第7章生產(chǎn)損失的核算

1、12 生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算的任務(wù)的任務(wù)生產(chǎn)中廢品生產(chǎn)中廢品損失的核算損失的核算 生產(chǎn)損失的生產(chǎn)損失的含義和種類含義和種類生產(chǎn)損失核算生產(chǎn)損失核算的任務(wù)的任務(wù)廢品及廢品廢品及廢品損失損失 生產(chǎn)過程中廢生產(chǎn)過程中廢品損失的核算品損失的核算 停工損失的核算停工損失的核算 停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算停工損失的核算 3 生產(chǎn)損失的含義和種類生產(chǎn)損失的含義和種類 生產(chǎn)損失核算的任務(wù)生產(chǎn)損失核算的任務(wù) 4一、生產(chǎn)損失的含義和種類一、生產(chǎn)損失的含義和種類 企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。一般包括失。一般包括廢品損失廢品損失 和和停工損失

2、停工損失 兩類。兩類。 正常的生產(chǎn)條件下，為了獲得合格品而正常的生產(chǎn)條件下，為了獲得合格品而不可避不可避免免的、的、連帶連帶發(fā)生的資金耗費。發(fā)生的資金耗費。 產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平5 生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里，生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里， 數(shù)額的大小是數(shù)額的大小是不一樣的：不一樣的：如果數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，如果數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量， 可不進行核算；可不進行核算；如果數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額如果數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額使其不斷降低、明確經(jīng)濟責任、提高企業(yè)的管使其不斷降

3、低、明確經(jīng)濟責任、提高企業(yè)的管理水平，理水平， 有必要進行生產(chǎn)損失的核算。有必要進行生產(chǎn)損失的核算。6二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù) u正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責任，加強企業(yè)管理加強企業(yè)管理u正確地分配生產(chǎn)損失正確地分配生產(chǎn)損失u正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況7 廢品及廢品損失廢品及廢品損失 生產(chǎn)過程中廢品損失的核算生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 8一、廢品及廢品損失一、廢品及廢品損失 u廢品的定義廢品的定義 指經(jīng)檢驗在指經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標準質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標準， 不不能按原定用途使

4、用能按原定用途使用，或，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品工修理后才能使用的產(chǎn)品。9u廢品的分類廢品的分類 按廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值區(qū)分按廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值區(qū)分可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品：該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，：該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的， 而且在重新修而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品：該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的，或雖能修復(fù)：該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的，或雖能修復(fù)但在經(jīng)濟上是不合算的。但在經(jīng)濟上是不合算的。按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分料廢

5、：料廢：由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品。由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品。 工廢工廢：在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技：在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。 10 因產(chǎn)生廢品而造成的損失，主要包括因產(chǎn)生廢品而造成的損失，主要包括可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用的修復(fù)費用 和和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報廢損失后的報廢損失 。 廢品損失不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本可修復(fù)費品修復(fù)費用廢品損失不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本可修復(fù)費品修復(fù)費用 回收的廢殘料價值應(yīng)收賠款

6、回收的廢殘料價值應(yīng)收賠款注：注： 這里僅指在這里僅指在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和廢品損失。產(chǎn)生的廢品和廢品損失。11二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算二、生產(chǎn)過程中廢品損失的核算 u核算時使用的會計科目核算時使用的會計科目 u明細賬的設(shè)置明細賬的設(shè)置 u不可修復(fù)廢品成本的計算不可修復(fù)廢品成本的計算 12 單獨核算廢品損失的企業(yè)應(yīng)設(shè)置單獨核算廢品損失的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“廢品損失廢品損失”科目，屬于成本費用類科目?？颇浚瑢儆诔杀举M用類科目。 借方：發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可借方：發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可修復(fù)廢品的成本。修復(fù)廢品的成本。 貸方：應(yīng)由保險公司、貸方：應(yīng)由保險公司、 責任人賠償?shù)?/p>

7、損失和責任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。 廢品的凈損失應(yīng)轉(zhuǎn)入當月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中廢品的凈損失應(yīng)轉(zhuǎn)入當月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中由合格品負擔，期末無余額。由合格品負擔，期末無余額。 13 “廢品損失廢品損失”科目應(yīng)按廢品的科目應(yīng)按廢品的品種品種或或批別批別分分別設(shè)置明細帳，別設(shè)置明細帳， 在帳內(nèi)一般按規(guī)定的在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本成本項目項目設(shè)置專欄。設(shè)置專欄。 “廢品損失明細帳廢品損失明細帳”的格式見表的格式見表7-1。 14表表7-1 廢品損失明細帳廢品損失明細帳 2014年年8月月憑證號憑證號摘摘 要要直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計分

