營改增賬務(wù)處理

1、重慶天健稅務(wù)師事務(wù)所 王章禮 總經(jīng)理天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）合伙人 中國注冊會計師 中國注冊稅務(wù)師 中國注冊注冊評估師 中國土地估價師 國際企業(yè)價值評估分析師 “待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。 “增值稅留抵稅額”明細科目（財會201213號文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅日?；檗k法的通知國稅發(fā)1998第 44號文件，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)

2、調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進行處理，處理后，該賬戶無余額。 核算增值稅需要設(shè)置的三級科目為：為了詳細核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進

3、項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”借貸1、進項稅額1、銷項稅額2、已交稅金2、出口退稅3、減免稅款3、進項稅額轉(zhuǎn)出4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額4、轉(zhuǎn)出多交增值稅5、營改增抵減的銷項稅額6、轉(zhuǎn)出未交增值稅期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額貸方無余額 “進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額

4、用紅字登記。 “減免稅款”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當期免抵稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。 “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “營改增抵減的銷項稅額”專欄（財會201213號文件新增專欄），核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)

5、定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。 “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字登記。一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法二、小規(guī)模納稅人的一般賬務(wù)處理方法二、小規(guī)模納稅人的一般賬務(wù)處理方法三、應(yīng)關(guān)注事項三、應(yīng)關(guān)注事項 （一）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購

6、”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 （二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定

7、資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。 （三）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。 納稅人收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通

8、知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”。 經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。 （四）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。 【例3】2012年12月16日，A企業(yè)取得某項服務(wù)費收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額1

9、00萬元，銷項稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60000 （此處大家可以思考一下，以前繳納營業(yè)稅時的會計處理，看看同改征增值稅的處理有什么異同） （五）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。 1.按稅務(wù)機關(guān)批準的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）” ；按稅務(wù)機關(guān)批準的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 2.收到退

10、回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款增值稅”科目。 3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。一、一、 一般納稅人一般賬務(wù)處理方法一般納稅人一般賬務(wù)處理方法 （六）非正常損失購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。 非正常損失：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第二十

11、五條 【例5】：B公司，2012年12月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下： （1）發(fā)現(xiàn)盤虧： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 334000 貸：庫存商品 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 34000 （2）責(zé)任認定后取得保險款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 150000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150000 （3）批準處理： 借：營業(yè)外支出184000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理

12、流動資產(chǎn)損溢184000思考：假設(shè)賠償款項超過了損失，那還需不需要再交增值稅呢？ （七）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”“ 應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 【例6】A企業(yè)2012年12月17日為c企業(yè)提供專利技術(shù)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500000。 （八）一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“銀行存款”“ 應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅” 科目 。 一般納稅人提

13、供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。 【例7】假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，2012年12月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款 500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 485436.89 應(yīng)交稅費未交增值稅 14563.11 （九）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人（九）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按

14、照適用稅率征銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過科目核算，一般納稅人應(yīng)通過 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直

15、接計入在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”科目，而不能科目，而不能計入計入 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目科目 。 【例8】A企業(yè)，2012年12月出售于2008年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進項稅額），該設(shè)備設(shè)原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 150000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)200000 2.收到出售設(shè)備價款： 借：銀行存款 120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 3.按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅

16、2308 借：固定資產(chǎn)清理 2308 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 2308 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ： 借：營業(yè)外支出 32308 貸：固定資產(chǎn)清理32308 （十）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。 當月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 當月上交

17、本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 （十一）“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。 “應(yīng)交稅費未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。1、銷售收入確認的基本要求、銷售收入確認的基本要求銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（財稅2011111號第三十三條）銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日

18、的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。（財稅2011111號第三十四條）1、銷售收入確認的基本要求（續(xù)）、銷售收入確認的基本要求（續(xù)）納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。P15（財稅2011111號第三十五條）納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。P15 （財稅2011111號第三十六條）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅

19、。P15 （財稅2011111號第三十七條） 2、銷售收入中的視同銷售、銷售收入中的視同銷售單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù) （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 允許扣除價款的項目，應(yīng)當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 注：“營改增”納稅人，按照

20、國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收的，支付給非試點納稅人或支付給試點不繳增值稅納稅人才允許扣除。 “營改增”一般納稅人，支付給增值稅納稅人的項目，原符合規(guī)定可以扣額的，一律改為扣稅?！盃I改增”小規(guī)模納稅人，支付給試點地區(qū)增值稅納稅人的項目，原符合規(guī)定可以扣額的，一律不得扣額和扣稅。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。注：一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)；符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征

21、收的，支付給試點納稅人的價款也允許扣額。但取得增值稅專用發(fā)票必須按規(guī)定扣稅，不允許扣額；負扣繳義務(wù)，扣繳支付給國外款項扣繳的增值稅，取得中華人民共和國稅收通用繳款書，符合規(guī)定的必須扣稅，不得扣額。不符合規(guī)定的不得扣稅也不得扣額（通用繳款書復(fù)印件也可）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。注：小規(guī)模納稅人交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)；是否是試點地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點地區(qū)的有效憑證，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得

22、試點地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。注：符合差額征收的納稅人，必須到稅務(wù)機關(guān)備案。按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年12月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。P88（財稅2011133號第三條）試點以后，納稅人由小規(guī)模納稅人認定一般納稅人，原差額征收沒有扣完的額度，可以在認定一般納稅人以后仍可以扣；交通運輸業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)

