-籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)注冊一班第三組主要內(nèi)容：籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述籌資與投資循環(huán)控制測試籌資與投資循環(huán)控制測試借款審計(jì)借款審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì) 金融資產(chǎn)審計(jì)金融資產(chǎn)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述1. 1.什么是籌資活動(dòng)？什么是籌資活動(dòng)？2. 2.什么是投資活動(dòng)？什么是投資活動(dòng)？籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶籌資與投資循環(huán)影響的交易和賬戶籌資與投資循環(huán)影響的交易籌資與投資循環(huán)影響的交易由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成 籌資與投資循環(huán)影響的賬戶籌資與投資循環(huán)影響的賬戶交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)

2、收利息、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、短期借款、持有至到期投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、短期借款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款等其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款等 重要憑證和會計(jì)記錄重要憑證和會計(jì)記錄 債券和股票債券和股票 債券契約債券契約 公司債券存根薄公司債券存根薄 借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議 股東名冊股東名冊 保薦和承銷協(xié)議保薦和承銷協(xié)議 對外投資合同或協(xié)議對外投資合同或協(xié)議 其他有關(guān)文件和憑證（股東大會等決議、記賬憑證和賬簿）其他有關(guān)文件和憑證（股東大會等決議、記賬憑證和賬簿）籌資與投資循環(huán)審計(jì)的范圍籌資與投資

3、循環(huán)審計(jì)的范圍籌資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 籌資申請籌資申請 授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn) 取得資金取得資金 計(jì)算利息和股利計(jì)算利息和股利 還本付息還本付息投資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 投資可行性研究投資可行性研究 授權(quán)授權(quán) 支付資金支付資金 取得投資收益取得投資收益 處置或收回投資處置或收回投資籌資與投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)籌資與投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)2. 2.什么是投資審計(jì)的目標(biāo)？什么是投資審計(jì)的目標(biāo)？1. 1.什么是籌資審計(jì)的目標(biāo)？什么是籌資審計(jì)的目標(biāo)？籌資審計(jì)目標(biāo)籌資審計(jì)目標(biāo) 確定各股東權(quán)益項(xiàng)目及借確定各股東權(quán)益項(xiàng)目及借款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)是否存款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)是否存在，是否符合法律、法規(guī)在

4、，是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，全和合同、章程的規(guī)定，全部交易是否已得到授權(quán)批部交易是否已得到授權(quán)批準(zhǔn)，記錄是否完整準(zhǔn)，記錄是否完整確定與籌資相關(guān)的全部交確定與籌資相關(guān)的全部交易是否均已得到授權(quán)批準(zhǔn)，易是否均已得到授權(quán)批準(zhǔn)，并予以適當(dāng)?shù)臅?jì)處理并予以適當(dāng)?shù)臅?jì)處理驗(yàn)證發(fā)行在外的股份數(shù)額、驗(yàn)證發(fā)行在外的股份數(shù)額、庫藏股份數(shù)額及已繳股本庫藏股份數(shù)額及已繳股本數(shù)額的正確性數(shù)額的正確性驗(yàn)證資本公積、盈余公積、驗(yàn)證資本公積、盈余公積、未分配利潤計(jì)算的正確性未分配利潤計(jì)算的正確性驗(yàn)證股利和利息支出的適驗(yàn)證股利和利息支出的適當(dāng)性當(dāng)性確定股東權(quán)益和借款事項(xiàng)確定股東權(quán)益和借款事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表上的表述是在

5、資產(chǎn)負(fù)債表上的表述是否公允、適當(dāng)否公允、適當(dāng)投資審計(jì)的目標(biāo)投資審計(jì)的目標(biāo)確認(rèn)投資是否存在確認(rèn)投資是否存在確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有單位所有確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記其收益（或損失）的記錄是否完整錄是否完整確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是（成本法或權(quán)益法）是否正確否正確確認(rèn)投資的年末余額是確認(rèn)投資的年末余額是否正確否正確1. 1.確認(rèn)投資在會計(jì)報(bào)表上確認(rèn)投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)呐妒欠袂‘?dāng)籌資與投資循環(huán)控制測試籌資與投資循環(huán)控制測試1. 1. 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試（1 1）籌資活動(dòng)的內(nèi)

