中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)102非流動(dòng)負(fù)債

1、 1、長期借款和長期應(yīng)付款 2、應(yīng)付債券 3、預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債 4、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用第三節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債一、或有事項(xiàng)的含義及特征一、或有事項(xiàng)的含義及特征 二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算 (一) 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) (二) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（初始及后續(xù)計(jì)量） （三）預(yù)計(jì)負(fù)債的終止確認(rèn)（預(yù)計(jì)支出發(fā)生時(shí)） (四) 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理三、或有事項(xiàng)的信息披露三、或有事項(xiàng)的信息披露（一）或有事項(xiàng)的含義 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 常見的或有事項(xiàng)有：、未決訴訟及未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等

2、。一、或有事項(xiàng)的含義及其基本特征一、或有事項(xiàng)的含義及其基本特征（二）或有事項(xiàng)的基本特征 1.或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的 2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 3.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定 或有負(fù)債或有負(fù)債指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量 。二、二、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算 （一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債： 1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 2、該

3、義務(wù)的履行很可能很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)： “很可能”：指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于 95%”。通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶核算。 與“很可能”有關(guān)的其他概念的含義如下： “基本確定”：指發(fā)生的可能性為“大于95%但小于100%”。 “可能”：指發(fā)生的可能性為“大于5%但小于或等于50%”。 “極小可能”：指發(fā)生的可能性為“大于0但小于或等于5%”。 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 1、計(jì)量原則（P309）：或有事項(xiàng)的計(jì)量所涉及的問題是，當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)，應(yīng)以多少金額確認(rèn)。 1按最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量；

4、 2一般按未來應(yīng)付金額，不折現(xiàn)，但有例外 3考慮的因素 /不考慮的因素/ 4注意點(diǎn) 2、具體計(jì)量要求（初始計(jì)量）。主要涉及兩個(gè)問題： 1最佳估計(jì)數(shù)的確定； 2預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?3、預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 4、預(yù)計(jì)負(fù)債的終止確認(rèn) 21最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定（1）如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)金額區(qū)間，則最佳估計(jì)數(shù) 應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定。（2） 如果所需支出不存在一個(gè)連續(xù)金額區(qū)間，則最佳估 計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理: 1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目（即只有兩種結(jié)果）時(shí)，最 佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。 2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目（多種結(jié)果）時(shí)，最佳估 計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算

5、確定。 例例: 2014年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而涉及一起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為，最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。2014年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。根據(jù)法律顧問的職業(yè)判斷，賠償金額可能是1600000元至2000000元之間的某一金額。 此時(shí)，乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為1800000元（1600000+2000000）2的負(fù)債。 例例: 2014年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2014年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，公司認(rèn)

6、為，勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。 此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。 例例: 2014年度，甲股份有限公司共銷售某產(chǎn)品600 000件，銷售收入為3 600 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問

7、題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014年12月31日，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為: 3600000000（080%+1%15%+2%5%）=9000000（元） 22預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有: 發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的賠償;在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通

8、過反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求; 在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。 例例: 2014年12月31日，乙股份有限公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1000000元的負(fù)債;同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。 本例中，乙股份有限公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1000000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元（1000000-400000）的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1000000元。（二）計(jì)量（二）計(jì)量 3、預(yù)計(jì)負(fù)債的后

9、續(xù)計(jì)量（P3103114） 科目設(shè)置：“預(yù)計(jì)負(fù)債” 不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 分錄： 借：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)處支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1、產(chǎn)品質(zhì)量保證：例11-5 2、未決訴訟：例11-6 3、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)：處理要求 4、虧損合同：含義，要求， 5、重組義務(wù)：含義、確認(rèn)條件、處理要求三、或有事項(xiàng)的披露三、或有事項(xiàng)的披露1. 預(yù)計(jì)負(fù)債披露要求：2. 或有負(fù)債披露要求：3. 或有資產(chǎn)披露要求：第四節(jié) 借款費(fèi)用 一、借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容二、確認(rèn)和計(jì)量資本化原則 資本化期間 資本化金額確定三、賬務(wù)處理四、信息披露一、概念和內(nèi)容一、概念和內(nèi)容（一）概念（一）概念借款費(fèi)用：借款費(fèi)用：從本質(zhì)上講是企業(yè)為借入資金

