商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、商業(yè)企業(yè)是從事商品流通（買賣）的獨(dú)立核算企業(yè)。商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是流通領(lǐng)域的購(gòu)銷存活動(dòng)。商業(yè)企業(yè)包括了商業(yè)零售企業(yè)和商業(yè)批發(fā)企業(yè)。本文側(cè)重介紹商業(yè)零售企業(yè)、商業(yè)批發(fā)企業(yè)采購(gòu)成本和銷售成本的核算。第一節(jié)商業(yè)零售企業(yè)成本核算一、商業(yè)零售的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)商業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)單位購(gòu)進(jìn)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，供應(yīng)給城鄉(xiāng)居民和集體消費(fèi)者的活動(dòng)。其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是：1.直接為廣大消費(fèi)者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。2.交易方式主要包括一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易和集中收款，貨款分管方式。3.零售業(yè)的庫(kù)存商品一部分存放于倉(cāng)庫(kù)，另一部分存放于柜組。柜臺(tái)與倉(cāng)庫(kù)的商品一般由同一實(shí)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)。由于零售經(jīng)營(yíng)的這些特點(diǎn)

2、，對(duì)銷售的商品，一般采用售價(jià)金額核算法。二、售價(jià)金額核算法下采購(gòu)、入庫(kù)與銷售的核算售價(jià)金額核算法是指商品零售企業(yè)采購(gòu)商品的入庫(kù)和銷售商品的發(fā)出，都按售價(jià)進(jìn)行核算。而將售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額通過 “商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶進(jìn)行核算。在商品銷售以后，再按進(jìn)銷差價(jià)率將進(jìn)銷差價(jià)分配給已銷商品，從而將已銷商品的售價(jià)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。最后計(jì)算出損益這樣一種核算方法。（一）售價(jià)金額核算法的賬戶設(shè)置商業(yè)零售業(yè)采用售價(jià)金額核算，需要設(shè)置如下會(huì)計(jì)賬戶。1.“商品采購(gòu)”或賬戶該賬戶用來核算商品流通企業(yè)商品采購(gòu)中發(fā)生的采購(gòu)成本。（商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本包括了采購(gòu)價(jià)款和進(jìn)貨費(fèi)用兩部分，但如果將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集或?qū)⑦M(jìn)貨費(fèi)用

3、直接計(jì)入銷售費(fèi)用的情況下，商品采購(gòu)賬戶核算的采購(gòu)成本只包括商品的買價(jià)，而不包括進(jìn)貨費(fèi)用）。該賬戶借方登記商品的采購(gòu)成本，貸方登記到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)商品的采購(gòu)成本。期末借方余額反映的是企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)在途商品的實(shí)際成本。該賬戶可按商品品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶也可用“在途商品”賬戶代替。2.“庫(kù)存商品”賬戶該賬戶借方登記入庫(kù)商品的銷售金額。（售價(jià)金額是在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加上一定的毛利，再加上銷售商品應(yīng)收取的增值稅。）貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售商品的含增值稅售價(jià)金額。期末借方余額反映的是庫(kù)存商品（包括庫(kù)房存和柜臺(tái)存）含應(yīng)收取的增值稅在內(nèi)的售價(jià)金額。也就是說，在售價(jià)金額核

4、算法下，庫(kù)存商品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況均按售價(jià)記載。該賬戶應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）分戶，設(shè)置明細(xì)賬?？傎~與明細(xì)賬都只記金額，通過金額控制，而不需登記實(shí)物數(shù)量。3.“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶是庫(kù)存商品的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。其貸方登記購(gòu)進(jìn)商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如對(duì)庫(kù)存商品調(diào)高價(jià)格，調(diào)高部分的價(jià)款也登記在貸方。借方登記已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。如對(duì)庫(kù)存商品調(diào)低價(jià)格，調(diào)低部分的價(jià)款也登記在借方。4.“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶。需要說明：按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)），應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨

