國際稅收小組作業(yè)--帕瓦羅蒂逃稅案

1、321成員：權(quán)子杰，劉怡君，李良辰，肖璐，史軻帕瓦羅蒂帕瓦羅蒂逃稅案逃稅案案件解讀重復(fù)征稅稅收居民身份稅收管轄權(quán)的確定引申：重疊征稅 目錄目錄 案件解讀 2000年4月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢察機關(guān)指控他在1989年1995年之間未申報的應(yīng)稅收入有350億-400億里拉，約合1600-1900萬美元。而帕瓦羅蒂堅稱自己一直遵紀守法，從來沒有逃過稅。 本案中雙方爭論的焦點是帕瓦羅蒂是不是意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入要不要向意大利稅務(wù)部門繳納個人所得稅。在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國一樣，都是同時實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，也就是說只要是意

2、大利的居民，就要對其取得的所有收入向意政府繳稅，不管這些收入來自何處。 帕瓦羅蒂認為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。 而意大利的檢察官則認為，第一，從帕瓦羅蒂的居住時間來看，他每年在蒙特卡洛的居住時間都不滿六個月，而大部分時間都在意大利度過，而且帕瓦羅蒂也不能提供其在蒙特卡洛居住滿六個月的充分證明；第二，從帕瓦羅蒂的財產(chǎn)看，其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價值20萬英鎊，與其身份不符，不能算是一個永久居住地地方，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，價值200萬英鎊。 意大利規(guī)定，在兩個國家同時擁

3、有住所的，應(yīng)該以與其經(jīng)濟關(guān)系更密切的為其住所，但是，意大利的上述規(guī)定是在1999年通過的反避稅法案中規(guī)定的，而且對以往的事實沒有追溯力，因而2001年10月，帕瓦羅蒂被判無罪，成功地逃稅了！那么，他真的逃稅了嗎？還是另有原因？那么，他真的逃稅了嗎？還是另有原因？我是無辜的！案件分析 很明顯，帕瓦羅蒂的稅務(wù)問題是受到了國際重復(fù)征稅的影響 國際重復(fù)征稅是指兩個國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二： 一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國所得，即在其居住國以外的國家取得收入或占有財產(chǎn)； 二是兩國對同一納稅人都行使稅

4、收管轄權(quán)。重復(fù)征稅分類重復(fù)征稅分類法律性雙重征稅是因不同征稅主體對同一納稅人的同一納稅客體征稅而引起的。 經(jīng)濟性雙重征稅是因?qū)Σ煌募{稅人有經(jīng)濟聯(lián)系的同一經(jīng)濟淵源征稅所引起的，通常是指對兩個不同的納稅人就同一項所得或財產(chǎn)征收兩次或者兩次以上的稅收的現(xiàn)象。國際重復(fù)征稅的消除或緩解 解決國際法和國內(nèi)法的沖突，具體做法有二： 第一，沖突規(guī)范將某個征稅對象的征稅權(quán)完全劃歸一方，排除了另一方對該征稅對象的征稅權(quán)； 第二，規(guī)定某一征稅對象可由雙方分享征稅權(quán)，由收入來源國優(yōu)先征稅，再由居住國采取相應(yīng)的措施來避免國際重復(fù)征稅。這些措施主要是： 免稅制 抵免制 扣除制 減稅制那么，帕瓦羅蒂為什么會被重復(fù)征稅呢？

5、當(dāng)然是稅收管轄權(quán)的交叉重疊而引起的啦 稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力，表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。 它主要分為地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。 地域管轄權(quán)：按照屬地原則確立，指一國政府只對來自或被認為是來自本國境內(nèi)所得擁有征稅權(quán)力 居民管轄權(quán)：按照屬人原則，指一國政府對本國居民（包括自然人和法人）來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力 公民管轄權(quán)：一國對擁有本國國籍的公民所取得的所的行駛征稅權(quán) 如何確定對帕瓦羅蒂所獲收入的稅收管轄權(quán)？ 本案首先要確定的就是意大利是否擁有對帕瓦羅蒂在世界各地獲得的收入的稅收管轄權(quán)。在稅收管轄權(quán)上，意大

6、利和我國一樣，同時采用居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)：從居民管轄權(quán)來看，只要是意大利的居民，就要就其取得的所有收入向意大利政府繳稅，不管這些收入來自國內(nèi)還是國外；從地域管轄權(quán)來看，只要是來源于一國境內(nèi)的收入就都要向該國繳稅。此外，還有的國家實行公民稅收管轄權(quán)，即只要具有該國的國籍就要就其收入向該國繳納稅款。 在本案中，只要能夠證明帕瓦羅蒂是意大利的居民，就可以使用居民稅收管轄權(quán)向他的全球收入征稅。于是，問題轉(zhuǎn)化為對帕瓦羅蒂居民身份的確定。那么，居民身份又該怎么確定呢？ 判定一個納稅人是否具有本國的稅收居民身份，是對其實施稅收管轄權(quán)和給予其享受稅收協(xié)定待遇的前提。 在實行居民管轄權(quán)的國家，如果滿足住所標(biāo)

