“營改增”后必須掌握的幾個合同審查要點新

1、  “營改增”后必須掌握的幾個合同審查要點一、合同簽訂時應(yīng)當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關(guān)信息       1、“營改增”之后一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票？增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性？ 2、合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。二、合同中應(yīng)當明確價格、增值稅額及價外費用等      

2、; 1、增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)的稅負有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。       2、營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。三、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當分項核算       營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種

3、稅率的服務(wù)，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務(wù)，此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險。四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定       1、因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險和經(jīng)濟損失，應(yīng)當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項

4、”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。       2、因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。       3、另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認證的要求，合同中應(yīng)當約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方，如逾期送達導(dǎo)致對方損失的，可約定相

5、應(yīng)的違約賠償責(zé)任。       4、在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。       5、如果合同中約定了質(zhì)保金的扣留條款，那么質(zhì)保金的扣留也會影響到增值稅開票金額。所以合同中還應(yīng)約定收款方在質(zhì)保金被扣留時，需要開具紅字發(fā)票，付款方應(yīng)當配合提供相關(guān)資料。五、三流不一致的風(fēng)險如何規(guī)避？       1、為了防范虛開發(fā)票，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑

6、證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣。       2、合同中應(yīng)當約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。       3、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)

7、險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設(shè)定。       4、對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開風(fēng)險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。）六、對于跨期合同的處理    

8、;   1、營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險：一是涉稅事項界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導(dǎo)致增值稅進行稅款不得抵扣，增加稅負；三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。       2、對于上述風(fēng)險，可從以下幾個方面進行規(guī)避：一是要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果納稅義務(wù)在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義發(fā)生在營改增

9、之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對應(yīng)的補充協(xié)議；二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對部分供應(yīng)商合同條款進行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。七、合同中應(yīng)當約定合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理       1、合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。       2、合同變更如果涉及到采購商品品

10、種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應(yīng)當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。八、關(guān)注履約期限、地點和方式等其他細節(jié)       營改增之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。根據(jù)營改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的，此時可以在合同中對履約地點、期限、方式等進行合理的選

11、擇，以便稅務(wù)機關(guān)審查時能夠準確認定是否符合免稅政策。     “營改增”后的工程承包合同增值稅條款1.對合同價款進行價稅分離，分別列示不含稅價款和增值稅稅額?！拘抻喪纠抗こ炭偝邪們r（含增值稅）為XX元。其中，不含稅價款為XX 元，增值稅為XX元。2.明確提供發(fā)票的類型。根據(jù)業(yè)主類型及業(yè)主的抵扣需求明確提供增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票?！拘抻喪纠吭诿吭?季度執(zhí)行甲方的驗工計價程序，依據(jù)甲方批準的計價金額，由乙方向甲方提供增值稅專用發(fā)票（依據(jù)甲方是否為增值稅一般納稅人或甲方要求確認）。3.明確發(fā)票開具時間。修改工程款支付相關(guān)條款，目的保證進項稅票取得時點與銷售

12、產(chǎn)生的銷項稅時點匹配。開始預(yù)售前期預(yù)測銷項稅額，確保不提前交納增值稅，有足夠的建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅?！拘抻喪纠侩p方簽訂合同后，甲方向乙方一次性支付合同總款的XX%作為工程預(yù)付款。在甲方支付乙方預(yù)付款后，若乙方不履行合同的，除承擔違約責(zé)任外，需如數(shù)返還預(yù)付款。（如有預(yù)付工程款約定時）在每月/季度完成驗工計價程序后，乙方向甲方申請支付款項，甲方X日內(nèi)按雙方確認的驗工計價金額，支付工程款到乙方指定賬戶，乙方需在XX日內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票。4.發(fā)票附件約定。匯總的專用發(fā)票，需提供銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單并蓋章。材料采購、辦公用品采購中居多?！拘抻喪纠繀R總專用發(fā)票開具符合增值稅專用發(fā)

