國(guó)際稅收小組作業(yè)--帕瓦羅蒂逃稅案

1、321成員：權(quán)子杰，劉怡君，李良辰，肖璐，史軻帕瓦羅蒂帕瓦羅蒂逃稅案逃稅案案件解讀重復(fù)征稅稅收居民身份稅收管轄權(quán)的確定引申：重疊征稅 目錄目錄 案件解讀 2000年4月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢察機(jī)關(guān)指控他在1989年1995年之間未申報(bào)的應(yīng)稅收入有350億-400億里拉，約合1600-1900萬(wàn)美元。而帕瓦羅蒂堅(jiān)稱自己一直遵紀(jì)守法，從來(lái)沒(méi)有逃過(guò)稅。 本案中雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是帕瓦羅蒂是不是意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入要不要向意大利稅務(wù)部門繳納個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國(guó)一樣，都是同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國(guó)家，也就是說(shuō)只要是意

2、大利的居民，就要對(duì)其取得的所有收入向意政府繳稅，不管這些收入來(lái)自何處。 帕瓦羅蒂認(rèn)為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。 而意大利的檢察官則認(rèn)為，第一，從帕瓦羅蒂的居住時(shí)間來(lái)看，他每年在蒙特卡洛的居住時(shí)間都不滿六個(gè)月，而大部分時(shí)間都在意大利度過(guò)，而且帕瓦羅蒂也不能提供其在蒙特卡洛居住滿六個(gè)月的充分證明；第二，從帕瓦羅蒂的財(cái)產(chǎn)看，其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價(jià)值20萬(wàn)英鎊，與其身份不符，不能算是一個(gè)永久居住地地方，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，價(jià)值200萬(wàn)英鎊。 意大利規(guī)定，在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)擁

3、有住所的，應(yīng)該以與其經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的為其住所，但是，意大利的上述規(guī)定是在1999年通過(guò)的反避稅法案中規(guī)定的，而且對(duì)以往的事實(shí)沒(méi)有追溯力，因而2001年10月，帕瓦羅蒂被判無(wú)罪，成功地逃稅了！那么，他真的逃稅了嗎？還是另有原因？那么，他真的逃稅了嗎？還是另有原因？我是無(wú)辜的！案件分析 很明顯，帕瓦羅蒂的稅務(wù)問(wèn)題是受到了國(guó)際重復(fù)征稅的影響 國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。 國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二： 一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國(guó)所得，即在其居住國(guó)以外的國(guó)家取得收入或占有財(cái)產(chǎn)； 二是兩國(guó)對(duì)同一納稅人都行使稅

4、收管轄權(quán)。重復(fù)征稅分類重復(fù)征稅分類法律性雙重征稅是因不同征稅主體對(duì)同一納稅人的同一納稅客體征稅而引起的。 經(jīng)濟(jì)性雙重征稅是因?qū)Σ煌募{稅人有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的同一經(jīng)濟(jì)淵源征稅所引起的，通常是指對(duì)兩個(gè)不同的納稅人就同一項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)征收兩次或者兩次以上的稅收的現(xiàn)象。國(guó)際重復(fù)征稅的消除或緩解 解決國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法的沖突，具體做法有二： 第一，沖突規(guī)范將某個(gè)征稅對(duì)象的征稅權(quán)完全劃歸一方，排除了另一方對(duì)該征稅對(duì)象的征稅權(quán)； 第二，規(guī)定某一征稅對(duì)象可由雙方分享征稅權(quán)，由收入來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅，再由居住國(guó)采取相應(yīng)的措施來(lái)避免國(guó)際重復(fù)征稅。這些措施主要是： 免稅制 抵免制 扣除制 減稅制那么，帕瓦羅蒂為什么會(huì)被重復(fù)征稅呢？