5、采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益（即計(jì)入銷售費(fèi)用）?？紤]到零售商業(yè)每次進(jìn)貨往往是品種多而雜，如果將進(jìn)貨費(fèi)用分配到各種商品的成本上，工作量太大。所以可以對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集，或直接計(jì)入銷售費(fèi)用?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本或進(jìn)行單獨(dú)歸集，這一規(guī)定主要是考慮，在進(jìn)貨費(fèi)用較大而且期末庫(kù)存商品金額較大的情況下，進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期已銷售商品和期末庫(kù)存商品共同分擔(dān)，如果將進(jìn)貨費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期“銷售費(fèi)用”，全部由當(dāng)期已銷售的商品承擔(dān)，是不盡合理的。所以在進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的情況下，應(yīng)將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品的

6、采購(gòu)成本，或單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末在已銷商品和期末庫(kù)存商品之間進(jìn)行分配。購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)貨費(fèi)用如果單獨(dú)歸集，可以設(shè)置本帳戶。該賬戶屬于成本類賬戶。借方登記本期發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，貸方登記期末已銷售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用，即向主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)貨費(fèi)用，期末借方余額反映的是期末庫(kù)存商品應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用。（二）商品采購(gòu)成本及商品售價(jià)金額入庫(kù)的核算商品的采購(gòu)成本，指的是商品采購(gòu)的實(shí)際成本。商品的采購(gòu)成本應(yīng)該包括商品的買價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用等。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商業(yè)企業(yè)購(gòu)入商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，有三種不同的處理方式：一是將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入商品采購(gòu)成本；二是單獨(dú)歸集，期末在已銷商品和期末庫(kù)存商品之間進(jìn)行

7、分配；三是進(jìn)貨費(fèi)用如果金額較小，可在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入銷售費(fèi)用。在售價(jià)金額核算法下，商品的入庫(kù)金額是商品的售價(jià)金額。售價(jià)金額是在采購(gòu)成本或采購(gòu)價(jià)格的基礎(chǔ)上加上一定的毛利，再加上銷售商品的增值稅銷項(xiàng)稅額所形成的銷售價(jià)格。1.將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購(gòu)成本情況下的商品采購(gòu)及入庫(kù)1）購(gòu)入【例1】本月16日從異地購(gòu)入一批百貨，價(jià)款23.5萬元，增值稅率17%，購(gòu)貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元。運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。貨款尚未支付。收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：借：商品采購(gòu) 244 440應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40 510貸：應(yīng)付賬款 284 950以上分錄“商品采購(gòu)”金

8、額包括：商品采購(gòu)價(jià)款:235000元運(yùn)費(fèi):8000元，扣除7%的增值稅稅金560元，等于7440元。裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 2000元。235 0007 4402 000244 440“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”金額235 000×17%8 000×7%4 05102）入庫(kù)在售價(jià)金額核算法下，商品按售價(jià)金額入庫(kù)。并將售價(jià)金額與采購(gòu)成本之間的差額計(jì)入“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。商品的售價(jià)金額采購(gòu)成本÷（1規(guī)定的毛利率）×（1增值稅稅率）上述公示中的毛利率是指銷售毛利占不含稅銷售價(jià)格的比率。毛利率毛利÷不含稅銷售價(jià)格上述的“采購(gòu)成本÷（1規(guī)定的毛利率）”得出

9、的是不含稅售價(jià)。上述的“采購(gòu)成本÷（1規(guī)定的毛利率）×（1增值稅稅率）”得出的是含增值稅銷項(xiàng)稅額的售價(jià)。按上例：假定企業(yè)規(guī)定的商品毛利率為12%，商品的售價(jià)金額244 440÷（112%）×（117%）277 773×（117%）324 994該批商品入庫(kù)時(shí)，應(yīng)做如下分錄：借：庫(kù)存商品某柜組324 994貸：商品采購(gòu)244 440商品進(jìn)銷差價(jià)80 554以上是將采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購(gòu)成本情況下的商品采購(gòu)及商品入庫(kù)的核算。將商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品的采購(gòu)成本是比較合理的。但零售商業(yè)每次進(jìn)貨往往是品種多而雜，如果將進(jìn)貨費(fèi)用分配到各種商品的成本