13、票使用規(guī)定，開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單。5.調(diào)整保證金相關(guān)條款。明確保證金相關(guān)計算基數(shù)為不含稅的工程價款。采取以保函形式提供保證金。【修訂示例】乙方于合同簽訂前，XX日內(nèi)，向甲方提交合同暫定總價（不含稅款XX%的履約保函或保證金（金額均不低于人民幣XX萬元）。否則，甲方有權(quán)從乙方的應(yīng)付第一筆工程進度款中扣留同等金額款項作為保證金、并扣除相應(yīng)違約金。該履約保證金在工程驗收合格后XX天一次性無息退還。6.調(diào)整質(zhì)保金相關(guān)條款，明確工程完工時，開具全額工程結(jié)算增值稅票據(jù)，含質(zhì)保金?！拘抻喪纠恳曳絏X工程竣工驗收合格，辦理完竣工驗收手續(xù)并取得驗收備案證，乙方提出申請后XX日工作日內(nèi)付至該工程結(jié)算

14、價款的95%，乙方需開具該工程結(jié)算價款100%的增值稅專用發(fā)票。預(yù)留5%的質(zhì)保金在XX年XX條件下支付。7.明確甲供材的價款、結(jié)算及開票事宜。對于計入合同總額的甲供材，應(yīng)明確約定由材料供應(yīng)商向甲方開具增值稅專用發(fā)票，甲方直接向材料供應(yīng)商付款或明確在甲方采購甲供材時，由業(yè)主、施工企業(yè)與供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，要求供應(yīng)商向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。合同中需要約定運輸費結(jié)算及票據(jù)開具，一般納稅人運輸費稅率11%，材料17%，則選擇銷售并負責(zé)運輸，開具含運輸費的全額17%專票。【修訂示例】甲方供應(yīng)材料設(shè)備，由材料設(shè)備價款計入合同總額的，甲方應(yīng)按提供材料的金額向乙方提供增值稅專用發(fā)票；或由甲方、乙方及第三

15、方供應(yīng)商另行簽訂三方協(xié)議，由材料供應(yīng)商直接向乙方提供增值稅專用發(fā)票。運輸費由銷費方承擔，送至甲方指定地點，或者委托施工方。8.明確水電費結(jié)算流程，避免水電費的轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)，重復(fù)納稅。銷售自來水一般納稅人的增值稅稅率是13%。如果自來水公司為小規(guī)模納稅人的，則根據(jù)稅法規(guī)定，其只能按照簡易辦法、適用3%征收率計算交納增值稅。主體施工合同約定施工自行承擔水電結(jié)算，對于短期施工合同，要降低合同價，甲方承擔水電轉(zhuǎn)售11%或3%的增值稅稅率。【修訂示例】施工期間水電費應(yīng)計入工程總價結(jié)算，甲方不承擔水電費代收代付，由施工單位向水電部門申請臨時水表電表，自行向水電部門結(jié)算。否則乙方承擔甲方代收代付水電費而增加的稅

16、款。9.明確代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)的價款、結(jié)算及開票事宜。對于紅線內(nèi)拆迀補償價款，應(yīng)明確不計入合同總額，由施工企業(yè)與業(yè)主另行簽訂委托協(xié)議約定相關(guān)委托拆迀事宜?！拘抻喪纠侩p方約定紅線內(nèi)拆遷補償價款不計入本合同總價，另行簽訂委托協(xié)議約定相關(guān)委托拆遷事宜。10.增加適用于工期跨營改增時點的工程項目的過渡期條款。明確因國家稅制改革導(dǎo)致承包人增加的實際稅負由發(fā)包人承擔?！拘抻喪纠恳驀叶愔聘母锛跋嚓P(guān)法律變化，導(dǎo)致甲方在合同履行過程中所需要負擔的稅費發(fā)生增加時，此部分增加的稅費由乙方承擔。11.合同、票據(jù)、付款三流相符的要求。對于工程總承包合同，應(yīng)分別針對設(shè)計、材料與設(shè)備采購、工程施工等不同稅率業(yè)務(wù)分別與不同的

