《中級財務(wù)會計(一)》第5章投資(一)

1、了解投資的基本概念與分類掌握金融資產(chǎn)的會計處理本章主要內(nèi)容1 12 23 34 45 5投資概述投資概述持有至到期投資持有至到期投資金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)2022-3-投資的概念投資的概念1 1 廣義投資：廣義投資：是企業(yè)的一項理財活動，將資金分配運用在所有是企業(yè)的一項理財活動，將資金分配運用在所有 資產(chǎn)形態(tài)都可以稱之為投資資產(chǎn)形態(tài)都可以稱之為投資 企業(yè)的理財活動包括：籌資、企業(yè)的理財活動包括：籌資、投資投資、資金運作管、資金運作管 理和利潤分配理和利潤分配 廣義的投資包括對內(nèi)投資和對外投資廣義的投資包括對內(nèi)投資和對外投資 狹義

2、投資：狹義投資：是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他 利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得的另外一項利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得的另外一項 資產(chǎn)資產(chǎn) 狹義投資僅指對外投資狹義投資僅指對外投資 2022-3-投資的分類投資的分類1 1按投資方式分類按投資方式分類直接投資直接投資間接投資間接投資以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等直接投入其他單位等直接投入其他單位以購買有價證券的方式對以購買有價證券的方式對其他單位進行投資其他單位進行投資權(quán)益性投資權(quán)益性投資債權(quán)性投資債權(quán)性投資混合性投資混合性投資按性質(zhì)分類按性質(zhì)分類購買其他單位發(fā)行的權(quán)

3、益購買其他單位發(fā)行的權(quán)益工具的投資工具的投資購買其他單位發(fā)行的債務(wù)購買其他單位發(fā)行的債務(wù)工具的投資工具的投資可轉(zhuǎn)換債券投資可轉(zhuǎn)換債券投資優(yōu)先股股票投資優(yōu)先股股票投資按投資的變現(xiàn)按投資的變現(xiàn)能力分類能力分類短期投資短期投資長期投資長期投資容易變現(xiàn)將閑置資金獲取高容易變現(xiàn)將閑置資金獲取高于銀行存款收益的理財投資于銀行存款收益的理財投資不易變現(xiàn)是為了控制或影響不易變現(xiàn)是為了控制或影響對方股權(quán)和經(jīng)營權(quán)獲取長期對方股權(quán)和經(jīng)營權(quán)獲取長期利益的投資利益的投資2022-3-投資的分類投資的分類1 1按管理層意圖分類按管理層意圖分類交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售

4、金融資產(chǎn)為控制或重大影響被投資為控制或重大影響被投資單位的長期股權(quán)投資單位的長期股權(quán)投資 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)2022-3-1 1金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)金融工具金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的金融負債或權(quán)益工具的合同合同 其他公司 本公司 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）2022-3-金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)金融工具金融工具1 1現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)付款項應(yīng)付款項債券投資債券投資股權(quán)投資等股權(quán)投資等金融期貨金融期

5、貨金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換金融遠期金融遠期凈額結(jié)算的商凈額結(jié)算的商 品期貨等品期貨等基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具金金融融工工具具價值衍生價值衍生/ /凈投資很少或零凈投資很少或零/ /未來交割未來交割2022-3-1 1金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)1. 1.金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益性工具投資、是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益性工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)力，以從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)力，以及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)力。金融負債的合同

6、權(quán)力。2.2. 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2022-3-交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容及特點交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容及特點2 22022-3- 內(nèi)容內(nèi)容 以賺取價差為目的所購入的有活躍市場報價的股票以賺取價差為目的所購入的有活躍市場報價的股票投資、債券投資、債券 投資、基金投資、基金投資投資等；等； 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等。等。 特點特點

7、其公允價值能夠可靠計量，在活躍市場有其公允價值能夠可靠計量，在活躍市場有報價；報價； 具有較強的變現(xiàn)能力，流動性具有較強的變現(xiàn)能力，流動性強；強； 持有的目的是為了賺取差價，將在短期內(nèi)持有的目的是為了賺取差價，將在短期內(nèi)出售。出售。交易性金融資產(chǎn)的初始計量交易性金融資產(chǎn)的初始計量2 22022-3-（1 1）以公允價值計交易性金融資產(chǎn)成本）以公允價值計交易性金融資產(chǎn)成本（2 2）交易費用不計入資產(chǎn)價值）交易費用不計入資產(chǎn)價值（3 3）支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或 “

