上財(cái)?shù)?章--消費(fèi)稅

1、2022-3-171第九章第九章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 第二節(jié)第二節(jié) 征收范圍征收范圍 第三節(jié)第三節(jié) 稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu) 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理2022-3-172第九章第九章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 我國(guó)實(shí)行我國(guó)實(shí)行增值稅增值稅和和消費(fèi)稅消費(fèi)稅結(jié)合模式，既發(fā)結(jié)合模式，既發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源基礎(chǔ)配置功能，利用揮市場(chǎng)對(duì)資源基礎(chǔ)配置功能，利用增值稅增值稅中性稅中性稅減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，又運(yùn)用減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，又運(yùn)用非非中性消費(fèi)稅中性消費(fèi)稅來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷。來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷。2022-3-173 第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、消費(fèi)稅征收目的一、消費(fèi)稅征收目的 消

2、費(fèi)稅消費(fèi)稅是以是以消費(fèi)品消費(fèi)品的的消費(fèi)額消費(fèi)額為課稅對(duì)象的為課稅對(duì)象的一種稅的一種稅的統(tǒng)稱統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)廣義消費(fèi)稅稅和和狹義消費(fèi)稅狹義消費(fèi)稅之分。之分。 狹義消費(fèi)稅狹義消費(fèi)稅是指以是指以特定消費(fèi)品特定消費(fèi)品或或消費(fèi)行為消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，如為課稅對(duì)象而征收的一類稅，如煙稅、酒煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等。等。2022-3-174 廣義消費(fèi)稅廣義消費(fèi)稅是指以所有消費(fèi)品或消費(fèi)行為是指以所有消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，既包括對(duì)為課稅對(duì)象而征收的一類稅，既包括對(duì)特特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為定消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅類，如煙稅

3、、征收的稅類，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等，也包括對(duì)酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等，也包括對(duì)一般消費(fèi)品或消費(fèi)行為一般消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的稅種，如征收的稅種，如增增值稅、營(yíng)業(yè)稅值稅、營(yíng)業(yè)稅等。等。 通常，在進(jìn)行通常，在進(jìn)行理論分析理論分析時(shí)，時(shí)，消費(fèi)稅消費(fèi)稅就是指就是指廣義上的，而在廣義上的，而在實(shí)際應(yīng)用實(shí)際應(yīng)用時(shí)，更多地是指時(shí)，更多地是指某些特殊的消費(fèi)稅類某些特殊的消費(fèi)稅類。2022-3-175 第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、消費(fèi)稅征收目的一、消費(fèi)稅征收目的 現(xiàn)代消費(fèi)稅，除了現(xiàn)代消費(fèi)稅，除了增加國(guó)庫(kù)收入增加國(guó)庫(kù)收入以外，更以外，更重要的是發(fā)揮其獨(dú)特的靈活重要的是發(fā)揮其獨(dú)特的靈活調(diào)節(jié)功能調(diào)節(jié)功

4、能，以，以彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。 消費(fèi)稅消費(fèi)稅征收目的征收目的可歸納為以下幾方面：可歸納為以下幾方面： 1.1.抑制不良消費(fèi)行為。抑制不良消費(fèi)行為。 2.2.糾正外部經(jīng)濟(jì)。糾正外部經(jīng)濟(jì)。 3.3.促進(jìn)公平收入分配。促進(jìn)公平收入分配。2022-3-176 二、消費(fèi)稅形成和發(fā)展二、消費(fèi)稅形成和發(fā)展 P P112112 三、消費(fèi)稅特點(diǎn)三、消費(fèi)稅特點(diǎn) 1.1.以以特定特定消費(fèi)品為消費(fèi)品為課稅對(duì)象課稅對(duì)象 2.2.單一環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征稅征稅 P P112112 一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一般選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)起始環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)，或者選擇最

