安達信審計失敗案例(企業(yè)審計)

1、精品文檔安達信審計失敗案例（企業(yè)審計）【案例簡介】重大審計失敗的常見原因包括被審計單位內(nèi)部控制失效或高管人員逾越內(nèi)部控制、注冊會計師與被審計單位通同舞弊、缺乏獨立性、 沒有保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。盡管世界通信公司存在前所未有的財務舞弊，其財務報表嚴重歪曲失實，但安達信會計公司至少從 1999 年起一直為世界通信出具無保留意見的審計報告。就目前已經(jīng)披露的資料看，安達信對世界通信的財務舞弊負有不可推卸的重大過失審計責任。安達信對世界通信的審計，將是一項可載入史冊的典型的重大審計失敗案例?！景咐治觥堪策_信對世界通信的審計失敗，主要歸于以下四個方面：安達信缺乏形式上的獨立性根據(jù)世界通信2002

2、 年 4 月 22 日提供的 “征集投票權(quán)聲明” （ ProxyStatement ），安達信 2001 年共向世界通信收取了1680 萬美元的服務費用， 其中審計收費440 萬美元、稅務咨詢 760 萬美元、非財務報表審計（主要是外包的內(nèi)部財務審計）160 萬美元、其他咨詢服務320 萬美元。自 1989 年起，安達信一直擔任世界通信的審計師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在 2002 年 5 月 14 日辭退安達信，改聘畢馬威。安達信在過去10 多年既為世界通信提供審計服務， 也向其提供咨詢服務。盡管至今尚沒有充分的權(quán)威證據(jù)證明同時提供審計和咨詢服務可能損害會計師事務所的獨立性，但2002

3、 年 7 月 30 日通過的“薩班斯- 奧克斯利法案”對代理記賬和內(nèi)部審計等9 項咨詢服務所作出的禁止性規(guī)定以及對稅務咨詢所作出的限制性規(guī)定， 至少說明社會公眾和立法部門對兼做審計和咨詢可能損害獨立性的擔憂。此外，世界通信歷來是安達信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地） 分所最有價值的單一客戶，這一事實不禁讓人對安達信的獨立性存有疑慮。杰克遜分所的設立， 目的是為了 “伺候”和保住世界通信這一給安達信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。這種情況下， 杰克遜分所的安達信合伙人難免會對世界通信不規(guī)范的會計處理予以“遷就”。對世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個大客戶，其后果是不堪設想的。安達信未能保持

4、應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑安達信向美國證券交易管理委員會（SEC）和司法部門提供的1999 至 2001 年審計工作底稿表明， 安達信在這三年里一直將世界通信評估為具有最高等級審計風險的客戶。在編制1999 至 2001 年度審計計劃時，安達信對世界通信審計風險的評估如表1 所示。從下表可以看出， 安達信的審計計劃已經(jīng)認識到世界通信的會計及財務報告具有重大的審計風險， 這種風險主要源于世界通信制定了過于激進的收入和盈利目標。換言之， 安達信已經(jīng)意識到世界通信具有報表粉飾或財務舞弊的動機。盡管如此， 面對如此高風險的審計客戶，安達信卻沒有保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。根據(jù)美國公認審計準則 （ GA

5、AS）的規(guī)定， 應有的職業(yè)審慎要求注冊會計師保持合理的職業(yè)懷疑（ 2002 年 11 月 AICPA 頒布的第99 號準則財務報表審計中對舞弊的考慮則要求注冊會計師保持懷疑一切的心態(tài)）。因此，注冊會計師應當堅持誠實和正直的立場，勤勉地搜集和客觀地評價審計證據(jù)。合理的職業(yè)懷疑還意味著，注冊會計師不得因為信任被審計單位管理當局的誠實而滿足于獲取不是完全令人信服的審計證據(jù)。盡管GAAS在這一方面的要。1 歡迎下載精品文檔求是人所共知， 但安達信對世界通信的線路成本、準備金計提和轉(zhuǎn)回、收入確認和商譽減值等重大事項進行審計時，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當審計證據(jù)的基礎

6、上，以至世界通信審計委員會在2002 年 6 月向安達信通報世界通信利用沖銷線路成本虛構(gòu)利潤時，安達信向新聞媒體的解釋是世界通信高層并沒有在管理當局聲明書中就此事告知安達信。可見，安達信的做法嚴重違反了GAAS關(guān)于應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑的相關(guān)規(guī)定，負有重大過失責任。事實上， 如果保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，安達信應當有能力通過下列種種跡象發(fā)現(xiàn)世界通信的財務舞弊：1. 世界通信管理當局蓄意將財務審計排除在內(nèi)部審計部的法定職責之外，只準予內(nèi)部審計部從事經(jīng)營績效審計，這顯然有別于大多數(shù)公司的做法。2. 世界通信的會計記錄存在著大量的高層調(diào)整（ Top-SideAdjustments ），即公司總