10、而付出的代價(jià)，在我國，借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 （二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 1、 因借款而發(fā)生的利息 2、因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 3、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）資本化原則（資本化范圍）（二）資本化期間的確定： 1、開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 2、暫停資本化 3、停止資本化（三）資本化金額的確定： 利息、溢折價(jià)、輔助費(fèi)用、匯兌差額（一）資本化（一）資本化的確認(rèn)原則的確認(rèn)原則1、基本原則、基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)

11、當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2、理解借款費(fèi)用資本化原則，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：、理解借款費(fèi)用資本化原則，應(yīng)注意以下三點(diǎn)： （1）符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)：是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。（一）資本化（一）資本化的確認(rèn)原則的確認(rèn)原則（2）資本化的借款費(fèi)用包括： 利息 溢價(jià)或折價(jià) 輔助費(fèi)用 匯兌損益（3）資本化的期間是指開始資本化至停止資本化的期 間，存在暫停資本化期間的，應(yīng)當(dāng)扣除暫停資本 化期間。（二）資本化期間的確定（二）資本化期間的確定資本化期間資本化期間是指開始資本化至停止資本化的期

12、間，存在暫停資本化期間的，應(yīng)當(dāng)扣除暫停資本化期間。理解資本化期間應(yīng)掌握以下三個(gè)時(shí)間概念理解資本化期間應(yīng)掌握以下三個(gè)時(shí)間概念： 1、開始資本化 2、暫停資本化 3、停止資本化1、開始資本化、開始資本化開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（開始資本化的條件）開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定（開始資本化的條件）（）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活 動(dòng)已經(jīng)開始 注意注意：在上述三個(gè)條件同時(shí)同時(shí)滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而 發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或匯兌差額應(yīng)當(dāng)開 始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款 費(fèi)用就不能開始資本化。還應(yīng)注意的是還應(yīng)注意的是，因安排專門借款而發(fā)生的一次

13、性支付的輔 助費(fèi)用，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，如發(fā)行債券 的手續(xù)費(fèi)、初始借款手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以 資本化，一般不考慮開始資本化的三個(gè)條件。2、暫停資本化、暫停資本化 （1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中由于某些不不可預(yù)見或管理決策可預(yù)見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過超過3個(gè)月個(gè)月的，中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購建或生產(chǎn)活動(dòng)重新開（2）但如果中斷是使符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化 3、停止資本化、停止資本化 停止資本化的一般原則： 購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)

14、達(dá)到預(yù)定可使達(dá)到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本 化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確 認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。附：實(shí)務(wù)判斷：附：實(shí)務(wù)判斷：1、整體完工、整體完工 1) 實(shí)體建造（包括安裝）或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng) 完成； 2 2) 與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個(gè) 別與設(shè)計(jì)或生產(chǎn)要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用或銷 售； 3)繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。符合上述幾個(gè)條件之一條件之一，即可認(rèn)為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并停止借款費(fèi)用的資本化。2、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)

15、或者試運(yùn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 3、在資產(chǎn)分別建造、分別完工情況下的停止資本化 對(duì)于分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況，來界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：1）在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨(dú)立使用。對(duì)于這種情況，如果已完工部分達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，其所必需的建造、安裝等活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止。 2）在資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，其任何一個(gè)部分都必須在固定資產(chǎn)總體完成后才

16、能投入使用。對(duì)于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。也就是說，已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍繼續(xù)資本化。 （三）資本化金額的確定（三）資本化金額的確定1、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)的每一 會(huì)計(jì)期間，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。2、計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)資本化的金額時(shí)： （1）利息、溢折價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用應(yīng)一并計(jì)算； （2）匯兌差額應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。.利息資本化金額的確定利息資本化金額的確定（1 1）專門借款費(fèi)用）專門借款費(fèi)用 為為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利

17、息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。得的投資收益后的金額確定。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。而專門借入的款項(xiàng)。.利息資本化金額的確定利息資本化金額的確定（2）一般借款費(fèi)用）一般借款費(fèi)用為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)

18、予資本化的利息金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定。（2）一般借款）一般借款利息資本化金額的確定利息資本化金額的確定每一會(huì)計(jì)期每一會(huì)計(jì)期間間一般借款一般借款利息的資本利息的資本化金額化金額 至當(dāng)期末止至當(dāng)期末止購建或購建或者生產(chǎn)符合資本化者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)條件的資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出分的資產(chǎn)支出加權(quán)平加權(quán)平均數(shù)均數(shù) 一般借款一般借款資本化率資本化率 1） 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定公式：一般借

