中央財經(jīng)大學(xué)中級財務(wù)會計-9-1流動負(fù)債

1、中級財務(wù)會計（下）主講：鄭海英主要內(nèi)容主要內(nèi)容 負(fù)債概述負(fù)債概述第一節(jié)：應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)（第一節(jié)：應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)（6/386/38）第二節(jié)：應(yīng)付職工薪酬（第二節(jié)：應(yīng)付職工薪酬（12/3812/38）第三節(jié)：應(yīng)交稅費（第三節(jié)：應(yīng)交稅費（19/38)19/38)第四節(jié)：其他流動負(fù)債第四節(jié)：其他流動負(fù)債第五節(jié)：債務(wù)重組的核算第五節(jié)：債務(wù)重組的核算負(fù)債概述負(fù)債概述一、負(fù)債的概念與分類一、負(fù)債的概念與分類（一）負(fù)債的概念（一）負(fù)債的概念 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（二）負(fù)債的分

2、類（二）負(fù)債的分類 （1 1）按償還時間不同分類：）按償還時間不同分類：1 1）流動負(fù)債）流動負(fù)債 2 2）長期負(fù)債）長期負(fù)債 （2 2）按債權(quán)人不同分類：）按債權(quán)人不同分類： 1 1）內(nèi)債）內(nèi)債職工薪酬職工薪酬 2 2）外債）外債供應(yīng)商、稅務(wù)部門、銀行、社會公眾供應(yīng)商、稅務(wù)部門、銀行、社會公眾二、流動負(fù)債二、流動負(fù)債（一）流動負(fù)債的含義（一）流動負(fù)債的含義是指將在是指將在1 1年（含年（含1 1年）或超過年）或超過1 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)等。債務(wù)等。（二）流動負(fù)債的特點（二）流動負(fù)債的特點1 1、償還期限較短。、償還期限較短。2 2、舉債目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營需

3、要，數(shù)額較小，周轉(zhuǎn)較快。、舉債目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，數(shù)額較小，周轉(zhuǎn)較快。3 3、到期一般須以流動資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新債來清償、到期一般須以流動資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新債來清償（三）流動負(fù)債的內(nèi)容（三）流動負(fù)債的內(nèi)容 流動負(fù)債主要包括流動負(fù)債主要包括: : 1. 1.短期借款短期借款, ,交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債, , 2. 2.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款, ,應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù), ,預(yù)收賬款預(yù)收賬款 3.3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4.4.應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅）及應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅）及 5.5.其他其他: : 應(yīng)付股利應(yīng)付股利, ,應(yīng)付利息應(yīng)付利息

4、, ,其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算三、流動負(fù)債的計價三、流動負(fù)債的計價 本節(jié)內(nèi)容：本節(jié)內(nèi)容：一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款 （一）概述（一）概述 初始確認(rèn)初始確認(rèn) （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 后續(xù)計量后續(xù)計量 終止確認(rèn)終止確認(rèn)二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù) （一）概述（一）概述 初始確認(rèn)初始確認(rèn) （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 后續(xù)計量后續(xù)計量 終止確認(rèn)終止確認(rèn) 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款（一）概述（一）概述 1 1、定義、定義：指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支 付給供應(yīng)單位的款項。是一項流動負(fù)債。 2 2、入賬時

5、間（確認(rèn)條件）：、入賬時間（確認(rèn)條件）：以所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險 和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。 3 3、入賬金額（計量原則）：、入賬金額（計量原則）：按應(yīng)付金額入賬，而不按到期 應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。(注意：有現(xiàn)金折扣條件時的處理) 4 4、與應(yīng)付票據(jù)的異同、與應(yīng)付票據(jù)的異同 （1）都是交易時產(chǎn)生的流動負(fù)債 （2）應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，應(yīng)付票據(jù)是一種期 票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)做憑證。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算（二）核算（二）核算1 1、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置：“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶。按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算2 2、賬務(wù)處理、賬