7、準、居所標(biāo)準或停留時間標(biāo)準這三個判定自然人居民身份標(biāo)準的的自然人，就要向居住國政府負無限納稅義務(wù)，這樣的居民稱為稅收居民或財政居民。自然人居民身份判定標(biāo)準1住所標(biāo)準住所一般是指一個人固定的或永久性的居住地。目前，大多數(shù)國家都采用客觀標(biāo)準，來看當(dāng)事人在本國是否有定居或習(xí)慣性居住的事實。但是，也有一些國家同時采用主觀標(biāo)準確定個人的住所，即，如果當(dāng)事人在本國有定居的意愿或意向，就可以判定他在本國有住所。在判定住所的客觀標(biāo)準時，多數(shù)國家把當(dāng)事人的家庭（配偶、子女）所在地作為重要的判定標(biāo)準。一些大陸法系的國家還采用經(jīng)濟利益中心標(biāo)準或經(jīng)濟活動中心標(biāo)準來判定當(dāng)事人的住所。這里的經(jīng)濟利益中心，是指能夠給當(dāng)事人

8、帶來主要投資收益的不動產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財產(chǎn)的所在地；經(jīng)濟活動中心是指當(dāng)事人主要職業(yè)或就業(yè)活動的所在地。2居所標(biāo)準居所，通常是指一個人連續(xù)居住了較長時間但又不準備永久居住的居住地。不難看出，與住所相比，居所具有兩個特點：一是構(gòu)成了居住時間較長的事實，二是不具有永久居住的意愿。從判定居所的具體依據(jù)來看，有的國家主要看當(dāng)事人是否擁有可供其長期使用的住房，而不考慮其居住時間；有的國家則以當(dāng)事人居住時間的長短以及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性來判定居所的存在。3停留時間標(biāo)準許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中在本國實際停留的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。停

9、留時間標(biāo)準一般是按納稅年度確定的，即當(dāng)事人如果在一個納稅年度中在本國連續(xù)或累計停留的天數(shù)達到了規(guī)定的標(biāo)準，就要按本國的稅收居民身份納稅。也有個別國家采用在任何12個月中停留時間達到規(guī)定標(biāo)準的方法來判斷居民身份。至于“規(guī)定的標(biāo)準”是多長時間，各國做法并不一致：大多數(shù)國家采用半年期標(biāo)準（通常為183天），也就是在一個納稅年度中在一國住滿183天，就構(gòu)成該國的稅收居民；也有一些國家采用一年期標(biāo)準，也就是要在一個納稅年度中在一國住滿365天，才構(gòu)成該國的稅收居民，例如我國實行的日歷年度。關(guān)于帕瓦羅蒂的居民身份的確定 本案中，帕瓦羅蒂的居民身份是雙方爭論的焦點。國際上，判別居民身份的標(biāo)準主要有三種：第一

10、種是住所標(biāo)準，它是以自然人在征稅國是否擁有住所來判定其是否為征稅國的居民?？墒?，對于何為住所，各國規(guī)定不一。第二種是居所標(biāo)準，它是以自然人是否在該國擁有居所為標(biāo)準的。居所和住所的區(qū)別在于，居所是自然人經(jīng)常居住，但有不具有永久性居住性質(zhì)的場所。有的國家還規(guī)定，在兩個國家同時擁有住所的，應(yīng)該以與其經(jīng)濟關(guān)系更密切的為其住所。第三種是居住時間標(biāo)準，是最常用的，我國也采用此標(biāo)準。它是以自然人在一國停留或者居住的時間長短來判定其是否為該國的居民。大多數(shù)國家為六個月或者1年。本案中，帕瓦羅蒂就是因為不能提供其在蒙特卡洛居住超過6個月以上的證據(jù)，而受到指控。本案結(jié)論 根據(jù)意大利實行的居所和居住時間并用的標(biāo)準，

11、帕瓦羅蒂顯然不能夠成為摩納哥的居民，而且其在意大利的居所與其的經(jīng)濟關(guān)系更密切，因此其居所應(yīng)該在意大利。因此，帕瓦羅蒂是意大利的居民，應(yīng)該就其全球所得向意大利政府繳稅。 但是，由于意大利的上述法律規(guī)定是在1999年，而帕瓦羅蒂逃稅發(fā)生在1995年，因此他得以僥幸逃脫了法律的制裁。引申引申國際重疊征稅 國際重疊征稅是指由于兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)對同一所得按本國稅法對公司和股東分別征稅，形成對不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。 通常表現(xiàn)為以下兩種形式： (1)在股份公司與公司股東之間的國際重疊征稅：即兩個或兩個以上國家對分處于各自境內(nèi)的股份公司的跨國所得和股份公司從稅后利

12、潤中分配給股東的股息征稅。這樣，在股東取得的股息中就存在兩個或兩個以上國家稅收管轄權(quán)重疊的現(xiàn)象。 (2)在控股公司與被其控制公司之間的國際重疊征稅：控股公司是指掌握其它公司的一定數(shù)量股份，從而控制其營業(yè)活動的公司?？毓晒镜闹丿B征稅是基于其它公司分配給控股公司的股息發(fā)生的。與國際重復(fù)征稅的區(qū)別 （1)納稅主體不同：國際重復(fù)征稅是對同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅；國際重疊征稅則是劉不同納稅人的同一所得多次征稅。 （2）稅種不同：國際重復(fù)征稅適用的稅種始終相同；而國際重疊征稅適用的稅種有可能不同。重疊征稅的危害 1妨礙國際投資的積極性。 對同一所得不止一次地征稅，造成投資者稅負過重和收益減少，必然使投資者對國際投資的份額減少。 2. 國際重疊征稅會使公司盡量利用借貸資本，而較少吸收股份資本。 因為股份資本的股息必須再