5、終消費(fèi)或者使用環(huán)節(jié)，通常不在中間進(jìn)口環(huán)節(jié)，或者選擇最終消費(fèi)或者使用環(huán)節(jié)，通常不在中間環(huán)節(jié)征稅。環(huán)節(jié)征稅。 如選擇如選擇起始環(huán)節(jié)起始環(huán)節(jié)征稅的，以后的所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就不再征稅；征稅的，以后的所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就不再征稅；如選擇如選擇零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征稅的，以前的各環(huán)節(jié)也就不再征稅。征稅的，以前的各環(huán)節(jié)也就不再征稅。 3.3.從量和從價(jià)從量和從價(jià)征稅共存征稅共存 4.4.實(shí)行實(shí)行差別稅率差別稅率2022-3-177征稅范圍征稅范圍 課稅對(duì)象課稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)普普遍遍選擇選擇全額全額增值額增值額從價(jià)從價(jià)從量從量單一單一多重多重單單一一差別差別周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅銷售稅銷售稅增值

6、稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅2022-3-178 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍征稅范圍 一、納稅人一、納稅人 凡在中國(guó)凡在中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工和和進(jìn)口應(yīng)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品的的單位單位和和個(gè)人個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅，都是消費(fèi)稅的納稅人。人。2022-3-179 二、征稅范圍：選擇二、征稅范圍：選擇部分消費(fèi)品部分消費(fèi)品為課征對(duì)象為課征對(duì)象1.1.煙煙; ;2.2.酒及酒精酒及酒精; ;3.3.化妝品化妝品; ;4.4.游艇游艇; ;5.5.高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;6.6.高檔手表高檔手表; ;7.7.貴重首飾及珠玉寶石貴重首飾及珠玉寶石8.8.實(shí)木地板實(shí)木地板; ;9.9.木制一

7、次性筷子木制一次性筷子; ;10.10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火11.11.石油制品石油制品; ;12.12.汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎; ;13.13.摩托車(chē)摩托車(chē); ;14.14.小汽車(chē)小汽車(chē)2022-3-1710 第三節(jié)第三節(jié) 稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu) 消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例根據(jù)根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況不同應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況分分別規(guī)定了別規(guī)定了比例稅率比例稅率和和定額稅率定額稅率兩種稅率形式，還對(duì)兩種稅率形式，還對(duì)某些特殊消費(fèi)品某些特殊消費(fèi)品的稅率適用做出具體規(guī)定。的稅率適用做出具體規(guī)定。 一、稅率適用的一般規(guī)定一、稅率適用的一般規(guī)定 1 1、比例稅率、比例稅率。 比例稅率比例稅率主要適用于那些主

8、要適用于那些價(jià)格差異較大價(jià)格差異較大、計(jì)量單計(jì)量單位難以規(guī)范位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，的應(yīng)稅消費(fèi)品， 包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)。玉石、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)。2022-3-1711 2 2、定額稅率。、定額稅率。 定額稅率定額稅率適用于適用于供求基本平衡供求基本平衡并且并且價(jià)格差價(jià)格差異較小異較小、計(jì)量單位規(guī)范計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括括黃酒、啤酒、汽油、柴油黃酒、啤酒、汽油、柴油4 4種液體產(chǎn)

9、品。種液體產(chǎn)品。2022-3-1712 3 3、復(fù)合稅率。、復(fù)合稅率。 卷煙、白酒卷煙、白酒商品實(shí)行商品實(shí)行從價(jià)比例從價(jià)比例和和從量定額從量定額復(fù)合稅率復(fù)合稅率 （1 1）卷煙：）卷煙： 定額稅率定額稅率為：為： 每標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000050000支）支）150150元。元。 比例稅率比例稅率為：為： 每標(biāo)準(zhǔn)條（每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支）調(diào)撥價(jià)格在支）調(diào)撥價(jià)格在5050元（含元（含5050元，不含元，不含增值稅）以上的稅率增值稅）以上的稅率45%45%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在5050元元以下的稅率以下的稅率30%30%； 進(jìn)口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，進(jìn)口卷煙，白包卷煙，

10、手工卷煙，自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，委托自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)定調(diào)撥價(jià)格的卷煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)定調(diào)撥價(jià)格的卷煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙稅率院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙稅率45%45% （2 2）糧食、薯類白酒：）糧食、薯類白酒： 定額稅率定額稅率為：為：0.5/0.5/斤；斤； 比例稅率比例稅率：20%20%2022-3-1713 二、二、稅率稅率適用的特殊規(guī)定適用的特殊規(guī)定 （一）（一）兼營(yíng)兼營(yíng)不同稅率消費(fèi)品的不同稅率消費(fèi)品的稅率確定稅率確定 納稅人納稅人兼營(yíng)兼營(yíng)（生產(chǎn)銷售）（生產(chǎn)銷售）兩種稅率兩