6、務(wù)處理 ( (初始確認(rèn)與終止確認(rèn)初始確認(rèn)與終止確認(rèn)) ) （1 1）初始確認(rèn)）初始確認(rèn)-發(fā)生應(yīng)付而未支付的款項 借：材料采購（庫存商品、生產(chǎn)成本等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （2 2）終止確認(rèn)）終止確認(rèn): : 支付應(yīng)付款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) 無法支付的應(yīng)付款無法支付的應(yīng)付款 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入例例9-1/10-19-1/10-1：陽光公司向A公司購入材料一批，價款50000 元，增值稅稅率17%，付款條件為2/10，n/30。材料已驗收入庫，貨款暫欠。賬務(wù)處理包括： 1 1、初始確認(rèn)：

7、、初始確認(rèn)： 2 2、終止確認(rèn)：、終止確認(rèn)：假定在10天內(nèi)付款 假定在30天內(nèi)付款二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù) ( (本科目適用于商業(yè)匯票結(jié)算方式本科目適用于商業(yè)匯票結(jié)算方式) )（一）概述（一）概述 1 1、含義、含義 2 2、分類：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)、分類：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 3 3、計價（初始計量）：按匯票的、計價（初始計量）：按匯票的票面金額票面金額入賬。入賬。（二）核算（二）核算 1 1、設(shè)置帳戶：、設(shè)置帳戶：“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”，屬于負(fù)債類賬戶，屬于負(fù)債類賬戶 2 2、核算內(nèi)容：、核算內(nèi)容： （1 1）初始確認(rèn)）初始確認(rèn)-簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票 -支付銀行承兌匯票的手

8、續(xù)費支付銀行承兌匯票的手續(xù)費 （2 2）后續(xù)計量）后續(xù)計量-計提票據(jù)利息計提票據(jù)利息 （3 3）終止確認(rèn)）終止確認(rèn)-到期支付票款到期支付票款 -到期無力支付票款到期無力支付票款3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理(1)(1)初始確認(rèn)初始確認(rèn) 1 1）-開出、承兌商業(yè)匯票開出、承兌商業(yè)匯票 借：材料采購（庫存商品、應(yīng)付賬款等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 2 2）-支付銀行承兌匯票的手續(xù)費：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款(2) :(2) :后續(xù)計量后續(xù)計量-計算票據(jù)利息計算票據(jù)利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)(3)(3)終止確認(rèn)終止確認(rèn)-票據(jù)到期票據(jù)到期： 1 1

9、）有能力償付）有能力償付 借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 財務(wù)費用（尚未計提的票據(jù)利息） 貸：銀行存款（本息和） 2 2）無能力償付）無能力償付 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 借：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付賬款 貸：短期借款4 4、賬務(wù)處理實例：、賬務(wù)處理實例： 例9-2/10-2 ：某公司2007年2月1日購入一批價格為300000元的商品 （尚未入庫），收到增值稅專用發(fā)票一張，注明增值稅 額為51000元，同時出具了一張期限為3個月的帶息商業(yè) 匯票，年利率為4%（假定按實際成本核算存貨）。 要求：要求： 對開出匯票、季末、到期還款、到期無力還款（分商 業(yè)承總匯票及銀行承匯

10、票兩種情況）進(jìn)行處理。第二節(jié)、應(yīng)付職工薪酬的核算第二節(jié)、應(yīng)付職工薪酬的核算一、職工薪酬及其內(nèi)容（分類）一、職工薪酬及其內(nèi)容（分類） 初始確認(rèn)二、確認(rèn)、計量二、確認(rèn)、計量 ： （后續(xù)計量） 終止確認(rèn)三、貨幣性薪酬賬務(wù)處理三、貨幣性薪酬賬務(wù)處理四、非貨幣福利的賬務(wù)處理四、非貨幣福利的賬務(wù)處理五、應(yīng)付職工薪酬的信息披露五、應(yīng)付職工薪酬的信息披露六、現(xiàn)金結(jié)算股份支付的賬務(wù)處理六、現(xiàn)金結(jié)算股份支付的賬務(wù)處理第二節(jié)、應(yīng)付第二節(jié)、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的核算的核算一、含義及其內(nèi)容一、含義及其內(nèi)容1.1.含義含義: : 職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式 的報酬以及其他相關(guān)支出。2. 2. 內(nèi)容內(nèi)