5、當(dāng)然是稅收管轄權(quán)的交叉重疊而引起的啦 稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國(guó)家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力，表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。 它主要分為地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。 地域管轄權(quán)：按照屬地原則確立，指一國(guó)政府只對(duì)來(lái)自或被認(rèn)為是來(lái)自本國(guó)境內(nèi)所得擁有征稅權(quán)力 居民管轄權(quán)：按照屬人原則，指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（包括自然人和法人）來(lái)自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力 公民管轄權(quán)：一國(guó)對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所的行駛征稅權(quán) 如何確定對(duì)帕瓦羅蒂所獲收入的稅收管轄權(quán)？ 本案首先要確定的就是意大利是否擁有對(duì)帕瓦羅蒂在世界各地獲得的收入的稅收管轄權(quán)。在稅收管轄權(quán)上，意大

6、利和我國(guó)一樣，同時(shí)采用居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)：從居民管轄權(quán)來(lái)看，只要是意大利的居民，就要就其取得的所有收入向意大利政府繳稅，不管這些收入來(lái)自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外；從地域管轄權(quán)來(lái)看，只要是來(lái)源于一國(guó)境內(nèi)的收入就都要向該國(guó)繳稅。此外，還有的國(guó)家實(shí)行公民稅收管轄權(quán)，即只要具有該國(guó)的國(guó)籍就要就其收入向該國(guó)繳納稅款。 在本案中，只要能夠證明帕瓦羅蒂是意大利的居民，就可以使用居民稅收管轄權(quán)向他的全球收入征稅。于是，問(wèn)題轉(zhuǎn)化為對(duì)帕瓦羅蒂居民身份的確定。那么，居民身份又該怎么確定呢？ 判定一個(gè)納稅人是否具有本國(guó)的稅收居民身份，是對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)和給予其享受稅收協(xié)定待遇的前提。 在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果滿足住所標(biāo)

7、準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)或停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)這三個(gè)判定自然人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的的自然人，就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，這樣的居民稱為稅收居民或財(cái)政居民。自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)1住所標(biāo)準(zhǔn)住所一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。目前，大多數(shù)國(guó)家都采用客觀標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)看當(dāng)事人在本國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)。但是，也有一些國(guó)家同時(shí)采用主觀標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的住所，即，如果當(dāng)事人在本國(guó)有定居的意愿或意向，就可以判定他在本國(guó)有住所。在判定住所的客觀標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，多數(shù)國(guó)家把當(dāng)事人的家庭（配偶、子女）所在地作為重要的判定標(biāo)準(zhǔn)。一些大陸法系的國(guó)家還采用經(jīng)濟(jì)利益中心標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定當(dāng)事人的住所。這里的經(jīng)濟(jì)利益中心，是指能夠給當(dāng)事人

8、帶來(lái)主要投資收益的不動(dòng)產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財(cái)產(chǎn)的所在地；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心是指當(dāng)事人主要職業(yè)或就業(yè)活動(dòng)的所在地。2居所標(biāo)準(zhǔn)居所，通常是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)間但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。不難看出，與住所相比，居所具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是構(gòu)成了居住時(shí)間較長(zhǎng)的事實(shí)，二是不具有永久居住的意愿。從判定居所的具體依據(jù)來(lái)看，有的國(guó)家主要看當(dāng)事人是否擁有可供其長(zhǎng)期使用的住房，而不考慮其居住時(shí)間；有的國(guó)家則以當(dāng)事人居住時(shí)間的長(zhǎng)短以及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性來(lái)判定居所的存在。3停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中在本國(guó)實(shí)際停留的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。停