11、種稅率以上的應(yīng)稅消以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，費(fèi)品， 應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算不同稅率不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；售數(shù)量； 未分別核算未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高從高適用適用稅率稅率。2022-3-1714 （二）（二）酒及酒精酒及酒精適用適用稅率稅率的的特殊規(guī)定特殊規(guī)定 1.1.以以外購(gòu)酒精外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一

12、律按照糧食白糧食白酒的稅率酒的稅率征稅。征稅。2 2外購(gòu)?fù)赓?gòu)兩種以上酒精兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律按生產(chǎn)的白酒，一律按糧食白酒的稅糧食白酒的稅率率征稅。征稅。3 3以以外購(gòu)白酒加漿降度外購(gòu)白酒加漿降度或或外購(gòu)散酒裝瓶出售外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及，以及外購(gòu)?fù)赓?gòu)白酒以曲香、香精調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒白酒以曲香、香精調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照，按照外購(gòu)白酒外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照律按照糧食白酒的稅率糧食白酒的稅率征稅。征稅。4 4以以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按，一律按糧食白酒

13、糧食白酒的稅率的稅率征稅。征稅。5 5對(duì)用對(duì)用糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒糧食、薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配制酒、炮制酒，一律按照以糧食白酒為酒基的配制酒、炮制酒，一律按照糧食白酒糧食白酒的稅率的稅率征稅。征稅。 6 6對(duì)用對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一，一律按律按照薯類白酒的稅率照薯類白酒的稅率征稅。征稅。 2022-3-1715 （三）（三）卷煙卷煙批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)適用稅率適用稅率的的特殊規(guī)定特殊規(guī)定 在中國(guó)境內(nèi)從事在中國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的卷的單位和個(gè)人，批發(fā)

14、銷售的卷煙，按其煙，按其銷售額銷售額（不含增值稅不含增值稅）征收）征收5%5%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。 納稅人應(yīng)將納稅人應(yīng)將卷煙銷售額卷煙銷售額與與其他商品銷售額其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。核算的，一并征收消費(fèi)稅。 納稅人納稅人銷售給銷售給納稅人以外納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙在銷售時(shí)的單位和個(gè)人的卷煙在銷售時(shí)納稅納稅。 納稅人之間納稅人之間銷售的卷煙銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅不繳納消費(fèi)稅。 卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。 卷煙消費(fèi)稅在卷煙

15、消費(fèi)稅在生產(chǎn)生產(chǎn)和和批發(fā)批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)在計(jì)算在計(jì)算納稅時(shí)納稅時(shí)不得扣除不得扣除已含的已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。的消費(fèi)稅稅款。2022-3-1716 二、征稅范圍二、征稅范圍1.1.煙煙; ;2.2.酒及酒精酒及酒精; ;3.3.化妝品化妝品; ;4.4.游艇游艇; ;5.5.高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;6.6.高檔手表高檔手表; ;7.7.貴重首飾及珠玉寶石貴重首飾及珠玉寶石8.8.實(shí)木地板實(shí)木地板; ;9.9.木制一次性筷子木制一次性筷子; ;10.10.鞭炮、焰火鞭炮、焰火11.11.石油制品石油制品; ;12.12.汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎;

16、 ;13.13.摩托車(chē)摩托車(chē); ;14.14.小汽車(chē)小汽車(chē)2022-3-1717 消費(fèi)稅稅目稅率表消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅目征收范圍征收范圍計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率一、煙一、煙1.1.卷煙卷煙2.2.雪茄煙雪茄煙3.3.煙絲煙絲4.4.卷煙批發(fā)卷煙批發(fā)每標(biāo)準(zhǔn)條每標(biāo)準(zhǔn)條5050元以上元以上每標(biāo)準(zhǔn)條每標(biāo)準(zhǔn)條5050元以下元以下標(biāo)準(zhǔn)箱標(biāo)準(zhǔn)箱50 00050 000支支150150元元45%45%30%30%25%25%30%30%5%5%二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黃酒黃酒3.3.啤酒啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精定額稅定額稅比例稅比例稅出廠價(jià)出廠價(jià)30003000元以上