11、容: : 職工薪酬包括（主要二級科目）：職工薪酬包括（主要二級科目）： 1 1 短期薪酬短期薪酬 （1 1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼； （2 2）職工福利費；）職工福利費； （3 3）醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費；）醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費； （4 4）住房公積金；）住房公積金； （5 5）工會經(jīng)費；（）工會經(jīng)費；（6 6）職工教育經(jīng)費；）職工教育經(jīng)費； （7 7）短期帶薪缺勤）短期帶薪缺勤 （8 8）短期利潤分享計劃）短期利潤分享計劃 （9 9）非貨幣性福利）非貨幣性福利 （1010）其他短期薪酬）其他短期薪酬 設(shè)定提存

12、計劃設(shè)定提存計劃 2 2離職后福利離職后福利 設(shè)定受益計劃義務(wù)設(shè)定受益計劃義務(wù) 3 3辭退福利辭退福利 長期帶薪缺勤長期帶薪缺勤 長期殘疾福利長期殘疾福利 4 4其他長期福利其他長期福利 長期利潤分享計劃長期利潤分享計劃 長期獎金計劃長期獎金計劃3 3、需注意點、需注意點： 其他長期服務(wù)福利其他長期服務(wù)福利 （1）職工：含簽合同的，正式任命的及其他在企業(yè)計劃和控制下為企業(yè)提供服務(wù)人員； （2）離職后福利：含基本養(yǎng)老保險及補充養(yǎng)老保險； （3）非貨幣性福利：含自產(chǎn)產(chǎn)品、外購商品、無償供職工使用資產(chǎn)、無償提供醫(yī)療保健等 （4）辭退福利：含企業(yè)辭退及自愿辭退給予的補償。 支付方式有一次性的、到辭退后

13、一定時期或提高退休后養(yǎng)老金或其他福利標(biāo)準(zhǔn)方式。 （5）商業(yè)保險：也屬職工薪酬 （6）股份支付：也屬職工薪酬，但以權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量二、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量二、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量: :（一）短期薪酬（一）短期薪酬 1 1、確認(rèn)：、確認(rèn)：每期末根據(jù)受益對象進(jìn)行分配確認(rèn)根據(jù)受益對象進(jìn)行分配確認(rèn)（同步及先付也需確認(rèn)） 2 2、計量：、計量：一般按應(yīng)付金額計量； 非貨幣性福利：按公允價值計量 三險一金（計量基礎(chǔ)見） 帶薪缺勤（分累積及非累積帶薪缺勤分別確認(rèn)時間） 利潤分享計劃（確認(rèn)條件） 特殊情況下需折現(xiàn)。 3 3、計量時注意點、計量時注意點: : （1）國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)及計提

14、比例的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提； （2）國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)及計提比例的，按經(jīng)驗及實情合理預(yù)計； （3）對一年以上到期支付的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)折現(xiàn)（用現(xiàn)值計量）根據(jù)受益對象進(jìn)行分配確認(rèn)。根據(jù)受益對象進(jìn)行分配確認(rèn)。（二）對非貨幣性福利的計量：（二）對非貨幣性福利的計量： 1、按受益對象確認(rèn)；難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利， 計入管理費用 2、計量： （1）對自產(chǎn)產(chǎn)品或外購的商品，按公允價值計量、 （2）對提供給職工使用的資產(chǎn)，按折舊（按歷史成本）計量； （3）對給職工租賃的住房，按應(yīng)付租金計量；（三）辭退福利的確認(rèn)計量（三）辭退福利的確認(rèn)計量不必按受益對象分配不必按受益對象分配 1 1、確認(rèn)條件：、確認(rèn)條件