8、應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。，不計入金融資產(chǎn)成本。會計處理如下會計處理如下： 取得時取得時 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)- -成本成本 投資收益投資收益 （已發(fā)生的交易費用）（已發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （尚未領(lǐng)取的利息）（尚未領(lǐng)取的利息） 銀行存款銀行存款 實際支付實際支付交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量2 22022-3-（1 1）按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益）按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（2 2）資產(chǎn)）資產(chǎn)持有期間持有期間獲得的股利或利息，計入當(dāng)期投資

9、收益獲得的股利或利息，計入當(dāng)期投資收益 會計處理如下會計處理如下 （1 1）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時 公允價值上升：公允價值上升： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 公允價值變動損益公允價值變動損益 公允價值下降：公允價值下降： 公允價值變動損益公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)- -公允價值變公允價值變動動 （2 2）持有期間獲得的股利或利息時持有期間獲得的股利或利息時 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益投資收益 注意：公允價值變動損益性質(zhì)是未實現(xiàn)收益注意：公允價值變動損益性質(zhì)是未實現(xiàn)收益交易性金融資產(chǎn)的處置交

10、易性金融資產(chǎn)的處置2 22022-3-（1 1）處置時，將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額之）處置時，將交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額之 間的差額確認為投資收益間的差額確認為投資收益（2 2）同時要特別注意同時要特別注意，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的 公允價值變動損益累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益公允價值變動損益累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益 會計處理如下：會計處理如下： （1 1）結(jié)轉(zhuǎn)賬面結(jié)轉(zhuǎn)賬面 銀行存款銀行存款 成本成本 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 （也可能在借方也可能在借方） 投資收益（差額，投資收益（差額，也可能在借

11、方也可能在借方）（2 2）確認未實現(xiàn)確認未實現(xiàn) 公允價值變動損益公允價值變動損益收益收益 投資收益投資收益 （或相反的分錄）（或相反的分錄） 交易性金融資產(chǎn)的例題交易性金融資產(chǎn)的例題2 22022-3-公司公司A A于于1010月月9 9日以每股日以每股1010元的價格購入公司元的價格購入公司B B的股票的股票100,000100,000股，發(fā)股，發(fā)生交易費用生交易費用1,0001,000元。元。1212月月3131日結(jié)賬日該股票市場價格為每股日結(jié)賬日該股票市場價格為每股10.510.5元。元。第二年第二年5 5月月1212日，公司日，公司A A將股票以將股票以11.511.5元的價格將股票出

12、售，發(fā)生交易元的價格將股票出售，發(fā)生交易費用費用1,1501,150元。分別做購買日、結(jié)賬日和出售日的會計分錄。元。分別做購買日、結(jié)賬日和出售日的會計分錄。1010月月9 9日，購買日，購買 交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)- -成本成本 1,000,0001,000,000 投資收益投資收益 1,0001,000 銀行存款銀行存款 1,001,0001,001,0001212月月3131日，結(jié)賬日按公允價值調(diào)整日，結(jié)賬日按公允價值調(diào)整 交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)- -公允價值變動公允價值變動 50,00050,000 公允價值變動損益公允價值變動損益 50,00050,000交易性金融資產(chǎn)的例

13、題交易性金融資產(chǎn)的例題2 22022-3-次年次年5 5月月1212日，出售日，出售 銀行存款銀行存款 1,148,850 1,148,850 （1150000-11501150000-1150） 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 成本成本 1,000,000 1,000,000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)- -公允價值變動公允價值變動 50,00050,000 投資收益投資收益 98,85098,850 公允價值變動損益公允價值變動損益 50,00050,000 投資收益投資收益 50,00050,000持有至到期投資的定義和特點持有至到期投資的定義和特點2022-3-153 3定義：定義：持