17、元以上出廠價(jià)出廠價(jià)30003000元以下元以下斤斤噸噸噸噸0.50.5元元20%20%240240元元250250元元220220元元10%10%5%5%2022-3-1718三、化妝品三、化妝品30%30%四、游艇四、游艇10%10%五、高爾夫球及球具五、高爾夫球及球具10%10%六、高檔手表六、高檔手表20%20%七、貴重首飾及珠寶玉石七、貴重首飾及珠寶玉石1.1.金銀首飾、鉆石及飾品金銀首飾、鉆石及飾品2.2.其他其他5%5%10%10%八、實(shí)木地板八、實(shí)木地板5%5%九、木制一次性筷子九、木制一次性筷子5%5%十、鞭炮、煙火十、鞭炮、煙火15%15%十一、石油制品十一、石油制品1.含鉛

18、汽油含鉛汽油2.無(wú)鉛汽油、石腦油、溶劑無(wú)鉛汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油油、潤(rùn)滑油3.柴油、燃料油、航空煤油柴油、燃料油、航空煤油升升升升升升1.40元元1.00元元0.80元元2022-3-1719稅目稅目征收范圍征收范圍計(jì)稅單位計(jì)稅單位稅率稅率十二、汽車(chē)輪胎十二、汽車(chē)輪胎3%3%十三、摩托車(chē)十三、摩托車(chē)1.1.排氣量在排氣量在250250毫升以下毫升以下2.2.排氣量在排氣量在250250毫升以上毫升以上3%3%10%10%十四、小汽車(chē)十四、小汽車(chē)1.1.乘用車(chē)乘用車(chē)2.2.中輕型商用客車(chē)中輕型商用客車(chē)氣缸容量小于氣缸容量小于1升升氣缸容量氣缸容量11.5升升氣缸容量氣缸容量1.52升升氣缸

19、容量氣缸容量22.5升升氣缸容量氣缸容量2.53升升氣缸容量氣缸容量34升升氣缸容量大于氣缸容量大于4升升1%1%3%3%5%5%9%9%12%12%25%25%40%40%5%5%2022-3-1720第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 一、生產(chǎn)銷售一、生產(chǎn)銷售應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算 應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)者銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，分別實(shí)行應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)者銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，分別實(shí)行從價(jià)從價(jià)比例比例計(jì)算征稅、計(jì)算征稅、從量從量定額定額計(jì)算征稅和計(jì)算征稅和從價(jià)比從價(jià)比例例與與從量定額從量定額復(fù)合計(jì)算征稅。復(fù)合計(jì)算征稅。 （一）（一）從價(jià)比例從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 實(shí)行實(shí)行從價(jià)比例從價(jià)比例計(jì)

20、算消費(fèi)稅的基本公式為：計(jì)算消費(fèi)稅的基本公式為： 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額銷售額 稅率稅率2022-3-1721 1 1、銷售額。、銷售額。 是指納稅人是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購(gòu)買(mǎi)方收取的而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部全部?jī)r(jià)款價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，但，但不包括不包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值增值稅稅款稅稅款。 如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額未扣除增值稅稅款如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)換算為時(shí)應(yīng)當(dāng)換算為不不含

21、增值稅稅款的銷售額含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：。換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 含含增值增值稅稅的銷售額的銷售額 / /（1 1增值稅增值稅稅率稅率或或征收率征收率）2022-3-1722 由于征收由于征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品同時(shí)又必須繳納的產(chǎn)品同時(shí)又必須繳納增值稅增值稅，而兩者的計(jì)稅依據(jù)都是同口徑的而兩者的計(jì)稅依據(jù)都是同口徑的銷售額銷售額，但含義，但含義有所不同：有所不同： 對(duì)對(duì)增值稅增值稅而言，應(yīng)稅銷售額為而言，應(yīng)稅銷售額為不含增值稅不含增值稅的銷售的銷售額；對(duì)額；對(duì)消費(fèi)稅消費(fèi)稅而言，應(yīng)稅銷售額為而言，應(yīng)稅銷售額為含消費(fèi)稅含消費(fèi)稅但但不不含增值稅含增值稅的銷售額。的

