new會計政策會計估計變更和差錯更正電子教案

1、 會計政策、會計估計變更會計政策、會計估計變更 和差錯更正和差錯更正 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： (1)掌握會計政策變更的條件； (2)掌握會計政策變更的會計處理； (3)掌握會計估計變更的會計處理； (4)掌握前期差錯更正的會計處理； (5)熟悉會計估計變更的條件。 第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更 一、會計政策概述一、會計政策概述 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。 企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進行處理，另有規(guī)定的除外。企業(yè)會計實務(wù)中某項交易或事項的會計處理，具體會計準則或應(yīng)

2、用指南未作規(guī)范的，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)其規(guī)定。定。 【例題【例題1 1】會計政策是指（】會計政策是指（ ）。）。 A A企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法 B B企業(yè)在會計確認中所采用的原則、基企業(yè)在會計確認中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法礎(chǔ)和會計處理方法 C C企業(yè)在會計計量中所采用的原則、基企業(yè)在會計計量中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法礎(chǔ)和會計處理方法 D D企業(yè)在會計報告中所采用的原則、基企業(yè)在會計報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

3、礎(chǔ)和會計處理方法 【答案】【答案】A A 二、會計政策變更二、會計政策變更 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。另一會計政策的行為。 企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。序，并按企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。 滿足下列條件滿足下列條件之一之一的，企業(yè)可以變的，企業(yè)可以變更會計政策：更會計政策： ( (一一) )法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會

4、計制度等要求變更。會計制度等要求變更。 （二）會計政策變更能夠提供更可靠、（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。更相關(guān)的會計信息。 以下各項以下各項不屬于不屬于會計政策變更：會計政策變更： 1 1本期發(fā)生的交易或者事項與以本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會新的會計政策。計政策。 2 2對對初次發(fā)生的或不重要初次發(fā)生的或不重要的交易的交易或者事項采用新的會計政策?；蛘呤马棽捎眯碌臅嬚摺?【例題【例題2 2】下列不屬于會計政策變更的情形有下列不屬于會計政策變更的情形有（ ）。）。 A A本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)本期發(fā)生的

5、交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策差別而采用新的會計政策 B B第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認收入認收入 C C對價值為對價值為200200元的低值易耗品攤銷方法由分元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法次攤銷法改為一次攤銷法 D D按準則規(guī)定，交易性投資期末計價由成本法按準則規(guī)定，交易性投資期末計價由成本法改為市價法改為市價法 E E國家制度規(guī)定，存貨期末計價的方法由成本國家制度規(guī)定，存貨期末計價的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 【答案】【答案】ABCABC 三、會計政策變更與會計估

6、計變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分 （一）以（一）以會計確認會計確認是否發(fā)生變更作為判斷是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)基礎(chǔ) 一般地，對會計確認的指定或選擇是一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 （二）以（二）以計量基礎(chǔ)計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)基礎(chǔ) 一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 （三）以（三）以列報項目列報項目是否發(fā)生變更作為判斷是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)基礎(chǔ) 一般地，對列報項目的

7、指定或選擇是會一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 （四）根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項（四）根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計政策，值等）所采用的處理方法不是會計政策，而是而是會計估計會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。變更。 四、會計政策變更的會計處理四、會計政策變更的會計處理 發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即發(fā)生會計

8、政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法和和未來適用法未來適用法。 （一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。 追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成： 第一步，第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；計算會計政策變更的累積影響數(shù)； 第二步，第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；

9、第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；相關(guān)項目及其金額； 第四步，附注說明。第四步，附注說明。 其中：其中：會計政策變更累積影響數(shù)會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。金額與現(xiàn)有金額之間的差額。p260p260 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：計算獲得：(了解了解） （二）未來適用法（二）未來適用法 是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更是指將變更后的會計政

10、策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。會計估計變更影響數(shù)的方法。 （三）會計政策變更的會計處理方（三）會計政策變更的會計處理方法的選擇法的選擇 1 1國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2 2能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。（追溯到可追溯的最早期）。 3 3不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。 五、會計政策變更的披露五、會計政策變更的披露 企