14、有至到期的金融資產(chǎn)是指企業(yè)購買的長期債券持有至到期的金融資產(chǎn)是指企業(yè)購買的長期債券（政府債券、金融機構(gòu)債券、企業(yè)債券等）。（政府債券、金融機構(gòu)債券、企業(yè)債券等）。特點：特點： 到期日固定到期日固定回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期持有至到期投資的初始計量持有至到期投資的初始計量2022-3-163 3（1）取得時按公允價值及取得時按公允價值及發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用計量，計入持有至到期計量，計入持有至到期投資。投資。 其中：債券其中：債券面值部分面值部分計入計入“持有至到期投資持有至到期投資成本成本” 債券投

15、資初始成本與其面值的差額部分計入債券投資初始成本與其面值的差額部分計入 “持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整利息調(diào)整“ 初始確認金額面值（或）利息調(diào)整初始確認金額面值（或）利息調(diào)整 利息調(diào)整包括：債券溢價或折價以及交易費用等利息調(diào)整包括：債券溢價或折價以及交易費用等 （2 2）支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的 利息分別應(yīng)計入利息分別應(yīng)計入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，不計入金融，不計入金融 資產(chǎn)成本。資產(chǎn)成本。持有至到期投資的初始計量持有至到期投資的初始計量2022-3-173 3p 購入時會計分錄：購

16、入時會計分錄： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本（面值部分）（面值部分） 持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整利息調(diào)整（溢價及交易費用）（溢價及交易費用） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（尚未領(lǐng)取的利息）（尚未領(lǐng)取的利息） 貸：貸： 銀行存款銀行存款 （實際支付）（實際支付） 持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整利息調(diào)整（折價及交易費用）（折價及交易費用）持有至到期投資的初始計量持有至到期投資的初始計量p債券折溢價的經(jīng)濟含義債券折溢價的經(jīng)濟含義2022-3-183 3面值購入面值購入折價購入折價購入溢價購入溢價購入利率水平利率水平

17、實際實際( (市場市場) )利率利率=名義名義( (票面票面) )利率利率實際實際( (市場市場) )利率利率名義名義( (票面票面) )利率利率實際實際( (市場市場) )利率利率 名義名義( (票面票面) )利率利率經(jīng)濟含義經(jīng)濟含義未來收取利息未來收取利息與預(yù)先約定一致與預(yù)先約定一致未來少收利息未來少收利息預(yù)先得到的補償預(yù)先得到的補償未來多收利息未來多收利息預(yù)先付出的代價預(yù)先付出的代價實際實際投資收益投資收益名義利息名義利息名義利息名義利息折價攤銷折價攤銷 （利息調(diào)整）（利息調(diào)整）名義利息名義利息溢價攤銷溢價攤銷 （利息調(diào)整）（利息調(diào)整）持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量p持

18、有期間投資收益確認持有期間投資收益確認- -利息調(diào)整處理（折溢價攤銷）利息調(diào)整處理（折溢價攤銷）2022-3-193 3（1 1）溢價攤銷）溢價攤銷 借借：應(yīng)收利息：應(yīng)收利息（名義利息）（名義利息）貸貸：投資收益：投資收益（實際投資收益）（實際投資收益） 持有持有至到期投資至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（一期溢價攤銷）（一期溢價攤銷） （2 2）折價攤銷）折價攤銷 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（名義利息）（名義利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（一期折價攤銷）（一期折價攤銷） 貸：投資收益貸：投資收益（實際投資收益）（實際投資收益）持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量p折

19、溢價攤銷額計算折溢價攤銷額計算2022-3-203 3 直線法計算步驟：直線法計算步驟： （1 1）月攤銷額）月攤銷額=折溢價總數(shù)折溢價總數(shù)年限年限1212 （沖（沖“持有至到期投資持有至到期投資- -利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶）賬戶） （2 2）月名義利息）月名義利息=面值面值年利率年利率1212 （記入（記入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶）賬戶） （3 3）月實際投資收益）月實際投資收益=月名義利息月名義利息月折溢價攤銷額月折溢價攤銷額 （記入（記入“投資收益投資收益”賬戶）賬戶）持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量p折溢價攤銷額計算折溢價攤銷額計算2022-3-213 3實際利率法計算