22、銷售額。 因?yàn)橐驗(yàn)橄M(fèi)稅消費(fèi)稅作為一種作為一種價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅，其，其計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)就是就是含含稅稅（消費(fèi)稅）的，（消費(fèi)稅）的， 而而增值稅增值稅作為一種作為一種價(jià)外稅價(jià)外稅，其，其計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是是不含稅不含稅（增值稅）的。（增值稅）的。2022-3-1723 補(bǔ)充：第補(bǔ)充：第7章章內(nèi)容內(nèi)容 增值稅增值稅和和消費(fèi)稅消費(fèi)稅結(jié)合模式結(jié)合模式P81 增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能 消費(fèi)稅：彌補(bǔ)中型增值稅在個(gè)別調(diào)節(jié)方面的局限消費(fèi)稅：彌補(bǔ)中型增值稅在個(gè)別調(diào)節(jié)方面的局限 處理方式：處理方式： 少數(shù)商品少數(shù)商品 消費(fèi)稅消費(fèi)稅，其余沒(méi)有征消費(fèi)稅的

23、商品，其余沒(méi)有征消費(fèi)稅的商品 增值稅增值稅 全部商品全部商品 增值稅增值稅，少數(shù)，少數(shù)已征增值稅已征增值稅的商品的商品 再征再征消費(fèi)稅消費(fèi)稅 實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式對(duì)于實(shí)行增值稅的國(guó)家，特實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式對(duì)于實(shí)行增值稅的國(guó)家，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟(jì)比較落后的國(guó)家就顯別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟(jì)比較落后的國(guó)家就顯得十分必要得十分必要 增值稅增值稅. 增值稅增值稅.消費(fèi)稅消費(fèi)稅.消費(fèi)稅消費(fèi)稅.2022-3-1724 2 2、銷售額確定的、銷售額確定的特殊特殊規(guī)定規(guī)定 納稅人通過(guò)自設(shè)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷售的門(mén)市部銷售的的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

24、品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 納稅人用于納稅人用于換取換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品同類應(yīng)稅消費(fèi)品的的最高最高銷售銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。2022-3-1725 例例9-19-1 某化妝品某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)通過(guò)非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售化妝品，門(mén)市部銷售化妝品，每箱每箱不含增值稅售價(jià)不含增值稅售價(jià)10001000元元，合計(jì)銷售，合計(jì)銷售50050

25、0箱箱，增值稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額3400034000元。消費(fèi)稅稅率元。消費(fèi)稅稅率30%30%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%。應(yīng)納增值稅和消費(fèi)。應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅為：稅為： 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100010005005003030150000150000（元）（元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1000=100050050017%-17%-3400034000=51000=51000（元）（元） 如果該如果該企業(yè)企業(yè)將非獨(dú)立核算門(mén)市部改為將非獨(dú)立核算門(mén)市部改為獨(dú)立核算獨(dú)立核算門(mén)市部，賣(mài)給獨(dú)立門(mén)市部，賣(mài)給獨(dú)立核算門(mén)市部的核算門(mén)市部的不含增值稅不含增值稅出廠價(jià)為每箱出廠價(jià)為每箱800800元元

26、，門(mén)市部門(mén)市部再按再按10001000元元出售。應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅為：出售。應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅為： 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅8008005005003030120000120000（元）（元） 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅=800=80050050017%-17%-3400034000=34000=34000（元）（元） 門(mén)市部應(yīng)納增值稅門(mén)市部應(yīng)納增值稅=1000=100050050017%-17%-80080050050017%=17%=17000(17000(元元) ) 設(shè)立獨(dú)立核算門(mén)市部后減少消費(fèi)稅設(shè)立獨(dú)立核算門(mén)市部后減少消費(fèi)稅3000030000元，但不影響增值稅。元，但不影響增值

27、稅。主要原因是主要原因是消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅。2022-3-1726 （二）（二）從量定額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額2022-3-1727（三）從價(jià)比例和從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的（三）從價(jià)比例和從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的復(fù)復(fù)合計(jì)算合計(jì)算 實(shí)行從價(jià)比例和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消實(shí)行從價(jià)比例和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：費(fèi)稅的計(jì)算公式為： 從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額稅率稅