6、部控制和控制測試）籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測試 應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容 A A 發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)； B B 申請發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；申請發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件； C C 應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人 合法權(quán)益的權(quán)利；合法權(quán)益的權(quán)利； D D 每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約； E E 債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)

7、協(xié)議；債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議； F F 記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計(jì)人員不得參與債券發(fā)行； G G 如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符；如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符； 若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對；若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對； H H 未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)； I I 債券的購回要有正式的授權(quán)程序。債券的購回要有正式的授權(quán)程序。如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則決定直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性如果應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則決定

8、直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試測試應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測試應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測試 A A 了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度 a a 債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行; ; b b 債券發(fā)行是否履行審批手續(xù)債券發(fā)行是否履行審批手續(xù); ; c c 發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行; ; d d 是否按照契約的規(guī)定及時(shí)支付利息；是否按照契約的規(guī)定及時(shí)支付利息； e e 是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶；是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶； f f 債券持有人明細(xì)賬是否定期核對；債券持有人明細(xì)賬是否定期核對； g g 債券

9、持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管；債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管； h h 債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。 B測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制 針對上述的針對上述的a ha h項(xiàng)內(nèi)控進(jìn)行測試，項(xiàng)內(nèi)控進(jìn)行測試，e e項(xiàng)還包括債券入賬項(xiàng)還包括債券入賬 和債券溢（折）價(jià)的會計(jì)處理。和債券溢（折）價(jià)的會計(jì)處理。 C C 分析評價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制。分析評價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制。（2 2）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測試）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測試 投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容投資內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 A A 合理的職責(zé)分工合理的職責(zé)分工 B B 健全的資

10、產(chǎn)保管制度健全的資產(chǎn)保管制度 C C 詳盡的會計(jì)核算制度詳盡的會計(jì)核算制度 D D 嚴(yán)格的記名登記制度嚴(yán)格的記名登記制度 E E 完善的定期盤點(diǎn)制度完善的定期盤點(diǎn)制度 投資的內(nèi)部測試內(nèi)容投資的內(nèi)部測試內(nèi)容 A A 了解投資內(nèi)部控制制度；了解投資內(nèi)部控制制度； B B 進(jìn)行簡易抽查；進(jìn)行簡易抽查； C C 審閱內(nèi)部盤核報(bào)告；審閱內(nèi)部盤核報(bào)告； D D 分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告；分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告； E E 評價(jià)長期投資內(nèi)部控制制度。評價(jià)長期投資內(nèi)部控制制度。 借款審計(jì)借款審計(jì)1. 1. 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)注冊會計(jì)師對于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。注冊會計(jì)師對于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要

11、是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤的目低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤的目的。因此，是否低估負(fù)債是一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。的。因此，是否低估負(fù)債是一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。（1 1）了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、）了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；有效且一貫遵守；（2 2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；記錄完畢，有無遺漏；（3 3）確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，）確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存

12、在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；（4 4）確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會計(jì)處理是否正確；）確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會計(jì)處理是否正確；（5 5）確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)）確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；（6 6）確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會計(jì)報(bào)表上的反映是否）確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。2. 2. 借款的實(shí)質(zhì)性測試借款的實(shí)質(zhì)性測試（1 1）借款實(shí)質(zhì)性測試的主要內(nèi)容）借款實(shí)質(zhì)性測試的主要內(nèi)容 （2 2）借款實(shí)質(zhì)性測試的注意