10、上，工作量太大。2.將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集的情況下，購(gòu)進(jìn)商品及入庫(kù)的核算將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集，需要單獨(dú)設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶，將進(jìn)貨的買價(jià)計(jì)入“商品采購(gòu)”賬戶。而將進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集到“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶。期末再將進(jìn)貨費(fèi)用在已銷商品和期末庫(kù)存商品之間進(jìn)行分配。1）購(gòu)入 【例2】本月16日從異地購(gòu)入一批百貨，價(jià)款23.5萬元，增值稅率17%，購(gòu)貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元。運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：借：商品采購(gòu) 235 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40 510進(jìn)貨費(fèi)用 9 440貸：應(yīng)付賬款 284 950上述分錄“商品采購(gòu)”

11、賬戶的金額只登記買價(jià)?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”金額235 000×17%8 000×7%40 510“進(jìn)貨費(fèi)用”8 0008 000×7%2 0009 4402）商品入庫(kù) ：商品入庫(kù)時(shí)，應(yīng)該按銷售價(jià)格計(jì)入庫(kù)存商品賬戶。商品的銷售價(jià)格采購(gòu)價(jià)款÷（1規(guī)定的毛利率）×（1增值稅稅率）上述公示中的毛利率毛利÷不含稅銷售價(jià)格上述【例2】本月購(gòu)入的商品已經(jīng)入庫(kù)。商品入庫(kù)時(shí)，假定毛利率為13%。（在進(jìn)貨費(fèi)用不直接計(jì)入采購(gòu)成本的情況下，因計(jì)算銷售價(jià)格的基數(shù)有所減少，所以可以適當(dāng)提高毛利率，以將進(jìn)貨費(fèi)用加到銷售價(jià)格中去）入庫(kù)價(jià)格235000÷（

12、113%）×（117%）270114×（117%）316 033借：庫(kù)存商品316 033貸：商品采購(gòu)235 000商品進(jìn)銷差價(jià) 81 0333.將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（即計(jì)入銷售費(fèi)用）的情況下，商品購(gòu)入及入庫(kù)的核算1）購(gòu)入【例3】本月16日從異地購(gòu)入一批百貨，價(jià)款23.5萬元，增值稅率17%，購(gòu)貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元。運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時(shí)：借：商品采購(gòu) 235 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40 510銷售費(fèi)用 9 440貸：應(yīng)付賬款 284 9502）入庫(kù)商品入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)價(jià)格的計(jì)算與將進(jìn)貨費(fèi)用

13、進(jìn)行單獨(dú)歸集的情況下的價(jià)格計(jì)算是一樣的。假定毛利率定為13%. （將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，也應(yīng)適當(dāng)提高毛利率，從而將進(jìn)貨費(fèi)用加到售價(jià)中去）入庫(kù)價(jià)格235 000÷（113%）×（117%）270 114×（117%）316 033借：庫(kù)存商品316 033貸：商品采購(gòu)23 5000商品進(jìn)銷差價(jià) 81 033（三）售價(jià)金額核算法下商品銷售的會(huì)計(jì)處理。各柜臺(tái)進(jìn)行零售商品的銷售，其收款方式有兩種：一種是一手錢，一手貨。即由營(yíng)業(yè)員發(fā)貨時(shí)直接收款。每日終了，營(yíng)業(yè)員將當(dāng)日銷售的貨款交門店收銀員。另一種是“集中收款，貨款分管”。即消費(fèi)者選好商品后，由營(yíng)業(yè)員填制銷貨憑證，由門店收銀臺(tái)收銀員集中收款，營(yíng)業(yè)員再根據(jù)收款憑證發(fā)貨。每日終了，門店收銀員將所收款項(xiàng)按不同柜組進(jìn)行匯總后，填寫“商品銷售收入繳款單”一式兩聯(lián)，將款項(xiàng)一并交給財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門收