15、： 2 2、計量要求：、計量要求： （1）原則： （2）職工沒選擇權(quán)的辭退 （3）自愿接受的（四）離職后福利的確認(rèn)和計量（四）離職后福利的確認(rèn)和計量區(qū)分設(shè)定提存計劃及設(shè)定受益計劃區(qū)分設(shè)定提存計劃及設(shè)定受益計劃（五）其他長期職工福利的確認(rèn)計量（五）其他長期職工福利的確認(rèn)計量三、（貨幣性薪酬）賬務(wù)處理三、（貨幣性薪酬）賬務(wù)處理（一）會計科目會計科目(一級科目及明細(xì)科目): 工資工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 （7 7）累積（非累積）帶薪缺勤）累積（非累積）帶薪缺勤應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 （8 8）（短期）利潤分享計劃

16、）（短期）利潤分享計劃 （9 9）非貨幣性福利）非貨幣性福利 （1010）其他短期薪酬）其他短期薪酬 辭退福利辭退福利 設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃 設(shè)定提存計劃義務(wù)設(shè)定提存計劃義務(wù) 其他長期職工福利其他長期職工福利 股份支付股份支付（二）初始確認(rèn)處理（二）初始確認(rèn)處理 1 1、處理要求：、處理要求： 1 1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、 “勞勞 務(wù)成本務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目。科目。 2 2）管理部門人員的職工薪酬，借記）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸

17、記“應(yīng)付職工應(yīng)付職工 薪酬薪酬”科目。科目。 3 3）銷售人員的職工薪酬，借記）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用銷售費用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬” 科目?？颇俊?4 4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程在建工程”、“研研 發(fā)支出發(fā)支出”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目。科目。 5 5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用管理費用” 科目，貸科目，貸 記記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目。科目。 6 6）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取

18、的職工獎勵及福）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福 利基金，借利基金，借 記記“利潤分配利潤分配提取的職工獎勵及福利基金提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職應(yīng)付職 工薪酬工薪酬”科目。科目。2 2、初始確認(rèn)分錄、初始確認(rèn)分錄: : 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 勞務(wù)成本（生產(chǎn)工人）勞務(wù)成本（生產(chǎn)工人） 制造費用（車間管理人員）制造費用（車間管理人員） 管理費用（行政管理人員等）管理費用（行政管理人員等） 銷售費用（專設(shè)銷售部門人員）銷售費用（專設(shè)銷售部門人員） 管理費用管理費用（企業(yè)福利機(jī)構(gòu)人員）（企業(yè)福利機(jī)構(gòu)人員） 在建工程（工程人員）在建工

19、程（工程人員） 研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)人員）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)人員） 公允價值變動損益（股份支付）公允價值變動損益（股份支付） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 例例9-39-3、9-49-4（三）終止確認(rèn)（三）終止確認(rèn)-支付職工薪酬（支付職工薪酬（P256P256）1 1、處理規(guī)定、處理規(guī)定（1 1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼 等，借記等，借記“應(yīng)付應(yīng)付 職工薪酬職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、 “現(xiàn)金現(xiàn)金”等科目。等科目。（2 2）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所）企業(yè)從應(yīng)付職工薪

20、酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所 得稅等），借記得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交應(yīng)交 稅費稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅”等科目。等科目。（3 3）企業(yè)向職工支付職工福利費，借記）企業(yè)向職工支付職工福利費，借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“銀銀 行存款行存款”、“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目?？颇俊＃? 4）企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記）企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。（5

21、5）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記“應(yīng)付應(yīng)付 職工薪酬職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊＃? 6）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記“應(yīng)付職工應(yīng)付職工 薪酬薪酬”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、 “現(xiàn)金現(xiàn)金”等科目。等科目。2 2、處理分錄：、處理分錄：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 累計折舊累計折舊 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)