8、配材料費用分配材料費用612612612612分配外購動力費用分配外購動力費用562.50562.50562.50562.50分配工資費用分配工資費用1 6501 6501 6501 650分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用891891891891分配制造費用分配制造費用6 3006 3006 3006 300不可修復(fù)廢品成本不可修復(fù)廢品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價值結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 計計1 099.81 099.81 466.101 466.10

9、1 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失轉(zhuǎn)出廢品凈損失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9015 按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗實際費用計算 按定額成本計算按定額成本計算 16u按按成本項目成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品和廢品將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間進行分配：之間進行分配：當原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時：當原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時： 材料費用可按合格品與廢品的材料費用可按合格

10、品與廢品的數(shù)量比例數(shù)量比例分配；分配；當原材料隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入：當原材料隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入： 采用適當?shù)姆椒▽U品采用適當?shù)姆椒▽U品折合折合成合格品的數(shù)量進行成合格品的數(shù)量進行分配；分配；其余各成本項目：其余各成本項目： 按合格品和廢品的按合格品和廢品的工時比例工時比例進行分配。進行分配。 17公式：公式： 材料費用總額材料費用總額 材料費用分配率材料費用分配率 = 合格品數(shù)量合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品數(shù)量 廢品的材料成本廢品的材料成本 = 廢品數(shù)量廢品數(shù)量材料費用分配率材料費用分配率 某項其他費用數(shù)額某項其他費用數(shù)額 其他費用分配率其他費用分配率 = 合格品工時合格品工時+廢品工時廢品

11、工時 廢品其他費用廢品其他費用 = 廢品工時廢品工時其他費用分配率其他費用分配率18 某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為190件，不件，不可修復(fù)廢品為可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時件，共發(fā)生工時20 000小小時，其中廢品工時時，其中廢品工時1 500小時。小時。 共發(fā)生費共發(fā)生費用用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工資元，直接工資44 000元，制造費用元，制造費用76 000元，廢品殘值回收元，廢品殘值回收800元，元， 原材料系在開始生產(chǎn)時一次投入。原材料系在開始生產(chǎn)時一次投入。 根據(jù)上述資料，可編制根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成不可修復(fù)廢品成本計算表本

12、計算表”見表見表7-2。 19表表7-2 不可修復(fù)廢品成本計算表不可修復(fù)廢品成本計算表 2014年年8月月項目項目產(chǎn)量產(chǎn)量直接材料直接材料生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時直接工資直接工資制造費用制造費用合合 計計費用總額費用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費用分配率費用分配率4002.203.80廢品成本廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值廢品殘值800廢品凈損失廢品凈損失3 2001 5003 3005 70012 20020 定義及適用范圍定義及適用范圍u指根據(jù)廢品的數(shù)量、指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項消耗定額及計劃單價各項消耗定額及計

13、劃單價計算不可修復(fù)廢品成本的方法。計算不可修復(fù)廢品成本的方法。u一般適用于定額資料比較完整、一般適用于定額資料比較完整、 準確的情況。準確的情況。 21 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：料如下： u廢品資料（廢品資料（表表7-3）u部分零部件消耗定額資料（部分零部件消耗定額資料（表表7-4）：）： u按上述資料編制的按上述資料編制的“廢品定額消耗量計算表廢品定額消耗量計算表”（表表7-5）u根據(jù)上述資料編制的根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計算不可修復(fù)廢品成本計算表表”(表表7-6)： 22表表7-3 廢品資料廢品資料 2014年年8月月零件

14、零件名稱名稱計量計量單位單位料料 廢廢工工 廢廢致廢分析致廢分析致廢工序致廢工序數(shù)量數(shù)量原因原因數(shù)量數(shù)量原因原因ABC件件件件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車車 工工鉆鉆 工工磨磨 工工表表7-4 零部件消耗定額資料零部件消耗定額資料 2014年年8月月零件零件名稱名稱計量單計量單位位原材料消耗定額原材料消耗定額工時消耗定額工時消耗定額材料名稱材料名稱消耗量消耗量(千克千克)鍛鍛車車銑銑鉆鉆磨磨插插小計小計A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件丁材料丁材料1511121623表表7-5 廢品定額消耗量計算表廢品定額消耗量計算表 2