13、事項(xiàng)）借款實(shí)質(zhì)性測試的注意事項(xiàng)注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位年末短期借款余額的大小、占負(fù)債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少，以及相關(guān)內(nèi)占負(fù)債總額的比重、以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱等確定短期借款的實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序部控制制度的強(qiáng)弱等確定短期借款的實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序和方法。和方法。一般被審計(jì)單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能一般被審計(jì)單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要的。是重要的。債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還債券交易的有關(guān)原始憑證包括債券副本、收入憑證、償還憑證、抵押或擔(dān)保契約等。憑

14、證、抵押或擔(dān)保契約等。為了確定為了確定“應(yīng)付債券應(yīng)付債券” 賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊會計(jì)師賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊會計(jì)師如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債券及其他注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括得其他重要事尚未償還的債券及其他注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括得其他重要事項(xiàng)。項(xiàng)。 應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試 取得或編

15、制應(yīng)付債券取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表明細(xì)表 審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法真實(shí)與合法 審查企業(yè)債券是否審查企業(yè)債券是否按期計(jì)提利息按期計(jì)提利息，溢價(jià)或折價(jià)是否在，溢價(jià)或折價(jià)是否在債券存續(xù)期間分期攤銷債券存續(xù)期間分期攤銷 審查企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金審查企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備備查簿查簿中進(jìn)行登記中進(jìn)行登記 審查到期債券的審查到期債券的償還償還 1. 1.審查應(yīng)付

16、債券在會計(jì)報(bào)表中的審查應(yīng)付債券在會計(jì)報(bào)表中的披露披露是否充分是否充分 其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測試其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制其他應(yīng)付款獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符 請被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)請被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對賬單等，日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性發(fā)生日期的合理性 判斷選判斷選擇一定金額以上和異常

17、擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證 審核審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無未及時(shí)入賬的，確定有無未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 檢查檢查長期未結(jié)長期未結(jié)的其他應(yīng)付款項(xiàng)，并作妥善處理的其他應(yīng)付款項(xiàng)，并作妥善處理 檢查其他應(yīng)付款中檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異常現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)有其他異常現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)批露批露1. 1.檢查其他應(yīng)付款的檢查其他應(yīng)付款的批露批露是否恰當(dāng)是否恰當(dāng)

18、 預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測試預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表獲取或編制預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)表 了解并對被審計(jì)單位對外擔(dān)保的內(nèi)部控制進(jìn)行測試向相關(guān)了解并對被審計(jì)單位對外擔(dān)保的內(nèi)部控制進(jìn)行測試向相關(guān)銀行函證擔(dān)保事項(xiàng)銀行函證擔(dān)保事項(xiàng) 對已涉訴已判決的對外擔(dān)保，取得并審閱相關(guān)法院判書對已涉訴已判決的對外擔(dān)保，取得并審閱相關(guān)法院判書 對已涉訴但尚未判決的對外擔(dān)保，取得被審計(jì)單位律師或?qū)σ焉嬖V但尚未判決的對外擔(dān)保，取得被審計(jì)單位律師或法律顧問的法律意見法律顧問的法律意見 檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確。檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確。1. 1.檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的披露是否恰當(dāng)檢查預(yù)計(jì)

19、負(fù)債的披露是否恰當(dāng) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或者編制財(cái)務(wù)費(fèi)用獲取或者編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表明細(xì)表 審查財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的審查財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的合法性合法性 根據(jù)借款合同、利息計(jì)算清單、銀行對賬單據(jù)，審查有關(guān)根據(jù)借款合同、利息計(jì)算清單、銀行對賬單據(jù)，審查有關(guān)借款費(fèi)用的借款費(fèi)用的計(jì)算計(jì)算是否準(zhǔn)確是否準(zhǔn)確 審查企業(yè)發(fā)生的利息收入和匯兌收益是否按照規(guī)定審查企業(yè)發(fā)生的利息收入和匯兌收益是否按照規(guī)定沖減了沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，有無將其列作收入或掛在結(jié)算賬戶甚至不入賬，有無將其列作收入或掛在結(jié)算賬戶甚至不入賬的問題的問題 查借款費(fèi)用查借款費(fèi)用處理處理是否正確是否正確 1. 1.審查財(cái)務(wù)費(fèi)用的會計(jì)