22、付租金應(yīng)付租金 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅四、非貨幣性福利的賬務(wù)處理（四、非貨幣性福利的賬務(wù)處理（P258P258） 通常是先終止確認(rèn)，后初始確認(rèn)（一）企業(yè)將自產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給支職工的，（一）企業(yè)將自產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給支職工的， 視同銷售行為，應(yīng)交納相關(guān)的稅費；同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 例例 9-59-5：終止確認(rèn)（同時結(jié)轉(zhuǎn)成本） 初始確認(rèn)（二）無償向職工提供住房：（二）無償向職工提供住房： 初始確認(rèn)時： 終止確認(rèn)（提供住房）時（三）租賃住房給職工無償使用的：（三）租賃住房給職工無償使用的： 終止確認(rèn)（支付房租）時、 初始確認(rèn)時（按受益對象分配）

23、六、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的核算六、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的核算 （一）股份支付含義及分類（一）股份支付含義及分類 1. 1. 含義含義 2. 2. 分類分類（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 1. 1. 含義含義 2. 2. 計量要求計量要求（三）核算（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）（三）核算（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付） 1 1、初始確認(rèn)的賬務(wù)處理、初始確認(rèn)的賬務(wù)處理 （1 1）等侍期內(nèi)各期末處理）等侍期內(nèi)各期末處理 （2 2）等待期后各期處理）等待期后各期處理 2 2、終止確認(rèn)（行權(quán)）的賬務(wù)處理、終止確認(rèn)（行權(quán)）的賬務(wù)處理例：例：9-69-6（P260P260）一、內(nèi)容：一、內(nèi)容：二

24、、分類：二、分類：三、核算會計科目三、核算會計科目四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理 增值稅增值稅 消費稅消費稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 資源稅資源稅 土地增值稅土地增值稅 其他稅費其他稅費 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費一、內(nèi)容：一、內(nèi)容：內(nèi)容包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增內(nèi)容包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)所得稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置附

25、加稅等車輛購置附加稅等 。二、分類：二、分類：（一）按征稅對象分類（一）按征稅對象分類 1. 1. 流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 2 2、資源稅類：資源稅、土地增值稅、城填土地使用稅、資源稅類：資源稅、土地增值稅、城填土地使用稅 3. 3. 財產(chǎn)和行為稅類：財產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅、印花稅、契稅、 4. 4. 所得稅類：所得稅類：企業(yè)所得稅、個別所得稅企業(yè)所得稅、個別所得稅 5. 5. 特定目的稅類：特定目的稅類：車輛購置附加稅、耕地占用稅、車輛購置附加稅、耕地占用稅、城建稅、教育費附加、城建稅、教育費

26、附加、 礦產(chǎn)資源補償費、礦產(chǎn)資源補償費、煙葉稅、筵席稅等、煙葉稅、筵席稅等、 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費二、分類：二、分類：（二）會計分類（二）會計分類 1. 1. 流轉(zhuǎn)稅及附加類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅及附加類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅關(guān)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加 資源稅、土地增值稅、資源稅、土地增值稅、 2. 2. 應(yīng)計入管理費用的稅費：應(yīng)計入管理費用的稅費：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、 礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費 3. 3. 所得稅：所得稅：企業(yè)所得稅、個別所得稅企業(yè)所得稅、個別所得稅 4. 4. 不需要

27、預(yù)計的稅費：不需要預(yù)計的稅費：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置附加印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置附加稅稅 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費三、會計科目三、會計科目 未交增值稅未交增值稅 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 銷項稅額銷項稅額 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 已交稅金已交稅金 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 減免稅款減免稅款 出口退稅出口退稅 應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 出口抵減內(nèi)銷出口抵減內(nèi)銷 應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 產(chǎn)品應(yīng)納稅額產(chǎn)品應(yīng)納稅額 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交教育費

28、附加應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 應(yīng)交保險保障基金應(yīng)交保險保障基金 應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 四、賬務(wù)處理：四、賬務(wù)處理：（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅1.1.增值稅概述增值稅概述（1 1）增值稅的含義）增值稅的含義 增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)， 以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務(wù)的增以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務(wù)的增 值部分征收的一種稅值部分征收的一種稅 ，是一種價外稅。是一種