15、0142014年年8 8月月零件名稱零件名稱計量單位計量單位原材料消耗定額原材料消耗定額工時定額耗用量工時定額耗用量(小時小時)乙材料乙材料丁材料丁材料A1530045B44020C812040表表7-6 不可修復(fù)廢品成本計算表不可修復(fù)廢品成本計算表 2014年年8月月項項 目目直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費制造費用用合合 計計乙材料乙材料丁材料丁材料計劃單價計劃單價0.902.500.120.251.55定額耗用量定額耗用量340120105105105定額成本定額成本30630012.6026.25162.75807.6024 依據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品

16、的依據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入成本轉(zhuǎn)入“廢品損失明細帳廢品損失明細帳”中，作會計中，作會計分錄如下分錄如下: 借借:廢品損失廢品損失 807.60 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 807.60 25 如果不可修復(fù)廢品報廢后有一定殘值的話，如果不可修復(fù)廢品報廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時，在殘值入庫時， 可按計劃成本入帳。可按計劃成本入帳。 本例入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交本例入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制的庫的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制的“不可修復(fù)廢品殘值計算表不可修復(fù)廢品殘值計算表”見見表表7-7。 26表表7-

17、7 不可修復(fù)廢品殘值計算表不可修復(fù)廢品殘值計算表 2014年年8月月根據(jù)根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計算表不可修復(fù)廢品殘值計算表”，應(yīng)作如下會計分錄，應(yīng)作如下會計分錄:借借:原材料原材料 118.20 貸貸:廢品損失廢品損失 118.20產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱零件名稱零件名稱交庫重量交庫重量計劃單價計劃單價金額金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計合計-118.2027 根據(jù)根據(jù)“廢品損失明細帳廢品損失明細帳”(見表見表7-1) 中計算中計算的廢品全部凈損失為的廢品全部凈損失為10 704.90元，作會計元，作會計分錄如下分錄如

18、下: 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 10 704.90 貸貸:廢品損失廢品損失 10 704.90 28 停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 停工損失的核算停工損失的核算 29一、停工損失的內(nèi)容一、停工損失的內(nèi)容 u停工損失的定義停工損失的定義 指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項費用。指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項費用。u停工損失的內(nèi)容停工損失的內(nèi)容 主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計提的應(yīng)付主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計提的應(yīng)付福利、福利、 應(yīng)分配的制造費用等。應(yīng)分配的制造費用等。30u停工的原因及核算范圍停工的原因及核算范圍 企業(yè)發(fā)生停工的

19、原因很多，如：產(chǎn)品滯銷、企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，如：產(chǎn)品滯銷、計劃減產(chǎn)、停電、計劃減產(chǎn)、停電、 材料供應(yīng)不足、機器設(shè)備材料供應(yīng)不足、機器設(shè)備出現(xiàn)故障、對設(shè)備進行修理等。出現(xiàn)故障、對設(shè)備進行修理等。 有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會引起季節(jié)性停工。也會引起季節(jié)性停工。停工時間有長有短，停工時間有長有短， 范圍有大有小。范圍有大有小。 31二、停工損失的核算二、停工損失的核算 u會計科目會計科目設(shè)置設(shè)置“停工損失停工損失” 總帳科目進行核算；總帳科目進行核算；借方登記發(fā)生的停工損失；借方登記發(fā)生的停工損失； 貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；貸方登記予以轉(zhuǎn)

20、銷的停工損失；“停工損失停工損失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細帳進行明細核算；科目應(yīng)按車間設(shè)置明細帳進行明細核算；在在“停工損失明細帳停工損失明細帳”中應(yīng)按成本項目設(shè)置專欄，歸中應(yīng)按成本項目設(shè)置專欄，歸集停工損失。集停工損失。 32二、停工損失的核算二、停工損失的核算原則原則 停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣：一樣：u對于季節(jié)性、對于季節(jié)性、 修理期間的停工損失，應(yīng)列入制修理期間的停工損失，應(yīng)列入制造費用，可采用預(yù)提、待攤的方法，造費用，可采用預(yù)提、待攤的方法， 由開工月由開工月份負擔；份負擔；u非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，應(yīng)計入營非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出；業(yè)外支出； 可向責任人或保險公司取得的賠款，可向責任人或保險公司取得的賠款，應(yīng)計入應(yīng)計入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目?？颇?。 33 當發(fā)生停工損失時，應(yīng)根據(jù)停工單等憑證作如下會計分錄當發(fā)生停工損失時，應(yīng)根據(jù)停工單等憑證作如下會計分錄:借：停工損失借：停工損失 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 制造費用等科目制造費用等科目 可以向責任人或保險公司取得的賠款金額，應(yīng)作如下會計分可以向責任人或保險公司取得的賠款金額，應(yīng)作如下會計分