28、率 從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額 復(fù)合計(jì)算復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)比例從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額稅稅額從量定額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額2022-3-1728 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的復(fù)合征稅復(fù)合征稅僅對(duì)僅對(duì)卷煙卷煙和和白酒白酒征收。對(duì)于征收。對(duì)于白酒白酒征收按上述公式計(jì)算。征收按上述公式計(jì)算。 對(duì)于對(duì)于卷煙卷煙的的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)為卷煙的為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或核調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。定價(jià)格。 實(shí)際實(shí)際銷售價(jià)格銷售價(jià)格高于高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，的，按按實(shí)際銷售價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算征收消

29、費(fèi)稅；計(jì)算征收消費(fèi)稅； 實(shí)際實(shí)際銷售價(jià)格銷售價(jià)格低于低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，的，按按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅。計(jì)算征收消費(fèi)稅。2022-3-1729 例例9-29-2 某卷煙廠某卷煙廠5 5月份生產(chǎn)并通過(guò)交易市場(chǎng)銷售甲級(jí)卷煙月份生產(chǎn)并通過(guò)交易市場(chǎng)銷售甲級(jí)卷煙10001000箱箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱不含增值稅不含增值稅實(shí)際售價(jià)實(shí)際售價(jià)1.451.45萬(wàn)元萬(wàn)元，另外有，另外有5050箱箱作為作為禮品贈(zèng)送給協(xié)作單位。當(dāng)月移送到本市非獨(dú)立核算門(mén)市部禮品贈(zèng)送給協(xié)作單位。當(dāng)月移送到本市非獨(dú)立核算門(mén)市部200200箱，門(mén)市部實(shí)際銷售箱，門(mén)市部實(shí)際銷售150150

30、箱箱，每箱，每箱含增值稅售價(jià)含增值稅售價(jià)1.8721.872萬(wàn)元萬(wàn)元（含（含增值稅），國(guó)家增值稅），國(guó)家不含增值稅不含增值稅核定價(jià)核定價(jià)1.551.55萬(wàn)元萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為145145萬(wàn)元萬(wàn)元，消費(fèi)稅比例稅率，消費(fèi)稅比例稅率45%45%，定額稅，定額稅150150元元/ /箱箱，計(jì)算該卷煙，計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納廠應(yīng)納消費(fèi)稅消費(fèi)稅和應(yīng)納和應(yīng)納增值稅。增值稅。 應(yīng)納應(yīng)納消費(fèi)稅消費(fèi)稅 0.0150.015（100010005050150150） 1.551.55（1 0001 0005050）1.872/1.872/（1 117%17%）15015045%45% 858.375858.

31、375萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)納應(yīng)納增值稅增值稅 =1.451.45（1000+501000+50）+ +1.872/(1+17%)1.872/(1+17%)15015017%-17%-145145 =154.625=154.625（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）= =1.61.55.1.551.45.2022-3-1730 二、外購(gòu)二、外購(gòu)已稅已稅消費(fèi)品消費(fèi)品加工加工應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品的的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算 1 1、對(duì)于用外購(gòu)的、對(duì)于用外購(gòu)的已稅已稅消費(fèi)品消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品的的 按當(dāng)期生產(chǎn)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算計(jì)算準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品已納已納的的消費(fèi)稅稅款

32、。消費(fèi)稅稅款。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品已納已納消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅款稅款的計(jì)算公式的計(jì)算公式為：為： 當(dāng)期準(zhǔn)予當(dāng)期準(zhǔn)予扣除扣除外購(gòu)應(yīng)稅外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品已納已納消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅款稅款 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)?fù)赓?gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià) 外購(gòu)?fù)赓?gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)?fù)赓?gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià) 期初庫(kù)存期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)2022-3-1731 2 2、對(duì)于用委托

33、加工收回的對(duì)于用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)連續(xù)生產(chǎn)的生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品。 因因稅款稅款已經(jīng)由已經(jīng)由受托方受托方計(jì)算出并計(jì)算出并代扣代繳代扣代繳，可直接按，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中計(jì)算稅額中計(jì)算準(zhǔn)予扣準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅除的已納消費(fèi)稅稅款。稅款。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款款 期初庫(kù)存期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的委托加工