20、報(bào)表審查財(cái)務(wù)費(fèi)用的會計(jì)報(bào)表披露披露是否充分是否充分 管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表 檢查期明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍檢查期明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍 將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份管理費(fèi)用，對有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目較本期各月份管理費(fèi)用，對有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理 審閱下期期初的管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目審閱下期期初的管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目

21、有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整1. 1.檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng) 營業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測試營業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表 檢查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度的規(guī)定檢查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度的規(guī)定 抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，審核其內(nèi)抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性 檢查營業(yè)外收入確認(rèn)的會計(jì)處理是否正確，核對其賬戶記檢查營業(yè)外收入確認(rèn)的會計(jì)處理是否正確，核對

22、其賬戶記錄，并追查相關(guān)原始憑證錄，并追查相關(guān)原始憑證1. 1.檢查營業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng)檢查營業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng) 營業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性測試營業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表 檢查營業(yè)外支出的核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度的規(guī)定檢查營業(yè)外支出的核算內(nèi)容是否符合會計(jì)制度的規(guī)定 對營業(yè)外支出的各項(xiàng)目相關(guān)賬戶記錄核對相符，并追查至對營業(yè)外支出的各項(xiàng)目相關(guān)賬戶記錄核對相符，并追查至相關(guān)原始憑證相關(guān)原始憑證 對非常損失應(yīng)詳查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險(xiǎn)對非常損失應(yīng)詳查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險(xiǎn)理賠情況及審批文件，檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確理賠情況及審批文

23、件，檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確1. 1.檢查營業(yè)外支出的批露是否恰當(dāng)檢查營業(yè)外支出的批露是否恰當(dāng) 所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試 將會計(jì)報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)核對將會計(jì)報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)核對 核對所得稅費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)，檢查被審計(jì)單位所采用核對所得稅費(fèi)用的計(jì)算依據(jù)，檢查被審計(jì)單位所采用的會計(jì)政策是否正確，前后期是否一致的會計(jì)政策是否正確，前后期是否一致 根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)適用稅率，復(fù)核根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)適用稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確本期所得稅費(fèi)用是否正確1. 1.檢查所得稅費(fèi)用的批露是否恰當(dāng)檢查所得稅費(fèi)用的批露是否恰當(dāng)所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì) 如果注冊會計(jì)師

24、能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審如果注冊會計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊會計(jì)師往往減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊會計(jì)師往往只花費(fèi)相對較少的時(shí)間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。但是，只花費(fèi)相對較少的時(shí)間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。但是，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的

25、。對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。什么是審計(jì)目標(biāo)？什么是審計(jì)目標(biāo)？ 2. 2. 實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試 （2 2）股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測試程序的注意事項(xiàng)）股本和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測試程序的注意事項(xiàng)通常股本不會發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴(kuò)通常股本不會發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴(kuò)股和減資時(shí)發(fā)生變化。股和減資時(shí)發(fā)生變化。股本、實(shí)收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，股本、實(shí)收資本明細(xì)表作為永久檔案存檔，以供本年度和以以供本年度和以后年度檢查股本時(shí)使用。編制時(shí)應(yīng)將每次變動(dòng)情況逐一記載并后年度檢查股本時(shí)使用。編制時(shí)應(yīng)將每次變動(dòng)情況逐一記載并與有關(guān)的原始憑證和會計(jì)賬目進(jìn)行核對。與有關(guān)

