wù)上要專門設(shè)研發(fā)費用核算科目，正確歸集企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用。若企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行

17、加計扣除。若企業(yè)在1個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。3.注意與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)賬目相區(qū)別。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時需要歸集和認(rèn)定的研發(fā)費用扣除范圍，與一般企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除范圍相近。但整體來看，前者規(guī)定的費用范圍比后者規(guī)定的范圍要大，二者不能混淆。4.企業(yè)應(yīng)注意按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有關(guān)加計扣除納稅備案管理的流程及時提交各項資料，以免錯過提交時間導(dǎo)致無法享受稅收優(yōu)惠。符合條件的混合性投資按債務(wù)投資處理文件名號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）執(zhí)行起始日期：2013年9月

18、1日政策要點：同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：1.對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法的有關(guān)規(guī)定稅前扣除。2.對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。政策點評：41號公告明確規(guī)定符合一定條件的混合性投資業(yè)務(wù)，可以按照業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行所得稅處理，即被投資企業(yè)支付利息和投資企業(yè)收取利息，分別按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為利息支出和利息收入，計入到各自企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中，該扣

19、除的扣除，該納稅的納稅。另外，在股權(quán)投資回購時，回購價與當(dāng)時投資價之間的差額可確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入各自企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，也就是說股權(quán)的回購價與初始成本之間的差額可以在被投資企業(yè)稅前扣除，同時計入到投資方的企業(yè)所得稅收入總額中繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行要點：混合性投資要按債務(wù)投資處理，需要同時符合以下5個條件，缺一不可：1.被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息；2.有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；3.投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；4.投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；5.投資企業(yè)不

20、參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。股息紅利實行差別化個人所得稅政策文件名號：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知（財稅201285號）執(zhí)行起始日期：2013年1月1日政策要點：1.個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。2.對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算

21、；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。3.證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計征個人所得稅。政策點評：按個人所得稅法的規(guī)定，股息紅利適用20%的個人所得稅稅率。自2005年6月以來，為支持證券市場發(fā)展，實施了上市公司股息紅利減半征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。但是由于國內(nèi)上市公司普遍不重視分紅，導(dǎo)致股票紅利不招股民待見，短炒風(fēng)很盛。為了鼓勵股民樹立價值投資理念，長期持股，國家實施了上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策，股息紅利的個人所得稅稅負(fù)與持股期限相關(guān)：持股期限在1個月以內(nèi)的，實際稅負(fù)為20%；持股期限在1個月以上至1年（含

22、1年）的，實際稅負(fù)為10%；持股期限超過1年的，實際稅負(fù)為5%.執(zhí)行要點：1.個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照先進(jìn)先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。2.個人應(yīng)在資金賬戶留足資金，依法履行納稅義務(wù)。證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)依法劃扣稅款，對個人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時通知個人補(bǔ)足資金，并劃扣稅款。計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的盈余積累轉(zhuǎn)增股本不征稅文件名號：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號）執(zhí)行起始日期：2013年6月7日政策要點：1名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企

23、業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向新股東轉(zhuǎn)增股本，個人所得稅問題區(qū)分以下兩種情形處理：1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。2.新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余

24、積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。政策點評：個人收購股權(quán)后，對股權(quán)收購所含的盈余積累轉(zhuǎn)增股本是否繳納個人所得稅，對股權(quán)收購方影響很大。如果轉(zhuǎn)讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前已分配盈余積累，相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格就會降低。如果轉(zhuǎn)讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前不分配盈余積累，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格將包含盈余積累，收購方支付的金額大。當(dāng)收購方獲得股權(quán)后，如果將盈余積累轉(zhuǎn)增股本或分配，按此前的政策規(guī)定，應(yīng)視同取得“利息、股息、紅利所得”，繳納個人所得稅。這樣一來，同樣一筆盈余積累，在股權(quán)收購前分配，收購方不承擔(dān)稅負(fù)；在股權(quán)收購后分配，收購方要承擔(dān)20%的稅負(fù)，增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的難度。公告基本解決了股權(quán)收購中對原

25、盈余積累先分配還是后分配存在的稅負(fù)差異問題，減輕了股權(quán)收購的稅務(wù)障礙，有利于促進(jìn)股權(quán)流通，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。執(zhí)行要點：1.需要注意適用范圍：收購主體必須全部是自然人，而且是以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%的股權(quán)，在股權(quán)交易完成后，被收購企業(yè)的股東應(yīng)該全部為自然人。2.新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費。境外企業(yè)派員來華繳納企業(yè)所得稅有標(biāo)準(zhǔn)文件名號：國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號）執(zhí)行起始日期：2013年6月1日政策要點：1.境外企業(yè)派遣外籍員工到中國境內(nèi)接收企業(yè)工作，派遣企

26、業(yè)是否因此構(gòu)成中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所，可以根據(jù)1個基本因素和5個參考因素綜合判定?；疽蛩厥菍嵸|(zhì)性判定的因素，只要符合這一條件，就會成為判定派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所的標(biāo)準(zhǔn)。如果在實質(zhì)判定較為困難的情形下，可結(jié)合至少1個參考因素，來推定派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所。2.基本因素分為兩種情況。一種情況是中國沒有與派遣企業(yè)所在國家（或地區(qū)）簽署稅收協(xié)定，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險，并考核、評估被派遣人員的工作業(yè)績，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，并提供勞務(wù)服務(wù)。另一種情況是中國與派遣企業(yè)所在國家（或地區(qū)）簽署了稅收協(xié)定，派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方