34、應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 當(dāng)期收回當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 期末庫(kù)存期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款2022-3-1732三、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算三、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）自產(chǎn)自用（一）自產(chǎn)自用 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除直接對(duì)外銷售外，還可以用于納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除直接對(duì)外銷售外，還可以用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者用于應(yīng)稅消費(fèi)品或者用于其他方面其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅不納稅。 納

35、稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面其他方面的，應(yīng)于其的，應(yīng)于其移送移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。 用于用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生產(chǎn)最終的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。 用于用于其他方面其他方面的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人用于生的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、

36、職工福利、勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。2022-3-1733 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.1.有有同類銷售價(jià)格同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。 按照納稅人生產(chǎn)的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品同類消費(fèi)品的的銷售價(jià)格銷售價(jià)格計(jì)稅。計(jì)稅。2.2.無(wú)無(wú)同類銷售價(jià)格同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。 按照按照組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。實(shí)行實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格

37、計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)）/ /（1 1比例稅率）比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)數(shù)量成本利潤(rùn)自產(chǎn)數(shù)量定額稅率定額稅率）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率） P P1191192022-3-1734 四、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算四、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）委托加工（一）委托加工 稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方委托方提供提供原料和主要材料，原料和主要材料，受托方受托方只收取只收取加工費(fèi)加工費(fèi)和和代墊部分輔代墊

38、部分輔助材料助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。2022-3-1735 （二）委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理（二）委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理 對(duì)于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由應(yīng)由受托方受托方代收代繳代收代繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅。 但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于于委托方委托方收回收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 對(duì)于受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅稅款的，由委對(duì)于受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅稅款的，由委托方補(bǔ)征。托方補(bǔ)征。 委托方補(bǔ)征應(yīng)納消費(fèi)稅稅款的委托方補(bǔ)征應(yīng)納消

39、費(fèi)稅稅款的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)： 如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，應(yīng)按銷售額計(jì)稅；應(yīng)按銷售額計(jì)稅； 如果尚未銷售或不能直接銷售的（如用于連續(xù)生產(chǎn)如果尚未銷售或不能直接銷售的（如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品等），應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)稅消費(fèi)品等），應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2022-3-1736 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1-比例稅率）比例稅率） 實(shí)行實(shí)行復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格

40、組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式計(jì)算公式 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本（材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）2022-3-1737 （三）受托方（三）受托方代收代繳代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算 1.1.有同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。有同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)按應(yīng)按當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。 2.2.無(wú)同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。無(wú)同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 按按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：組

41、成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 （材料成本加工費(fèi)）（材料成本加工費(fèi)）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率2022-3-1738 例例9-39-3：A A酒廠酒廠1010月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入糧食糧食15001500噸，共計(jì)支噸，共計(jì)支付收購(gòu)付收購(gòu)價(jià)價(jià)款款300300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A A酒廠將收購(gòu)的糧食酒廠將收購(gòu)的糧食委托委托B B酒廠生產(chǎn)酒廠生產(chǎn)加工加工成白酒，成白酒，B B酒廠在加工過(guò)程中代墊酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款輔助材料款8989萬(wàn)元，收

42、取萬(wàn)元，收取加工費(fèi)加工費(fèi)250250萬(wàn)元。加工的白萬(wàn)元。加工的白酒計(jì)酒計(jì)750750噸，噸，當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。A A酒廠將收回的白酒酒廠將收回的白酒650650噸出售，取得噸出售，取得不含稅銷售額不含稅銷售額900900萬(wàn)元萬(wàn)元。另外。另外100100噸噸加工加工成藥酒出售成藥酒出售，藥酒銷售額，藥酒銷售額400400萬(wàn)元萬(wàn)元。 A A酒廠外購(gòu)材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅酒廠外購(gòu)材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。糧食白酒消費(fèi)稅比例稅率糧食白酒消費(fèi)稅比例稅率25%25%，定額稅率，定額稅率0.50.5元元/ /斤斤，藥酒消費(fèi)稅稅率，藥酒消費(fèi)稅稅率10%10%。計(jì)。計(jì)算算B B酒

