企業(yè)所得稅案例

1、 企業(yè)所得稅納稅檢查案例 第一題 稅務(wù)機關(guān)于2014年對某內(nèi)資企業(yè)2013年企業(yè)所得稅檢查時，發(fā)現(xiàn)以下問題：1、2012年12月，以經(jīng)營租賃方式租入管理部門用的計算機兩部，2013年按每臺原值10 000元，預(yù)計使用年限5年，計提折舊4 000元。2、2013年初，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為5 500元，2012年未發(fā)生壞賬損失。2013年年末，應(yīng)收賬款余額為1 950 000元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為4，該企業(yè)于是計提壞賬準(zhǔn)備1 950 000×4=7 800元。3、2013年7月1日，向某機構(gòu)借入期限半年的借款150 000元，年利率9%。已將利息費用記入了“財務(wù)費用”賬戶。而金融機構(gòu)同類、

2、同期貸款利率為6%，年終未做納稅調(diào)整。4、本年國債利息收入54 000元，全部沖減了“財務(wù)費用”賬戶，年終未做納稅調(diào)整。5、由于未及時納稅，被稅務(wù)機關(guān)加收滯納金及罰款共30 000元，全部記入了“營業(yè)外支出”賬戶，年終未做納稅調(diào)整。要求：(1)檢查以上賬務(wù)，寫出調(diào)賬分錄 (2)核算應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額參考答案：1、（1）調(diào)賬經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)多提的固定資產(chǎn)折舊。借：累計折舊 4 000 貸：以前年度損益調(diào)整 4 000（2）應(yīng)補交企業(yè)所得稅：4 000×25=1000（元）借：以前年度損益調(diào)整 1000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 10002、（1）調(diào)賬多提壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備 5

3、500 貸：以前年度損益調(diào)整 5 500（2）應(yīng)補交企業(yè)所得稅：5 500×25=13755（元）借：以前年度損益調(diào)整 1375 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 13753、（1）調(diào)整高于金融機構(gòu)的利息=150 000×（96）×1/2=2 250（元）。（2）應(yīng)補交企業(yè)所得稅：應(yīng)補交企業(yè)所得稅=2250×25=562.5（元）借：以前年度損益調(diào)整 562.5 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 562.54、（1）沖減“財務(wù)費用”并無來當(dāng)（按企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)計入“投資收益”貸方），但不應(yīng)該計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此多繳納企業(yè)所得稅=54 000×25=1

4、3500（元）（2）調(diào)整如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 13500 貸：以前年度損益調(diào)整 135005、（1）計入“營業(yè)外支出”并無不當(dāng)，但少計應(yīng)納稅所得額30 000元，應(yīng)補交企業(yè)所得稅30 000×25=7500（元）。（2）調(diào)整如下：借：以前年度損益調(diào)整 7500 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 7500 第二題 稅務(wù)人員于2014年6月對某紡織廠2012年的企業(yè)所得稅納稅情況進行了審查，稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)了下列情況： 1、“產(chǎn)成品”明細帳顯示，12月份產(chǎn)品單位成本較以前月份有較大幅度上漲，同時發(fā)現(xiàn)原材料帳存數(shù)大大小于實存數(shù)，經(jīng)進一步審查核對，確定12月份產(chǎn)品單位成本上漲系該廠當(dāng)月故意多

5、轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)料成本20400元所致。該廠年末在產(chǎn)品成本為24000元，庫存產(chǎn)品成本為84000元，當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本為96000元。 2、“無形資產(chǎn)”帳戶貸方發(fā)生額前10個月每月均為3500元，后2個月均為7000元。經(jīng)查，當(dāng)年并無形資產(chǎn)增加及售出等業(yè)務(wù)。后經(jīng)審查原始憑證，發(fā)現(xiàn)此貸方發(fā)生額為該廠上年購入的一項專利權(quán)的攤銷額。該專利權(quán)購入價為420000元，有效使用期限為10年，該廠一直按每月3500元攤銷，至2012年11-12月，擅自增加了攤銷額。3、正在進行一項小型基建工程，12月將專職工程管理人員的工資共計1000元記入了“管理費用”。 4、盤虧機床一臺，原值21000元，已提折舊16000元