20、步驟：實際利率法計算步驟： （1 1）實際投資收益）實際投資收益=攤余成本攤余成本實際利率實際利率 （記入（記入“投資收益投資收益”賬戶）賬戶） （2 2）月名義利息）月名義利息=面值面值年利率年利率1212 （記入（記入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶）賬戶） （3 3）攤銷額）攤銷額=名義利息名義利息 實際投資收益實際投資收益 （沖（沖“持有至到期投資持有至到期投資- -利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶）賬戶）是變化的是變化的持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量p折溢價攤銷額計算折溢價攤銷額計算2022-3-223 3攤攤余成本余成本 = = 初始確認金額初始確認金額 已已償還本金償還本金 采用

21、采用實際利率法實際利率法將該初始確認金額與到期日將該初始確認金額與到期日 金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 已已發(fā)生的減值損失發(fā)生的減值損失持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量（例題）（例題）2022-3-233 320200 0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5 5年，年，劃分為持有至到期投資劃分為持有至到期投資, ,公允價值為公允價值為90,90,交易費用為交易費用為5 5，每年按票面利率可收得固定利息每年按票面利率可收得固定利息4 4。該債券在第五年。該債券在第五年兌付兌付( (不能提前兌付不能提

22、前兌付) )時可得本金時可得本金110110。 假定假定實際利率為實際利率為6.966.96%持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量（例題）（例題）p折價攤銷表（實際利率法）折價攤銷表（實際利率法）2022-3-243 3 年份年份年初年初攤余成本攤余成本a a利息收益利息收益（實際利息）（實際利息）b=ab=a實際利率實際利率現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 （名義利息）（名義利息）c c折價折價攤銷額攤銷額b-cb-c年末年末攤余成本攤余成本d=a+(b-c)d=a+(b-c)20200 0956.6142.6197.6120201 197.616.7942.69100.4120202 2100

23、.416.9942.99103.3920203 3103.397.1943.19106.5820204 4106.587.4243.52 110含尾數(shù)調(diào)整持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量（例題）（例題）p會計分錄會計分錄2022-3-253 320200 0年初，甲公司購買債券年初，甲公司購買債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 110110 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整151520200 0年末，甲公司計提債券利息年末，甲公司計提債券利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 4 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利

24、息調(diào)整 2.612.61 貸貸: :投資收益投資收益 6.616.61持有至到期投資的處置持有至到期投資的處置2022-3-263 3 處置處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資該投資賬面賬面價值（各明細賬戶）之間價值（各明細賬戶）之間的差額的差額計入投資收益計入投資收益 借：銀行存款等借：銀行存款等貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整（也可能在借方）（也可能在借方） 投資投資收益收益（差額，也可能在借方）（差額，也可能在借方） 可供出售金融資產(chǎn)的特點可供出售金融資產(chǎn)的特點2022-3-274 4直接指定的可供出直接指定的可供出

25、售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、持有至到期持有至到期投資、長期股權(quán)投資以外投資、長期股權(quán)投資以外的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)出于出于風(fēng)險管理考慮等風(fēng)險管理考慮等 在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的債券投資 在活躍市場上有報價的股票投在活躍市場上有報價的股票投 資、資、基金投資等等基金投資等等可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)的初始計量p計量原則計量原則公允價值計量公允價值計量2022-3-284 4（1 1）取得時按公允價值及取得時按公允價值及發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用計量，計量，計入可供出售金融資產(chǎn)的成本計入可供出售金融資產(chǎn)

26、的成本（2 2）取得時）取得時支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分 別應(yīng)計入別應(yīng)計入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，不計入金融資，不計入金融資產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)的初始計量p會計處理會計處理2022-3-294 4 若為股票投資，則若為股票投資，則 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（公允價值與交易費用之和）（公允價值與交易費用之和） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 若為債券投資

27、，則若為債券投資，則借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（面值）（面值）應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量2022-3-304 4（1 1）按按公允價值計量，公允價值變動計入公允價值計量，公允價值變動計入“其他綜合收益其他綜合收益”（2 2）資產(chǎn)資產(chǎn)持有期間持有期間獲得的股利或利息，計入當(dāng)期投資收益獲得的股利或利息，計入當(dāng)期投資收益若若為股票，則為股票，則 借借/ /貸：可供