43、廠應(yīng)酒廠應(yīng)代收代繳代收代繳消費(fèi)稅、應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅、應(yīng)納增值稅和A A酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。B B酒廠應(yīng)酒廠應(yīng)代收代繳代收代繳消費(fèi)稅消費(fèi)稅= = 300300（1-13%1-13%）+ + 89+250 89+250 + + 0.10.1750750 /(1-25%)/(1-25%)25% + 25% + 0.10.1750 750 = 300= 300（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）B B酒廠應(yīng)納增值稅酒廠應(yīng)納增值稅= =（89+25089+250）17%=17%=57.6357.63（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）A A酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅40040010%10%4040（萬(wàn)元）（生產(chǎn)

44、環(huán)節(jié)征稅（萬(wàn)元）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅 P112P112 ）A A酒廠應(yīng)納增值稅酒廠應(yīng)納增值稅= =（900+400900+400）17%-17%-5050- -30030013%13%- -57.6357.63=74.37=74.37（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）注：注：糧食成本糧食成本300300（1 113%13%），是因?yàn)椋?，是因?yàn)?3%13%增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)減少成本。增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)減少成本。定額稅率定額稅率 0.50.5元元/ /斤斤=1=1元元/ /公斤公斤=1000=1000元元/ /噸噸= =0.10.1萬(wàn)元萬(wàn)元/ /噸噸糧食成本糧食成本.材料款材料款+加工費(fèi)加工費(fèi).定額稅率定額稅率委托加

45、工數(shù)量委托加工數(shù)量.P912022-3-1739五、進(jìn)口應(yīng)納稅額的計(jì)算五、進(jìn)口應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）（一）從量定額從量定額征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額 （二）（二）從價(jià)定率從價(jià)定率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1 1消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅

46、完稅價(jià)格關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率消費(fèi)稅定額稅率）/ /（1 1消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納應(yīng)納消費(fèi)稅消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率應(yīng)納應(yīng)納增值稅增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 + + 應(yīng)納應(yīng)納消費(fèi)稅消費(fèi)稅） 增值稅稅率增值稅稅率 P121P1212022-3-1740 例例9-49-4 某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，化妝品某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，化妝品關(guān)稅完稅關(guān)稅完稅價(jià)格價(jià)格10001000萬(wàn)元萬(wàn)元，征收進(jìn)口，征收進(jìn)口關(guān)稅關(guān)稅400400萬(wàn)元萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率化妝

47、品，消費(fèi)稅稅率化妝品30%30%，計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅，計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅 應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)納消費(fèi)稅（10001000400400）/ /（1 130%30%）30%30%600600萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅（應(yīng)納增值稅（10001000400400600600）17%17%340340萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅應(yīng)納增值稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅+ +應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅）增值稅稅率增值稅稅率2022-3-1741 六、出口退（免）稅的計(jì)算六、

48、出口退（免）稅的計(jì)算 （一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的范圍（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的范圍 1 1、出口應(yīng)稅消費(fèi)品、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅退稅的適用范圍。的適用范圍。 出口貨物退還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)出口貨物退還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。 2 2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品、出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅免稅的適用范圍。的適用范圍。 出口貨物免征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性出口貨物免征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營(yíng)

49、權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅消費(fèi)品。2022-3-1742 （二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率 出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。規(guī)定的征稅率或單位稅額。 出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行分別核算，出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行分別核算，并分別申報(bào)退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律并分別申報(bào)退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從從低低適適用稅率計(jì)算用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額應(yīng)退

50、消費(fèi)稅稅額。2022-3-1743（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，屬于從價(jià)定率計(jì)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅出口貨物的工廠銷售額應(yīng)退消費(fèi)稅出口貨物的工廠銷售額稅率稅率 出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅的收購(gòu)金額，出口貨物的工廠

51、銷售額，是指不包含增值稅的收購(gòu)金額，對(duì)含增值稅的價(jià)格，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售或收購(gòu)金對(duì)含增值稅的價(jià)格，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售或收購(gòu)金額。額。（四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理（四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理2022-3-1744 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2.2.其他應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間其他應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 二、納稅期限二、納稅期限 三、納稅地點(diǎn)三、納稅地點(diǎn) 四、報(bào)繳方式四、報(bào)繳方式2022-3-1745 一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題: :