6、，該廠已通過“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶核算后將損失5000元記入了“營業(yè)外支出”。經(jīng)稅務(wù)人員詢問調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該機床實際是賣給了外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，得款7000元未入帳。5、經(jīng)查，該廠稅前彌補的以前年度虧損共兩筆，一筆為2005年發(fā)生至2012年尚未彌補完的虧損21000元，另一筆為2010年發(fā)生至2012年尚未彌補完的虧損144000元。 要求：(1)檢查以上帳務(wù)，寫出調(diào)帳分錄(2)核算應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額參考答案：1、多轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本，應(yīng)調(diào)賬如下：借：原材料 20400 貸：生產(chǎn)成本 2400 產(chǎn)成品 8400 以前年度損益調(diào)整 9600注：應(yīng)計算分配率：20400÷（24000+840

7、00+96000）=0.1，所以其在產(chǎn)品成本應(yīng)調(diào)減24000×0.1=2400（元）；庫存產(chǎn)品成本應(yīng)調(diào)減84000×0.1=8400（元）；當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本應(yīng)調(diào)減96000×0.1=9600（元），即利潤應(yīng)調(diào)增9600元。2、多計無形資產(chǎn)攤銷額，導(dǎo)致多計“管理費用”（70003500）×2=7000（元），應(yīng)調(diào)賬如下：借：無形資產(chǎn) 7000 貸：以前年度損益調(diào)整 70003、專職工程管理人員工資應(yīng)記入“在建工程”，而不應(yīng)計入“管理費用”，應(yīng)調(diào)賬如下：借：在建工程 1000 貸：以前年度損益調(diào)整 10004、該固定資產(chǎn)的減少不應(yīng)按盤虧處理，應(yīng)按出售處理。多

8、計“營業(yè)外支出”5000元，少計“營業(yè)外收入”20000元，調(diào)賬如下：借：銀行存款 7000 貸：以前年度損益調(diào)整70005、2005年發(fā)生的虧損至2012年已超過5年，因此，不應(yīng)再用2012年的利潤進行稅前彌補，故應(yīng)補交企業(yè)所得稅21000×25=5250（元）第三題 稅務(wù)機關(guān)2014年對某酒廠上年度企業(yè)所得稅檢查時發(fā)現(xiàn)以下問題：1、為擴大銷售量，該廠就本廠產(chǎn)品在報刊做廣告，共支付廣告費86000元，記入“產(chǎn)品銷售費用”銷售賬戶。2、 借入一筆期限為3個月的流動資金借款，每月已預(yù)提利息費用2400元，借記“財務(wù)費用”，貸記“預(yù)提費用”，但到期歸還利息時，賬務(wù)處理如下： 借：財務(wù)費用

9、7200貸：銀行存款72003、12月份購入三臺管理設(shè)備，每臺原值9600元，預(yù)計使用年限8年，預(yù)計凈殘值率為5%，當(dāng)月即計提折舊300元，并將其記入了“管理費用”賬戶。4、12月份“其他應(yīng)付款”有一筆貸方發(fā)生額147420元，數(shù)額較大，賬目摘要表達模糊。經(jīng)審查有關(guān)憑證，詢問有關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)系售出白酒4200瓶，將收到的款項價稅合并記入了“其他應(yīng)付款”，又查“產(chǎn)品銷售成本”明細賬，發(fā)現(xiàn)成本已正確結(jié)轉(zhuǎn)。5、由于發(fā)生意外事故，損失了一臺設(shè)備，該廠最終將有關(guān)損失轉(zhuǎn)入了營業(yè)外支出，但是將保險公司的賠款17000元記入了“資本公積”。 要求：(1)檢查以上賬務(wù)，寫出調(diào)賬分錄 (2)核算企業(yè)應(yīng)補繳的企業(yè)所得