26、的原始憑證和會計(jì)賬目進(jìn)行核對。實(shí)收資本的增減變動(dòng)：實(shí)收資本的增減變動(dòng)：A A 企業(yè)設(shè)立時(shí)，實(shí)際收到投資者的投資；企業(yè)設(shè)立時(shí)，實(shí)際收到投資者的投資；B B 企業(yè)增資擴(kuò)股；企業(yè)增資擴(kuò)股；C C 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本；資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本；D D 減少資本。減少資本。企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件：企業(yè)減資，需要滿足三個(gè)條件：A A應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；B B經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程；經(jīng)股東大會決議同意，并修改公司章程；C C減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。注冊會計(jì)師應(yīng)

27、檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已注冊會計(jì)師應(yīng)檢查已發(fā)行的股票數(shù)量是否真實(shí)，是否均已收到股款或資產(chǎn)。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托收到股款或資產(chǎn)。我國目前股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對發(fā)證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對發(fā)行在外的股票數(shù)進(jìn)行登記和控制。因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)一般既了解行在外的股票數(shù)進(jìn)行登記和控制。因?yàn)檫@些機(jī)構(gòu)一般既了解公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個(gè)人記錄以及股票公司發(fā)行股票的總數(shù)，又掌握公司股東的個(gè)人記錄以及股票轉(zhuǎn)讓情況，故在審計(jì)時(shí)可采取向轉(zhuǎn)讓情況，故在審計(jì)時(shí)可采取向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證證券交易所和金融

28、機(jī)構(gòu)函證及查閱的方法來驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進(jìn)及查閱的方法來驗(yàn)證發(fā)行股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)額進(jìn)行核對，確定是否相符。對個(gè)別自己發(fā)行股票、自己進(jìn)行有行核對，確定是否相符。對個(gè)別自己發(fā)行股票、自己進(jìn)行有關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已關(guān)股票發(fā)行數(shù)量、金額及股東情況登記的企業(yè)，由于企業(yè)已在在股票登記簿和股東名單股票登記簿和股東名單上進(jìn)行了記錄，在進(jìn)行股本審計(jì)時(shí)，上進(jìn)行了記錄，在進(jìn)行股本審計(jì)時(shí)，可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實(shí)有據(jù)，和可在檢查這些記錄的基礎(chǔ)上，抽查其記錄是否真實(shí)有據(jù)，和對發(fā)行的股票存根，看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。對發(fā)行的股票存根，

29、看其數(shù)額是否與股本賬上數(shù)額相符。 （3）資本公積和盈余公積實(shí)質(zhì)性測試程序 （4）未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試審查未分配利潤的審查未分配利潤的真實(shí)性真實(shí)性 ： 審查年終結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項(xiàng)目直接調(diào)整有審查年終結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項(xiàng)目直接調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科科目，審計(jì)人員應(yīng)著重審查利潤分配的增加額，防止目，審計(jì)人員應(yīng)著重審查利潤分配的增加額，防止企業(yè)虛增未分配利潤企業(yè)虛增未分配利潤 審查未分配利潤報(bào)表披露的正確性審查未分配利潤報(bào)表披露的正確性金融資產(chǎn)審計(jì)金融資產(chǎn)審計(jì)企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。以公允企業(yè)初始確認(rèn)金融資

30、產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對于其它類別的金融資關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對于其它類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支

31、付發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分。成部分。 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 1. 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

32、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用?？赡馨l(fā)生的交易費(fèi)用。 2. 2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。計(jì)量。3. 3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。計(jì)量。 4. 4.可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用?？鄢龑硖幹迷摻鹑谫Y產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。 實(shí)際利率法實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是

33、指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。收入或利息費(fèi)用的方法。（1 1）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金

34、融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)

35、債在整可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 2. 2.攤余成本攤余成本 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （3 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

36、）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 攤余成本攤余成本= =初始入賬價(jià)值初始入賬價(jià)值- -已償還的本金已償還的本金累計(jì)攤銷額累計(jì)攤銷額- -減值減值損失損失= =期初的攤余成本期初的攤余成本- -已償還的本金已償還的本金+ +投資收益投資收益- -收回收回的利息的利息- -減值損失減值損失與投資相關(guān)項(xiàng)目：與投資相關(guān)項(xiàng)目： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益 應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)一、交易性金