11、業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：關(guān)的下列信息： （一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。原因。 （二）當期和各個列報前期財務(wù)報表（二）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。 （三）無法進行追溯調(diào)整的，說明該（三）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。策的時點、具體應(yīng)用情況。 【例題【例題5 5】下列關(guān)于會計政策變更的說】下列關(guān)于會計政策變更的說法中，正確的有（）。法中，正確的有（）。

12、 A A會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法 B B會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的 C C會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進行處理會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進行處理 D D會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額金額與現(xiàn)有金額之間的差額 E E會計政策變更

13、只需調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表、利潤會計政策變更只需調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表、利潤及所有者權(quán)益變動表及所有者權(quán)益變動表 【答案】【答案】ADAD 第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更 一、會計估計概述一、會計估計概述 會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。息為基礎(chǔ)所作的判斷。 二、會計估計變更二、會計估計變更 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價

14、值或者資產(chǎn)的定期消耗金額資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均進行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。法改為年數(shù)總和法。 企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當真實、可靠。變更的依據(jù)應(yīng)當真實、可靠。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計估計，經(jīng)股東大

15、會或企業(yè)的實際情況，確定會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，按董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需企業(yè)的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會計準則變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會計準則的規(guī)定處理。的規(guī)定處理。 如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。 三、會計估計變更的會計處理三、會計

16、估計變更的會計處理P263P263 企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法未來適用法處理。處理。 ( (一一) )會計估計的變更僅影響變更當期的，會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認。其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認。 ( (二二) )會計估計的變更既影響變更當期又影會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。和未來期間予以確認。 ( (三三) )難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估或會計估計變更的，應(yīng)當

17、將其作為會計估計變更處理。計變更處理。 四、會計估計變更的披露四、會計估計變更的披露 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：關(guān)的下列信息： （一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。（一）會計估計變更的內(nèi)容和原因。 （二）會計估計變更對當期和未來期（二）會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。間的影響數(shù)。 （三）會計估計變更的影響數(shù)不能確（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。定的，披露這一事實和原因。 【例題【例題7 7】下列會計處理中應(yīng)采用未來適用】下列會計處理中應(yīng)采用未來適用法處理的有（法處理的有（ ）。）。 A A當期期初確定會計政

18、策變更對以前各期當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行累積影響數(shù)不切實可行 B B固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更 C C固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變更固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變更 D D難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更會計估計變更 E E當期期初確定會計政策變更對以前各期當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定累積影響數(shù)能夠合理確定 【答案】【答案】ABCDABCD 【例題【例題8 8】根據(jù)】根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計政策、會計估計變更和差錯更正差錯更正的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，的規(guī)定，

19、企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有( )( )。 A A會計估計變更的內(nèi)容會計估計變更的內(nèi)容 B B會計估計變更的原因會計估計變更的原因 C C會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù) D D會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因這一事實和原因 E E會計估計變更累積影響數(shù)會計估計變更累積影響數(shù) 【答案】【答案】ABCDABCD 第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯及其更正前期差錯及其更正 一、前期差錯概述一、前期差錯概述 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列前期差錯，是指由

20、于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報： ( (一一) )編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；考慮的可靠信息； ( (二二) )前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。信息。 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理 企

21、業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。性質(zhì)和金額加以具體判斷。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述報表相關(guān)項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理

22、與追溯調(diào)整法相同。法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。來適用法。 企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 【例題【例題9 9】A A公司公司20082008年度的財務(wù)會計報告年度的財務(wù)會計報告于于20092009年年

23、4 4月月2020日批準報出。日批準報出。A A公司按凈利公司按凈利潤的潤的10%10%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。20092009年年3 3月月2020日，日，A A公司發(fā)現(xiàn)公司發(fā)現(xiàn)20072007年和年和20082008年行政管理部年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊門的固定資產(chǎn)分別少提折舊200200萬元和萬元和100100萬元（達到重要性要求）。萬元（達到重要性要求）。 要求：對上述差錯進行會計處理，并將相要求：對上述差錯進行會計處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅費用的調(diào)整。）費用的調(diào)整。） 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益