28、出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸貸/ /借借：其他綜合收益：其他綜合收益若若為債券，為債券，則則 先先進行攤余成本的計量，再考慮公允價值進行攤余成本的計量，再考慮公允價值變動變動 分錄同上。分錄同上?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的處置可供出售金融資產(chǎn)的處置2022-3-314 4（1 1）處置）處置時，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額之時，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額之 間的差額確認為投資收益間的差額確認為投資收益（2 2）同時同時要特別注意要特別注意，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的 資本公積累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益資本公積累

29、計發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益會計會計分錄分錄 （1 1）借）借：銀行存款：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動（也可能在借方）（也可能在借方） 利息調(diào)整利息調(diào)整（也可能在借方）（也可能在借方） 投資收益投資收益（差額，也可能在借方）（差額，也可能在借方） （2 2）借）借/ /貸貸：其他綜合收益：其他綜合收益 貸貸/ /借：投資收益借：投資收益可供出售金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)計量的比較可供出售金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)計量的比較2022-3-324 4項項 目目初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)按公允價值計量按公允價值計量交易費用計入

30、發(fā)生當(dāng)交易費用計入發(fā)生當(dāng)期損益（投資收益）期損益（投資收益）按公允價值計量按公允價值計量其變動計入當(dāng)期損益其變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）（公允價值變動損益）持有至持有至到期投資到期投資按公允價值計量按公允價值計量交易費用計入初始入交易費用計入初始入賬金額賬金額采用實際利率法按攤余采用實際利率法按攤余成本，其變動計入當(dāng)期成本，其變動計入當(dāng)期損益（投資收益）損益（投資收益）可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)按公允價值計量按公允價值計量其變動計入所有者權(quán)益其變動計入所有者權(quán)益( (其他綜合收益其他綜合收益) )金融資產(chǎn)減值的判斷金融資產(chǎn)減值的判斷2022-3-335 5 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日

31、對以公允價值計量且其企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)( (含單含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同) )的賬面價值進行的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)認減值損失，計提減值準(zhǔn)備（當(dāng)認減值損失，計提減值準(zhǔn)備（P228P228232232） 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來

32、現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項計量的事項金融資產(chǎn)減值的判斷金融資產(chǎn)減值的判斷p 金融資產(chǎn)減值跡象金融資產(chǎn)減值跡象2022-3-345 5（1）有價證券發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金違約；（3）債權(quán)人給予債務(wù)人正常情況下不愿做出的讓步；（4）債務(wù)人進行破產(chǎn)或其他財務(wù)重組；（5）金融資產(chǎn)無法在活躍市場上正常交易；（6）金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流減少且可計量；（7）技術(shù)、市場等環(huán)境變化使權(quán)益工具持有人無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價值明顯或持續(xù)低于其成本；（9）其他種種持有至到期投資減

33、值持有至到期投資減值p持有至到期投資減值損失的計量持有至到期投資減值損失的計量2022-3-355 5 持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將其攤余成本與預(yù)計未來持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將其攤余成本與預(yù)計未來 現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng) 按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失 =金融資產(chǎn)的期末賬面價值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值金

34、融資產(chǎn)的期末賬面價值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 持有至到期投資減值后利息收益的計量持有至到期投資減值后利息收益的計量 按扣除減值損失后的攤余成本與實際利率計算按扣除減值損失后的攤余成本與實際利率計算持有至到期投資減值持有至到期投資減值p持有至到期投資減值的賬務(wù)處理持有至到期投資減值的賬務(wù)處理2022-3-365 5（1 1）持有）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計提至到期投資減值準(zhǔn)備的計提 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（2 2）持有）持有至到期投資減值損失的轉(zhuǎn)回至到期投資減值損失的轉(zhuǎn)回 若減值的跡象消失，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回若減值的跡象消失，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回， 計計入當(dāng)入當(dāng)期損益；期損益； 但轉(zhuǎn)回的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備但轉(zhuǎn)回的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情情 況況下該下該金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余在轉(zhuǎn)回日的攤