29、價外稅。（2 2）增值稅的納稅人）增值稅的納稅人 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人2.2.增值稅的計算增值稅的計算 （1 1）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的 計算計算 基本稅率：基本稅率：17%17% 當(dāng)期應(yīng)交當(dāng)期應(yīng)交 = = 當(dāng)期銷當(dāng)期銷 當(dāng)期進(jìn)當(dāng)期進(jìn) 增值稅額增值稅額 項稅額項稅額 項稅額項稅額 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額 增值稅稅率增值稅稅率 其中：其中： 銷售額為不含增值稅銷售額銷售額為不含增值稅銷售額進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額： 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額為： 買價 扣除率1% 當(dāng)期應(yīng)交當(dāng)期應(yīng)交 = = 當(dāng)期銷當(dāng)期銷 （當(dāng)期進(jìn)（當(dāng)期進(jìn) 進(jìn)項稅

30、進(jìn)項稅 增值稅額增值稅額 項稅額項稅額 項稅額項稅額 額轉(zhuǎn)出）額轉(zhuǎn)出） （2 2）小規(guī)模納稅人的計算）小規(guī)模納稅人的計算 當(dāng)期應(yīng)交增值稅額 = 銷售額 征收率3% 3. 3.增值稅的賬務(wù)處理增值稅的賬務(wù)處理 （1 1）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理：）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理： 1 1）會計科目）會計科目 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目：該科目下設(shè)9個三級明細(xì)目 “應(yīng)交稅費未交增值稅”科目 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額已交稅金已交稅金減免稅款減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

31、出口退稅出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅2 2）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： 購進(jìn)材料與銷售產(chǎn)品購進(jìn)材料與銷售產(chǎn)品 涉及進(jìn)項稅額與銷項稅額涉及進(jìn)項稅額與銷項稅額 例例9-79-7購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 現(xiàn)制度規(guī)定：進(jìn)項稅額按現(xiàn)制度規(guī)定：進(jìn)項稅額按13%13%抵扣抵扣 例例9-89-8 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 收購廢舊物資：按收購廢舊物資：按10%10%扣除扣除 外購或銷售貨物支付運輸費：按外購或銷售貨物支付運輸費：按10%10%扣除扣除 進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓：進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓：不予抵扣進(jìn)項稅的項目不予

32、抵扣進(jìn)項稅的項目借：固定資產(chǎn)（工程物資、生產(chǎn)費用等）借：固定資產(chǎn)（工程物資、生產(chǎn)費用等） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出原材料內(nèi)部改作它用原材料內(nèi)部改作它用, ,如如: :在建工程、福利部門領(lǐng)用，購進(jìn)的在建工程、福利部門領(lǐng)用，購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等例例9-99-9視同銷售（具體還注意是否同時為所得稅視同銷售行為）：視同銷售（具體還注意是否同時為所得稅視同銷售行為）：借：在建工程（工程領(lǐng)用庫存商品）借：在建工程（工程領(lǐng)用庫存商品） 應(yīng)付職工薪酬（職工福利、個人消費）應(yīng)付職工薪酬（職工福利、個人消

33、費） 營業(yè)外支出（捐贈）營業(yè)外支出（捐贈） 長期股權(quán)投資（對外投資）長期股權(quán)投資（對外投資） 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 交納（當(dāng)月）增值稅：交納（當(dāng)月）增值稅：轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅某企業(yè)本月增值稅：某企業(yè)本月增值稅： 銷項稅額：銷項稅額：230 000230 000 進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額：110 000110 000 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：30 00030 000 已交稅額已

34、交稅額 ：90 000 90 000 本月應(yīng)交增值稅？本月應(yīng)交增值稅？本月應(yīng)交未交增值稅本月應(yīng)交未交增值稅（2 2）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理 設(shè)置設(shè)置: : “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”例例9-109-10（二）應(yīng)交消費稅（二）應(yīng)交消費稅 價內(nèi)稅價內(nèi)稅. .應(yīng)交消費稅的計算應(yīng)交消費稅的計算 （1 1）從價定率：）從價定率： 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 = = 銷售額銷售額 稅率稅率 （2 2）從量定額：）從量定額： 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 = = 單位稅額單位稅額 銷售量銷售量. .科目設(shè)置科目設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅” “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金