24、調(diào)整 300300 貸：累計折舊貸：累計折舊 300300 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300300 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 300300 借：盈余公積借：盈余公積 3030 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3030 2008 2008年年1212月月3131日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整數(shù) 項目項目 年初數(shù)年初數(shù) 期末數(shù)期末數(shù)調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減累計折舊累計折舊 200 200 300 300盈余公積盈余公積 20 20 30 30未分配利潤未分配利潤 180 180 270 270 2008 2008年度利潤

25、表和所有者權(quán)益變動表年度利潤表和所有者權(quán)益變動表 相關(guān)項目調(diào)整數(shù)相關(guān)項目調(diào)整數(shù) 項目項目 上年數(shù)上年數(shù) 本期數(shù)本期數(shù)調(diào)增調(diào)增 調(diào)減調(diào)減 調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減管理費用管理費用 200 200 100 100未分配利潤未分配利潤年初調(diào)整數(shù)年初調(diào)整數(shù) 180 180提取法定盈提取法定盈余公積余公積 20 201010 【例題【例題1010】A A公司公司20082008年年1212月月3131日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)20072007年有一項行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏年有一項行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為提了折舊，數(shù)額為100100萬元，所得稅申報中萬元，所得稅申報中也未包括這項費用。也未包括這項費用

26、。A A公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為33%33%，按凈利潤的，按凈利潤的10%10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，假定稅法允許假定稅法允許20072007年少計提的折舊可調(diào)整年少計提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅。 要求：（要求：（1 1）編制更正上述差錯的會計分錄。）編制更正上述差錯的會計分錄。 （2 2）將會計報表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)填入下表：）將會計報表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)填入下表： 【答案】【答案】 （1 1）編制更正上述差錯的會計分錄）編制更正上述差錯的會計分錄 調(diào)整少計提的折舊調(diào)整少計提的折舊 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 100100 貸：累計折舊貸：累計折舊 10

27、0100 調(diào)整應(yīng)交稅費調(diào)整應(yīng)交稅費 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 33 33 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 3333 轉(zhuǎn)入未分配利潤：轉(zhuǎn)入未分配利潤： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 67 67 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 67 67 調(diào)整利潤分配：調(diào)整利潤分配： 借：盈余公積借：盈余公積 6.76.7 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 6.76.7（2 2）填表）填表 20082008年會計報表相關(guān)項目年初數(shù)或上年數(shù)的調(diào)年會計報表相關(guān)項目年初數(shù)或上年數(shù)的調(diào)整整項目項目年初數(shù)年初數(shù)上年數(shù)上年數(shù)累計折舊累計折舊+100+100應(yīng)

28、交稅費應(yīng)交稅費 -33 -33盈余公積盈余公積 -6.7 -6.7未分配利潤未分配利潤 -60.3 -60.3 管理費用管理費用+100+100所得稅所得稅 -33 -33提取盈余公積提取盈余公積-6.7-6.7 三、前期差錯更正的披露三、前期差錯更正的披露 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：下列信息： （一）前期差錯的性質(zhì)。（一）前期差錯的性質(zhì)。 （二）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目（二）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。名稱和更正金額。 （三）無法進行追溯重述的，說明該事實和原（三）無法進行追溯重述的，說明該事實和

29、原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。更正情況。 在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復披在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。和前期差錯更正的信息。 四、前期差錯更正所得稅的會計處理四、前期差錯更正所得稅的會計處理 （一）應(yīng)交所得稅的調(diào)整（一）應(yīng)交所得稅的調(diào)整 按稅法規(guī)定執(zhí)行。按稅法規(guī)定執(zhí)行。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整負債的調(diào)整 若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞

30、延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。債。 【例題【例題1111】甲公司為增值稅一般納稅】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。所得稅采用債務(wù)法核算，適用企業(yè)。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為的所得稅稅率為33%33%，按凈利潤的，按凈利潤的10%10%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。20072007年年5 5月月2020日，日，甲公司發(fā)現(xiàn)在甲公司發(fā)現(xiàn)在20062006年年1212月月3131日計算日計算A A庫庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為庫存產(chǎn)品的成本為10001000萬元，預(yù)計可萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為變現(xiàn)凈值

31、應(yīng)為700700萬元。萬元。20062006年年1212月月3131日，甲公司誤將日，甲公司誤將A A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為值預(yù)計為900900萬元。萬元。 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 200200 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 200200 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6666 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 6666 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 134134 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 134134 借：盈余公積借：盈余公積 13.413.4 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 13.41