7、部直接給子公司等分支機構(gòu)下達賬項調(diào)整指令， 而沒有提供相關(guān)的授權(quán)簽字和原始憑證等書面材料。3. 世界通信的管理當局具有提供虛假財務報告的強烈動機，包括： 首席執(zhí)行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作為個人貸款的質(zhì)押； 世界通信迫切需要保持高股價以維持以換股方式進行收購兼并的吸引力； 世界通信需要保持較高的投資和信用等級以發(fā)行票據(jù)和債券（ 2000 和 2001 年發(fā)行的票據(jù)和債券分別高達50 億美元和118 億美元）。4. 世界通信所處電信行業(yè)發(fā)生逆轉(zhuǎn)， 風險居高不下， 表現(xiàn)為競爭激烈、 市場飽和、 盈利下降、倒閉不斷，壞賬劇增。5. 世界通信經(jīng)營特征和財務狀況所反映出的異?，F(xiàn)象， 如收入和盈

8、利的高速增長所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量不足以彌補其資本支出、 世界通信面臨著通過發(fā)行股票或舉債來為其經(jīng)營活動和資本支出籌措資金的巨大財務壓力、與競爭對手相比所顯出的異常盈利能力（如 AT&T從 2001年起因電信行業(yè)的逆轉(zhuǎn)開始發(fā)生大規(guī)模虧損，而世界通信仍然報告巨額盈利）。安達信編制審計計劃前沒有對世界通信的會計程序進行充分了解GAAS要求注冊會計師在了解被審計單位經(jīng)營業(yè)務和相關(guān)內(nèi)部會計控制的基礎上，恰當?shù)鼐幹茖徲嬘媱潱?據(jù)以合理制定和實施能夠發(fā)現(xiàn)導致財務報表重大錯報漏報的錯誤與舞弊的審計程序。 GAAS特別強調(diào)注冊會計師在編制審計計劃前，應當了解可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的交易、事項、程序和慣例

9、。但安達信沒有按照 GAAS的要求，對世界通信的下列相關(guān)會計控制和程序進行充分了解， 導致其未能合理制定和實施有助于發(fā)現(xiàn)財務舞弊的審計程序：1. 世界通信會計和報告系統(tǒng)對結(jié)賬后調(diào)整分錄、準備金轉(zhuǎn)回的規(guī)定和控制程序。2. 手工會計分錄和合并試算平衡表的編制和控制程序。3. 管理當局對重組準備和其他準備金以及線路成本的估計判斷及相關(guān)控制程序。4. 世界通信的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及其在實際執(zhí)行中的效果。5. 管理當局對資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回的估計判斷和相關(guān)控制程序。6. 世界通信會計政策在不同期間運用的一貫性，特別是線路成本在2001 年以前均作為期間費用， 而 2001 年度和 2002 年第一季度世界通信

10、卻以 “預付容量” 的名義將 38.52 億美元線路成本予以資本化。安達信沒有獲取足以支持其審計意見的直接審計證據(jù)GAAS明確指出，注冊會計師應當獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為其對財務報表發(fā)表審計意見的依據(jù)。 管理當局的聲明不能作為注冊會計師實施必要實質(zhì)性測試程序以獲取充分適當審計證據(jù)的替代。記賬憑證及其原始憑證、總賬和明細賬記錄、成本費用歸集分配表、銀。2 歡迎下載精品文檔行存款調(diào)節(jié)表以及其他相關(guān)會計資料均構(gòu)成支持財務報表的證據(jù)。如果沒有獲取支持財務報表的基礎會計資料并對這些資料的恰當性和準確性進行測試，注冊會計師就不應當對財務報表發(fā)表意見。顯而易見，安達信對世界通信的審計并沒有遵循GAAS的上述規(guī)定?！緶剀疤崾尽咳绻f公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。獨立審計存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關(guān)者有效利用會計信息的共同需要。高管人員和投資者等利益相關(guān)者之間存在著嚴重的信息不對稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實會計信息的動機，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識驗證會計信息的質(zhì)量和真?zhèn)?，因此需要由獨立的第三方即注冊會計師對高管人員提供的會計信息進行鑒證，并對財務報表發(fā)表專業(yè)意見， 以緩解信息劣勢對利益相關(guān)者的潛