10、稅額參考答案：1、其廣告費計入“產(chǎn)品銷售費用”并無不當(dāng)，但不得稅前扣除，故應(yīng)補交企業(yè)所得稅：86000×25=21500元）借： 21500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 215002、（1）每月已預(yù)提利息費用，歸還時應(yīng)沖減“預(yù)提費用”貸方余額。錯誤在于重復(fù)記錄“財務(wù)費用”7200元，調(diào)賬如下：借：預(yù)提費用 7200 貸：以前年度損益調(diào)整 7200（2）補提所得稅7200×25=1800（元）借：以前年度損益調(diào)整 1800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 18003、（1）多提折舊調(diào)賬借：累計折舊 300 貸：以前年度損益調(diào)整 300（2）補提所得稅300×25=75（元）借：

11、以前年度損益調(diào)整 75 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 754、（1）隱瞞銷售收入調(diào)賬，少計銷售收入147 420÷（1+17）=126 000（元）；所以少繳增值稅126000×17=21420（元）；少繳消費稅126000×25=31500（元）；少繳企業(yè)所得稅（12600031500）×25=23625（元）借：其他應(yīng)付款 147420 貸：以前年度損益調(diào)整 94500 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 21420 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費稅 31500 （2）補提企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整 31185 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 311855、（1）保險公司賠償

12、款應(yīng)沖減事故損失，不應(yīng)計入“資本公積”，多計“營業(yè)外支出”17000元，調(diào)賬如下：借：資本公積 17000 貸：以前年度損益調(diào)整 17000（2）補提企業(yè)所得稅=17000×25=4250（元）借：以前年度損益調(diào)整 4250 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 4250第四題 某股份有限公司2012年112月份會計利潤總額為1 600萬元，已按25的所得稅率提取企業(yè)所得稅350萬元。2013年2月某事務(wù)所稅務(wù)代理人員在對該公司2012年全年有關(guān)賬證資料審查時，發(fā)現(xiàn)如下問題：1、6月10日，該公司購買甲公司股票，投資成本500萬元，12月31日甲公司股票市價420萬元。公司按單項投資計提短期投資跌

13、價準(zhǔn)備80萬元。2、該公司通過“應(yīng)付工資”賬戶核算公司的食堂、澡堂和醫(yī)務(wù)室等福利部門人員以及離退休人員的工資，合計提取這部分人員工資72萬元，當(dāng)期實際發(fā)放72萬元。在“管理費用”賬戶中計提了發(fā)放給公司職工的物價補貼20萬元。經(jīng)核實，該公司全年提取工資650萬元，實發(fā)工資620萬元，計算計稅工資的職工人數(shù)為600人，當(dāng)?shù)匾?guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元人月。 3、“管理費用”賬戶列支公司上繳的住房公積金25萬元，列支職宿舍樓折舊15萬元。公司將職工宿舍樓全年收取的租金收入50萬元全部計人“住房周轉(zhuǎn)金”賬戶。 要求：（1）逐一檢查每筆業(yè)務(wù)，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 （2） 計算該公司2012年度應(yīng)繳所得稅。

14、 參考答案：(1) 根據(jù)稅法規(guī)定，短期投資跌價準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。該公司6月份購買的甲公司股票在本年度尚未處置，因此，在提取跌價準(zhǔn)備金時，已經(jīng)沖減投資收益，減少了會計利潤。應(yīng)調(diào)增納稅所得額80萬元。(2)根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)福利部門人員及離退休人員的工資應(yīng)從提取的職工福利費中列支，不作為工資薪金支出；但補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)應(yīng)包含在工資薪金支出中： 該公司全年應(yīng)計的工資總額=650-72-20=598(萬元)實際發(fā)放工資額=620-72+20=568(萬元) 計稅工資標(biāo)準(zhǔn)=800×600×12=576(萬元)根據(jù)稅法規(guī)定，實行稅工資扣除辦法的企業(yè)，實際發(fā)放的