32、3.4 應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時，若題目應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時，若題目已經(jīng)明確假定了會計調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)已經(jīng)明確假定了會計調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時假定的條件和稅整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。按上述原則進行會計處理。 【例題【例題1212】甲公司系國有獨資公司】甲公司系國有獨資公司, ,經(jīng)經(jīng)批準自批準自20082008年年1 1月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則。甲公司對所得稅一直采用。甲公司對所得稅一直采用債務(wù)法核算債務(wù)法核算

33、, ,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%33%。甲公司自設(shè)立以來甲公司自設(shè)立以來, ,一直按凈利潤的一直按凈利潤的10%10%計提法定盈余公積計提法定盈余公積, ,不計提任意盈不計提任意盈余公積。余公積。 (1)(1)為執(zhí)行為執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則, ,甲公司甲公司對對20082008年以前的會計資料進行復核年以前的會計資料進行復核, ,發(fā)發(fā)現(xiàn)以下問題現(xiàn)以下問題: : 甲公司自行建造的辦公樓已于甲公司自行建造的辦公樓已于20072007年年6 6月月3030日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在使用。甲公司未按規(guī)定在6 6月月3030日辦理日辦

34、理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。20072007年年6 6月月3030日日, ,該該“在建工程在建工程”科目的賬科目的賬面余額為面余額為20002000萬元。萬元。20072007年年1212月月3131日日該該“在建工程在建工程”科目賬面余額為科目賬面余額為21902190萬元萬元, ,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在門借款在20072007年年7 7月至月至1212月期間發(fā)生的月期間發(fā)生的利息利息5050萬元萬元, ,應(yīng)計入管理費用的支出應(yīng)計入管理費用的支出140140萬元。萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為該辦公樓竣工決算的建造

35、成本為20002000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為為2020年年, ,預(yù)計凈殘值為零預(yù)計凈殘值為零, ,采用年限平采用年限平均法計提折舊。至均法計提折舊。至20082008年年1 1月月1 1日日, ,甲公甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。 以以400400萬元的價格于萬元的價格于20062006年年7 7月月1 1日購日購入的一套計算機軟件入的一套計算機軟件, ,在購入當日將其在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策計政策, ,該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認入

36、賬確認入賬, ,預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5 5年年, ,采用直采用直線法攤銷。線法攤銷。 “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶余額中的賬戶余額中的600600萬元未萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用, ,其中應(yīng)確認為其中應(yīng)確認為20072007年銷售年銷售費用的為費用的為400400萬元、應(yīng)確認為萬元、應(yīng)確認為20062006年銷售費年銷售費用的為用的為200200萬元。萬元。 誤將誤將20062006年年1212月發(fā)生的一筆銷售原材料月發(fā)生的一筆銷售原材料收入收入10001000萬元萬元, ,記入記入20072007年年1 1月的其他業(yè)務(wù)月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將收入；誤將20072007年年121

37、2月發(fā)生的一筆銷售原月發(fā)生的一筆銷售原材料收入材料收入20002000萬元萬元, ,記入記入20082008年年1 1月的其他月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入20062006年的毛利率年的毛利率為為20%,200720%,2007年的毛利率為年的毛利率為25%25%。 假定上述事項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)假定上述事項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。交所得稅。 (2)2008(2)2008年年7 7月月1 1日日, ,鑒于更為先進的技鑒于更為先進的技術(shù)被采用術(shù)被采用, ,經(jīng)董事會決議批準經(jīng)董事會決議批準, ,決定將決定將B B設(shè)備的使用年限由設(shè)備的使用年限由1010年縮短至年縮短至6 6年年, ,預(yù)預(yù)計凈殘值為零計凈殘值為零, ,仍采用年限平均法計提仍采用年限平均法計提折舊。折舊。B B設(shè)備系設(shè)備系20062006年年1212月購入月購入, ,并于并于當月投入公司管理部門使用當月投入公司管理部門使用, ,入賬價值入賬價值為為1050010500萬元；購入當時預(yù)計使用年限萬元；購入當時預(yù)計使用年限為為1010年年, ,預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為500500萬元。萬元。 假定假定: : (1)(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法