37、融資產(chǎn)審計(jì)1 1、監(jiān)盤或函證交易性金融資產(chǎn)、監(jiān)盤或函證交易性金融資產(chǎn) 2 2、獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投、獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計(jì)記錄是否完整、資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計(jì)記錄是否完整、會計(jì)處理是否正確。會計(jì)處理是否正確。 3 3、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的持有目的 4 4、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。證

38、是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。5 5、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確 6 6、復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值、復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會計(jì)處理是否正確。是否合理，相關(guān)會計(jì)處理是否正確。7 7、披露、披露交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)處理1、交易費(fèi)用，記入“投資收益投資收益”賬戶的借方借方。2、買價(jià)中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到已到 付息期但尚未領(lǐng)取的利息付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收 股利”或“應(yīng)收利息”。二、可供出售金

39、融資產(chǎn)審計(jì)1 1、獲取可供出售金融資產(chǎn)的對賬單，與明細(xì)賬核對，并、獲取可供出售金融資產(chǎn)的對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查會計(jì)處理是否正確檢查會計(jì)處理是否正確 2 2、對期末結(jié)存的相關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位、對期末結(jié)存的相關(guān)可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的核實(shí)其持有目的 3 3、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證 4 4、抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其、抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確5 5、復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢、復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期

40、末公允價(jià)值是否合理，檢查會計(jì)處理是否正確查會計(jì)處理是否正確6 6、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會計(jì)處理是否正確。升時(shí)，檢查其相關(guān)會計(jì)處理是否正確。 7 7、檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會、檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。8 8、復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)、復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否

41、正確是否充分，會計(jì)處理是否正確 9 9、檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率、檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。是否正確。1010、披露、披露 （一）企業(yè)取得持有至到期投資注意：注意：支付的價(jià)款中包含的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資-利息調(diào)整”。（注意和交易（注意和交易性金融資產(chǎn)對比）性金融資產(chǎn)對比）（二）后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量 （計(jì)算利息、計(jì)算投資收益、（計(jì)算利息、計(jì)算投資收益、攤銷利息調(diào)整）攤銷利息調(diào)整）1. 1.計(jì)算應(yīng)收利息：計(jì)算應(yīng)收利息：按年計(jì)息，按年付息，計(jì)入按年計(jì)息，按年付息，計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”；按年計(jì)息，到期一次還本付息，計(jì)入按年計(jì)息，到期

42、一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投持有至到期投資資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”。計(jì)算方法相同，面值計(jì)算方法相同，面值票面利率票面利率2. 2.計(jì)算本期投資收益：計(jì)算本期投資收益：本期投資收益本期投資收益= =期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率攤余成本攤余成本初始確認(rèn)金額（買價(jià)初始確認(rèn)金額（買價(jià)+ +交易費(fèi)用）已償還交易費(fèi)用）已償還的本金減值損失的本金減值損失累計(jì)攤銷額（累計(jì)攤銷額（+ +投資收益應(yīng)收利息）投資收益應(yīng)收利息）可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個(gè)二級科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整和公允價(jià)值變動(dòng)（一） 企業(yè)取得取得可供出售的金融資

43、產(chǎn)時(shí)，購買股票，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用交易費(fèi)用之和入賬。價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”中。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生改變，要計(jì)入資本公積資本公積。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積 （三）如果為債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （倒擠） 貸：銀行存款（四）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)的計(jì)息計(jì)息和攤銷攤銷（同持有至到期投資） 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 （面值票面利率）（到期一次還本付息）（到期一次還本付息） 應(yīng)收利息 （面值票面利率）（分次付息一次還本）（分次付息一次還本） 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （五）處置時(shí)，按可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，與取得價(jià)款之間的差額計(jì)入投資收益。同時(shí)，原來公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)計(jì)入資本公積的金額也要轉(zhuǎn)入投資收