15、工資大于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除工資：實際發(fā)放的工資小于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按實際發(fā)放的數(shù)額扣除工資，因此，該公司在計算應(yīng)納稅所得時，只能扣除568萬元。(注：在這里應(yīng)該用實際發(fā)放的工資數(shù)而不是用提取的工資數(shù)額與計稅工資標(biāo)準(zhǔn)相比較。)實際發(fā)放的工資數(shù)額=568(萬元)<計稅工資標(biāo)準(zhǔn)576(萬元) 應(yīng)調(diào)增納稅所得額=598-568=30(萬元)(3)根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)繳納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，才可在稅前列支；職工宿舍樓出租給個人且租金收入未計入收入總額，而是納入住房周轉(zhuǎn)金，故該宿舍樓不得提取折舊。該公司在管理費用中列支的住房公積金和職工

16、宿舍樓的折舊費應(yīng)轉(zhuǎn)入住房周轉(zhuǎn)金中列支，不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增納稅所得額=25+15=40(萬元)(4)計算該公司2012年度應(yīng)繳所得稅： 2012年應(yīng)納稅所得額=1 600+80+30+401 750(萬元) 應(yīng)繳納所得稅=l 750×25=437.5(萬元)第五題 某稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)代理人員2015年2月接受委托，對建筑公司2014年的財務(wù)資料進行審核，發(fā)現(xiàn)如下問題：1、在管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費18萬元，在財務(wù)費用中：未完工廠借款利息支出20萬元；銀行逾期還款罰息支出2萬元。在“營業(yè)外支出科目中”：支付某商廈開業(yè)贊助費5萬元，向災(zāi)區(qū)捐款3萬元；支付另一企業(yè)合同違約金3萬元；因一處

17、工程存在安全隱患，被行政部門罰款5萬元；稅收滯納金9萬元。2、在“累計折舊”中提取了已超過使用年限的在用設(shè)備折舊費0.8萬元。3、企業(yè)12月份將一幢房屋作價500萬元轉(zhuǎn)讓給某銀行沖抵長期借款500萬元。該房屋賬面原值600萬元，已提足折300萬元，發(fā)生清理費用(含印花稅)2萬元。企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：長期借款 5000000累計折舊 3000000 貸：固定資產(chǎn) 6 000 000銀行存款 200 000 營業(yè)外收入 1 800 0004、企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為400萬元，應(yīng)收票據(jù)年末余額100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備25萬元。5、“投資收益”科目中：國庫券利息收入5萬元，企業(yè)債券利息收入1萬元，從

18、聯(lián)營企業(yè)分回利潤3萬元，分回利潤已在當(dāng)?shù)匕?5的稅率繳納所得稅。 6、該公司l12月份營業(yè)收入為4 500萬元，2014年財務(wù)報告中利潤總額為560萬元，已按25提取并繳納了企業(yè)所得稅140萬元。要求：計算該公司2014年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。參考答案： （1）應(yīng)納稅所得額的調(diào)整： 1)按主營業(yè)務(wù)收入計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額： 按稅法允許列支的業(yè)務(wù)招待費=4500X3,+3=165(萬元) 應(yīng)調(diào)增納稅所得額=18-16.5=15(萬元) 2)未完工程借款利息支出應(yīng)計入在建工程，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，可以在稅前扣除。 企業(yè)應(yīng)調(diào)增納稅所得額20萬元。 3)開業(yè)贊助費支出屬于非廣告性贊助支出，不得在稅前扣除；向受災(zāi)地區(qū)直接捐款，不允許在稅前扣除。 應(yīng)調(diào)增納稅所得額=5+3=8萬元 4)企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章被有關(guān)部門處以的罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除；企業(yè)因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金、不得扣除。應(yīng)調(diào)增納稅所得額=5+9=14萬元 （2）已超過使用那個年限繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊。企業(yè)應(yīng)調(diào)增納稅所得額0.8萬元。 (3)以房屋抵債視同