9、留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)一般是按納稅年度確定的，即當(dāng)事人如果在一個(gè)納稅年度中在本國(guó)連續(xù)或累計(jì)停留的天數(shù)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就要按本國(guó)的稅收居民身份納稅。也有個(gè)別國(guó)家采用在任何12個(gè)月中停留時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的方法來(lái)判斷居民身份。至于“規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)”是多長(zhǎng)時(shí)間，各國(guó)做法并不一致：大多數(shù)國(guó)家采用半年期標(biāo)準(zhǔn)（通常為183天），也就是在一個(gè)納稅年度中在一國(guó)住滿183天，就構(gòu)成該國(guó)的稅收居民；也有一些國(guó)家采用一年期標(biāo)準(zhǔn)，也就是要在一個(gè)納稅年度中在一國(guó)住滿365天，才構(gòu)成該國(guó)的稅收居民，例如我國(guó)實(shí)行的日歷年度。關(guān)于帕瓦羅蒂的居民身份的確定 本案中，帕瓦羅蒂的居民身份是雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。國(guó)際上，判別居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：第一

10、種是住所標(biāo)準(zhǔn)，它是以自然人在征稅國(guó)是否擁有住所來(lái)判定其是否為征稅國(guó)的居民。可是，對(duì)于何為住所，各國(guó)規(guī)定不一。第二種是居所標(biāo)準(zhǔn)，它是以自然人是否在該國(guó)擁有居所為標(biāo)準(zhǔn)的。居所和住所的區(qū)別在于，居所是自然人經(jīng)常居住，但有不具有永久性居住性質(zhì)的場(chǎng)所。有的國(guó)家還規(guī)定，在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)擁有住所的，應(yīng)該以與其經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的為其住所。第三種是居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是最常用的，我國(guó)也采用此標(biāo)準(zhǔn)。它是以自然人在一國(guó)停留或者居住的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)判定其是否為該國(guó)的居民。大多數(shù)國(guó)家為六個(gè)月或者1年。本案中，帕瓦羅蒂就是因?yàn)椴荒芴峁┢湓诿商乜寰幼〕^(guò)6個(gè)月以上的證據(jù)，而受到指控。本案結(jié)論 根據(jù)意大利實(shí)行的居所和居住時(shí)間并用的標(biāo)準(zhǔn)，

11、帕瓦羅蒂顯然不能夠成為摩納哥的居民，而且其在意大利的居所與其的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切，因此其居所應(yīng)該在意大利。因此，帕瓦羅蒂是意大利的居民，應(yīng)該就其全球所得向意大利政府繳稅。 但是，由于意大利的上述法律規(guī)定是在1999年，而帕瓦羅蒂逃稅發(fā)生在1995年，因此他得以僥幸逃脫了法律的制裁。引申引申國(guó)際重疊征稅 國(guó)際重疊征稅是指由于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)對(duì)同一所得按本國(guó)稅法對(duì)公司和股東分別征稅，形成對(duì)不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。 通常表現(xiàn)為以下兩種形式： (1)在股份公司與公司股東之間的國(guó)際重疊征稅：即兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)分處于各自境內(nèi)的股份公司的跨國(guó)所得和股份公司從稅后利

12、潤(rùn)中分配給股東的股息征稅。這樣，在股東取得的股息中就存在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)重疊的現(xiàn)象。 (2)在控股公司與被其控制公司之間的國(guó)際重疊征稅：控股公司是指掌握其它公司的一定數(shù)量股份，從而控制其營(yíng)業(yè)活動(dòng)的公司?？毓晒镜闹丿B征稅是基于其它公司分配給控股公司的股息發(fā)生的。與國(guó)際重復(fù)征稅的區(qū)別 （1)納稅主體不同：國(guó)際重復(fù)征稅是對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅；國(guó)際重疊征稅則是劉不同納稅人的同一所得多次征稅。 （2）稅種不同：國(guó)際重復(fù)征稅適用的稅種始終相同；而國(guó)際重疊征稅適用的稅種有可能不同。重疊征稅的危害 1妨礙國(guó)際投資的積極性。 對(duì)同一所得不止一次地征稅，造成投資者稅負(fù)過(guò)重和收益減少，必然使投資者對(duì)國(guó)際投資的份額減少。 2. 國(guó)際重疊征稅會(huì)使公司盡量利用借貸資本，而較少吸收股份資本。 因?yàn)楣煞葙Y本的股息必須再