35、及附加”注意：注意：應(yīng)交消費稅項目一般還要交增值稅。應(yīng)交消費稅項目一般還要交增值稅。. .賬務(wù)處理賬務(wù)處理（）直接對外銷售產(chǎn)品（）直接對外銷售產(chǎn)品 ： 例例9-11 9-11 （）自產(chǎn)產(chǎn)品用于：（）自產(chǎn)產(chǎn)品用于： 繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不納稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不納稅 用于其他方面（視同銷售）：納稅用于其他方面（視同銷售）：納稅 例例9-129-12（3 3）委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代繳的消費稅：）委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代繳的消費稅： 直接對外銷售的：不得抵扣直接對外銷售的：不得抵扣 繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：可以抵扣繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：可以抵扣 例例9-139-13（P270P270）

36、（4 4）外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，購）外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，購入（含進(jìn)口）環(huán)節(jié)的消費稅可以扣除。入（含進(jìn)口）環(huán)節(jié)的消費稅可以扣除。例例9-139-13（p270p270）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的會計處理如下托方的會計處理如下: : 借借: :委托加工物資委托加工物資 40000 40000 貸貸: :原材料原材料 40000 40000 借借: :委托加工物資委托加工物資 20000 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 30003000 應(yīng)交稅費應(yīng)交

37、稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 34003400 貸貸: :銀行存款銀行存款 2640026400 借借: :原材料原材料 60000 60000 貸貸: :委托加工物資委托加工物資 6000060000如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會計處理如下計處理如下: : 借借: :委托加工物資委托加工物資 40000 40000 貸貸: :原材料原材料 40000 40000 借借: :委托加工物資委托加工物資 23000 23000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 34003400 貸貸: :銀行存款銀行存款 2640026400

38、借借: :原材料原材料 63000 63000 貸貸: :委托加工物資委托加工物資 6300063000 委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品例例: : 某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款2020萬元，加工費用萬元，加工費用5 5萬元（不含增值稅），由受托方代收代繳萬元（不含增值稅），由受托方代收代繳的消費稅的消費稅0.50.5萬元，材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費用尚萬元，材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。雙方增值稅稅未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。雙方增值稅稅率均為率均為17

39、%17%。根據(jù)這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下會計處理根據(jù)這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下會計處理: : （1 1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的會計處理如下委托方的會計處理如下: : 借借: :委托加工物資委托加工物資 200000 200000 貸貸: :原材料原材料 200000 200000 借借: :委托加工物資委托加工物資 50000 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 50005000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 85008500 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 6350063500 借借

40、: :原材料原材料 250000 250000 貸貸: :委托加工物資委托加工物資 250000250000（2 2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會計處理如下計處理如下: :借借: :委托加工物資委托加工物資 200000 200000 貸貸: :原材料原材料 200000 200000 借借: :委托加工物資委托加工物資 55000 55000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 85008500 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 6350063500借借: :原材料原材料 255000 255000 貸貸: :委托加工物資

41、委托加工物資 255000 255000 （4 4）外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品）外購（含進(jìn)口）應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）上繳（終止確認(rèn)）消費稅）上繳（終止確認(rèn)）消費稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）應(yīng)交營業(yè)稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅（P271P271） 1 1、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交營業(yè)稅 = = 營業(yè)額營業(yè)額 稅率稅率 2 2、科目設(shè)置、科目設(shè)置 3 3、確認(rèn)賬務(wù)處理：、確認(rèn)賬務(wù)處理： （1 1）提供應(yīng)稅勞務(wù)）提供應(yīng)稅勞務(wù) （2 2）銷售不動產(chǎn)：）銷售不動產(chǎn)： （3 3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)： 使用權(quán)使用權(quán) 所有權(quán)所有權(quán) 4 4、上交（終目確認(rèn)）處理：、上交（終目確認(rèn)）處理：（四）資源稅（四）資源稅（P271-272P271-272） 1 1、會計科