19、款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)= 一般借款一般借款每筆資產(chǎn)支出金額 每筆一般借款一般借款資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)2）一般一般借款資本化率的確定一般一般借款資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定： 為購建固定資產(chǎn)動(dòng)用一筆一般借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率例:光明公司為建造固定資產(chǎn)只動(dòng)用一筆100萬元的一般借款，年利率為6%。資本化率即為該借款利率，則各月資本化率為：資本化率= 6%/12 = 0.5% 為購建固定資產(chǎn)動(dòng)用一筆以上的一般借款，則資本化為購建固定資產(chǎn)動(dòng)用一筆以上的一般借款，則資本化率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。 公式：公式：加權(quán)平均利

20、率加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和發(fā)生的利息之和 一般借款本金加權(quán)平均數(shù)一般借款本金加權(quán)平均數(shù)100%注意：如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)的情況，還應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)加權(quán)平均利率即資本化率作相應(yīng)調(diào)整 一般借款本金加權(quán)平均數(shù) = 每筆一般借款本金 每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)例11-7例例. 某企業(yè)從2003年1月1日為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)動(dòng)用了一般借款100萬元，年利率為6%，3月1日又動(dòng)用了一般借款50萬元，年利率為8%，沒有其他借款用于該項(xiàng)資產(chǎn)的建造。固定資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。要求計(jì)算一季度一般借款資本

21、化率。分析：一季度一般借款本金加權(quán)數(shù)為：由于企業(yè)的第一筆一般借款占用了3個(gè)月，第二筆一般借款占用了1個(gè)月，則第一季度“一般借款本金加權(quán)平均數(shù)”為： 1003/3+501/3=116.67（萬元）第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息之和： 1006%3/12+508%1/12=1.83（萬元） 資本化率： 1.83/116.67=1.57% 假設(shè)改為2003年1月1日借入了專門借款100萬元，年利率為6%；3月1日又借入了專門借款100萬元，年利率為8%，動(dòng)用了50萬元，符合資本化條件，利息收入0.2萬元，一季度資本化金額應(yīng)為多少？分析：一季度專門借款資本化金額為 1006%3/12+1008%1/1

22、2-0.2 =1.97（萬元） 練習(xí)題：練習(xí)題： 甲公司207年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 66210萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）。 A4 69297萬元 B4 90621萬元C5 45297萬元 D5 60

23、0萬元參考答案：A 答案解析： 專門借款的借款費(fèi)用資本化金額 10662.108760 92.97（萬元）， 在建工程的賬面余額 4600+92.97 4692.97（萬元）。 2、溢折價(jià)資本化金額 借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。額。資本化期間，資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)到停是指從借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。在

24、內(nèi)。在資本化期間，在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額 3輔助費(fèi)用的確認(rèn)輔助費(fèi)用的確認(rèn) 專門借款專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生金額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；據(jù)發(fā)生金額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本； 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

25、或者可在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)銷售狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 一般借款一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也作為借款費(fèi)用構(gòu)成部分處理（按準(zhǔn)發(fā)生的輔助費(fèi)用，也作為借款費(fèi)用構(gòu)成部分處理（按準(zhǔn)則講解）。則講解）。 注：注：2006準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（見準(zhǔn)則第十條，與講解不同）；而準(zhǔn)則講解則與其他借款費(fèi)用一并處理4. 外幣借款匯兌差額外幣借款匯兌差額 （1）外幣專門借款的匯兌差額外幣專門借款的匯兌差額：外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)在

26、資本化期間內(nèi)的每一會(huì)計(jì)期間資本化，不與不與發(fā)生在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出相掛鉤支出相掛鉤；資本化期間之外的，計(jì)入當(dāng)期損益 （2） 除專門借款之外的其他外幣借款，借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理 借：在建工程 研發(fā)支出 制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息四、借款費(fèi)用的信息披露四、借款費(fèi)用的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：1、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用2、當(dāng)期用于計(jì)算確定資本化金額的資本化率附：付款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)范的主要問題（一）借款費(fèi)用：費(fèi)用化（二）借款費(fèi)用：資本化 費(fèi)用化觀點(diǎn)費(fèi)用化觀點(diǎn)持費(fèi)用化觀點(diǎn)者認(rèn)為，所有的借款費(fèi)用都屬于理財(cái)費(fèi)用，因此應(yīng)當(dāng)在