27、企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。政策點評：跨國企業(yè)派遣員工到中國臨時任職，這些外派人員到底算派遣企業(yè)的員工還是接收企業(yè)的員工？這個問題自2008年企業(yè)所得稅法施行以來，一直困擾著相關(guān)企業(yè)。19號公告明確了判定標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置了1個基本因素和5個參考因素，較好地幫助征納雙方解決了這一涉稅爭議。執(zhí)行要點：1.境外企業(yè)派遣外籍員工到中國境內(nèi)接收企業(yè)工作，判定派遣企業(yè)是否因此構(gòu)成中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所，最關(guān)鍵的一點，是派遣企業(yè)是否利用派遣人員賺了錢。如果派遣企業(yè)利用派遣人員賺了錢，那么派遣企業(yè)就構(gòu)成了在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2.如果跨國企業(yè)因為

28、外派員工，被稅務(wù)機(jī)關(guān)明確認(rèn)定為在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，就需要按照中國稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費；反之，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)明確認(rèn)定沒有構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所，則可以免除相應(yīng)的納稅義務(wù)；如果難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是否構(gòu)成了機(jī)構(gòu)、場所，則有可能被核定利潤，進(jìn)而被實行特別納稅調(diào)整。3.在所有證明資料中，派遣企業(yè)與接收企業(yè)的合作協(xié)議最重要。派遣企業(yè)在與中國境內(nèi)的接收企業(yè)簽署合作協(xié)議時，應(yīng)該明確派遣人員的工資標(biāo)準(zhǔn)由誰確定，工資由誰支付，工作年限多久，具體工作由誰負(fù)責(zé)安排，工作成績由誰考核等關(guān)鍵信息。為了避免被認(rèn)定為派遣企業(yè)在華設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，在簽署協(xié)議時，上述關(guān)鍵內(nèi)容最好都在合同中約定由在中國境內(nèi)的接收企業(yè)

29、負(fù)責(zé)。稅收征管篇境外遇到稅收爭議可提相互協(xié)商申請文件名號：稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）執(zhí)行起始日期：2013年11月1日政策要點：1.如果中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以向省級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。2.國家稅務(wù)總局可以接受締約對方主管當(dāng)局提出的相互協(xié)商請求。3.國家稅務(wù)總局可以主動向締約對方主管當(dāng)局提出相互協(xié)商請求。政策點評：中國企業(yè)無論是到境外投資，還是從境外取得營業(yè)利潤、利息、特許權(quán)使用費等所得，都會涉及境外納稅問題。由于多方面的原因，

30、中國企業(yè)經(jīng)常會與所在國稅務(wù)主管當(dāng)局發(fā)生稅收爭議，甚至受到委屈。在這些情況下，大多數(shù)企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營而選擇忍氣吞聲。56號公告明確，境外中國企業(yè)遇到稅收爭議可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，這一規(guī)定很好地維護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益。執(zhí)行要點：1.對于中國居民（國民）而言，最需要關(guān)注的是可以就哪些事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請啟動相互協(xié)商程序。2.中國企業(yè)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請啟動相互協(xié)商程序，首先必須在一定程度上向稅務(wù)機(jī)關(guān)公開自己的財務(wù)和稅務(wù)狀況，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國際稅收爭議產(chǎn)生的原委，掌握扎實的證據(jù)。3.就企業(yè)自身的發(fā)展而言，規(guī)范的稅務(wù)管理也是企業(yè)保持健康發(fā)展的基石。特別是“走出去”企業(yè)，應(yīng)該吃一塹長

31、一智，深刻總結(jié)自身在境外因稅務(wù)事宜“吃虧”的原因，不斷將稅務(wù)管理提升到更高的水平。委托代征稅款法律責(zé)任更加明確文件名號：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布委托代征管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）執(zhí)行起始日期：2013年7月1日政策要點：1.代征人在委托代征協(xié)議書授權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款行為引起納稅人的爭議或法律糾紛的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)解決并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)事后可以向代征人追究法律責(zé)任。2.因代征人責(zé)任未征或少征稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人追繳稅款，并向代征人按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金，但代征人將納稅人拒絕繳納等情況自納稅人拒絕之時起24小時內(nèi)報告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。代征人違規(guī)多征稅款

32、致使納稅人合法權(quán)益受到損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后可向代征人追償。3.代征人造成印有固定金額的稅收票證損失的，應(yīng)當(dāng)按照票面金額賠償，未按規(guī)定領(lǐng)取、保管、開具、結(jié)報繳銷稅收票證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)情節(jié)輕重扣減代征手續(xù)費。4.對代征人未按規(guī)定期限解繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬分之五的違約金。5.代征人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征，以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款。政策點評：在委托代征關(guān)系中，代征人往往對稅法的嚴(yán)肅性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識，存在