17、供應(yīng)商簽訂合同，約定合同價款、按照不同的適用稅率開具發(fā)票等?？梢院炗喨胶贤??！拘抻喪纠亢贤瑑r款為人民幣XX萬元，除根據(jù)合同約定的在工程實施過程中需進行增減的款項外，合同價格不作調(diào)整。其中：工程設(shè)計涉及的合同價款為人民幣 XX萬元；材料與設(shè)備采購涉及的合同價款為人民幣XX萬元；工程施工涉及的合同價款為人民幣XX萬元。甲方委托乙方代為采購XX，甲方與第三方單獨簽訂合同，款項甲方直接支付給第三方，第三方向甲方開具增值稅專票。12.甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時告知乙方?！拘抻喪纠咳缂追皆趫?zhí)行合同過程中，涉及重大信息變更，如稅務(wù)登記變更、公司名稱等，應(yīng)在XX日內(nèi)及時告知乙方的變更情況

18、，并提供相關(guān)紙質(zhì)或電子信息資料。13、與營改增不直接相關(guān)的其他合同事項。獨棟的不同業(yè)態(tài)產(chǎn)品施工合同，單獨簽訂，不能單獨簽訂的在總包合同中約定不同業(yè)態(tài)產(chǎn)品的工程造價，竣工結(jié)算資料的報備。比如：地下室、獨立的營銷中心、別墅、商業(yè)和寫字樓。【修訂示例】本工程合同包含X某設(shè)計圖紙X樓、地下室、幼兒園、學(xué)校等土建、安裝工程，不含XX工程。合同價款及支付：本合同總價XX元，其中暫定價地下室、幼兒園、學(xué)校等等XX元，以最終結(jié)算為準?？⒐そY(jié)算：工程結(jié)算價XX，其中地下室部分單獨結(jié)算。乙方將完整的竣工結(jié)算資料送甲方簽收，其中地下室同時單獨報送資料?！盃I改增”后如何投標報價施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、

19、內(nèi)部投標成本測算、銷項稅的估算、合同談判和審核等工作，同時關(guān)注有關(guān)部門對工程造價修改的相關(guān)信息，積極應(yīng)對營改增對投標報價的影響。   營改增對投標報價的影響按“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)的調(diào)整準備工作的通知，只是原則上做出了“價稅分離”的規(guī)定，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價體系編制出“營改增”后的新定額，投標只能估算，影響投標報價。實施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項目，根據(jù)當前市場環(huán)境和資質(zhì)要求，通常以企業(yè)集團資質(zhì)中標的項目占有較大的比重，而施工通常由法人子公司所屬項目部負責(zé)實施。一般均以中

20、標單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票；但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題，即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導(dǎo)致企業(yè)集團整體增值稅稅負增大。另一方面，中標單位與實際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同，而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方的經(jīng)濟關(guān)系及職責(zé)，雙方并無合同關(guān)系，內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后，由于中標單位與實際施工單位之間沒有合同關(guān)系，將無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅抵扣。轉(zhuǎn)包、提

21、點大包、掛靠等無法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點大包的情況下，發(fā)包人因無法取得可抵扣的進項稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負增加，增加幅度甚至超過收取的管理費或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費比例不含稅，意味著所有稅負由轉(zhuǎn)包方承擔，轉(zhuǎn)包方可能會去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購價格來補償增加的稅負，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。掛靠項目實施時，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進項抵扣發(fā)票，稅負自然就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會趁機加價，掛靠方利潤又將大

22、幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負，部分掛靠方鋌而走險，通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實的交易行為，有騙稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計。以上在“營改增”后都不能操作，轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等方式將不能生存。   營改增后投標報價的應(yīng)對措施投標報價做好新項目投標的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應(yīng)對?！盃I改增”實施后，業(yè)主招投標的規(guī)則將發(fā)生相應(yīng)變化，企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報價。施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有的施工項目進行詳細梳理，統(tǒng)計整理項目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結(jié)算、資金撥付、供應(yīng)商身份等項目信息

23、，掌握施工許可證及施工合同簽訂情況，摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。· 一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標模式等標前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標模式，優(yōu)化投標組合；· 二要盡量規(guī)避甲供工程項目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化；· 三要建立新項目報價測算模型，確定投標報價方案。企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺的計價調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價、市場報價體系和策略，積極適應(yīng)含稅價模式的調(diào)整變化，與市場規(guī)則緊密對接。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關(guān)的定額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護建設(shè)稅和教育費附加。根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中