23、額。納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 納稅人從事貨運代理業(yè)務(wù)的，其營業(yè)額為實際取得的報酬，扣除項目主要包括：運費、裝卸費、換裝費、倉儲費、報關(guān)費、輸單費、檢疫費、保險費、滯箱費等。 納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關(guān)、檢驗檢疫及預(yù)錄入等單位及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅，支付給海關(guān)費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺

24、費；支付給預(yù)錄入單位的費用包括預(yù)錄費。 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。 納稅人舉辦會展活動，以其取得的收入扣除實際支付的場地費、展臺搭建費、廣告費及其他相關(guān)費用后的余額為計稅營業(yè)額。專利和商標代理機構(gòu)從事專利代理服務(wù)、商標代理服務(wù)，以專利和商標代理總收入，扣除支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費和商標局的商標注冊費后的余額為計稅營業(yè)額。 對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅

25、計稅營業(yè)額。 應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（一）從銷售方或者提供方取得

26、的增值稅專用發(fā)票；（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書；（三）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；（四）具有收購資格的，收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票（免稅的除外）；（五）銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品（免稅的除外）；（六）非試點地區(qū)的公路、內(nèi)河交通運輸業(yè)發(fā)票（運輸+基金）（七）鐵路運輸運輸發(fā)票； （運輸+基金）（八）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時

27、期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）P15（財稅2011111號第四十條） 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 1、交通運輸業(yè)2、貨運代理業(yè)3、廣告業(yè)4、租賃業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。鐵路

28、運輸服務(wù)未納入“營改增”試點。遠洋運輸?shù)某套?、期租屬水路運輸，航空運輸?shù)臐褡鈱俸娇者\輸。提供境內(nèi)的交通運輸業(yè)務(wù)的一般納稅人適用稅率為11%，國際運輸業(yè)務(wù)適用零稅率。第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：交通運輸業(yè)：（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；財稅200316號（十六）經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去

29、支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。同時具備以下三個條件，準予將其承擔(dān)的稅額作為進項稅額申報扣抵：1、用途上必須符合稅法的規(guī)定，即用于應(yīng)稅項目（增值稅）的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)、管理；2、必須取得合規(guī)的扣稅憑證；3、申報抵扣的時限上必須符合稅法規(guī)定。 出現(xiàn)“非正常損失”的情況下，已經(jīng)抵扣的進項稅額，也必須按稅法規(guī)定，作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。如：一家一般納稅人運輸企業(yè)，當月開具貨物運輸增值稅專用合計金額55.5萬元，開具普通發(fā)票合計金額30萬元，未開票收入1萬元。開具專用發(fā)票收入借：銀行存款 555000

30、主營業(yè)務(wù)收入運輸 500000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 55000 開具普通發(fā)票收入 借：銀行存款 300000 主營業(yè)務(wù)收入運輸 270270 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 29730 未開具發(fā)票收入 借：現(xiàn)金 10000 主營業(yè)務(wù)收入運輸 9009 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9911、一般納稅人符合規(guī)定扣額的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄進行核算。如：一運輸企業(yè)（一般納稅人）企業(yè)12月份付非試點地區(qū)運輸費用33.3萬元，取得公路內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票。 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）3.3 貸：銀行

31、存款 33.3 注： 文件中指出是按“減額”方法，但實際會計處理是減稅的方法。既符合扣額同時又符合扣稅，由納稅人自行決定扣額或扣稅，不得同時扣額又扣稅。（國稅總局特別規(guī)定的除外）如：一運輸企業(yè)（一般納稅人）12月份付鐵路運輸費用22.2萬元，取得鐵路運輸結(jié)算單。 借：主營業(yè)務(wù)成本 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）2.2 貸：銀行存款 22.2如：運輸企業(yè)（一般納稅人）12月份支付給試點地區(qū)運輸企業(yè)運費5萬元，收到貨物運輸業(yè)普通發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本 5 貸：銀行存款 5例：一企業(yè)取得某企業(yè)運輸公司（一般納稅人）開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)價款100000元，稅額11000

32、元。借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 11000 貸：銀行存款 111000例：一企業(yè)取得某企業(yè)運輸公司（小規(guī)模納稅人）由稅務(wù)機關(guān)開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票企業(yè)價款50000元。 進項稅額500007%3500借：主營業(yè)務(wù)成本 46500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 3500 貸：銀行存款 50000例：本企業(yè)本月購入運輸車輛二輛，用于本企業(yè)運輸。金額40萬元、稅額6.8萬元，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。借：固定資產(chǎn) 400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 68000 貸：銀行存款 468000例：本月支付汽油費、車輛修理費，取得增值稅專用發(fā)票價款100萬元，稅額17

33、萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本（汽油、修理） 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 170000 貨：銀行存款 1170000例：本企業(yè)本月支付電費1170元取得增值稅專用發(fā)票，支付自來水公司消費1060元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費用電費 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 170 貸：銀行存款 1170借：管理費用水費 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 60 貨：銀行存款 1060如：企業(yè)支付修理費，收到一張普通發(fā)票，價款5000元。借：主營業(yè)務(wù)成本（修理費） 50000 貸：銀行存款 50000如：由于管理不善造成購入的汽油被盜，記錄成本金額10萬元。（企業(yè)應(yīng)管理不善造成的損失，

34、其進項稅必須轉(zhuǎn)出）借：待處理財產(chǎn)損失 117000 貸：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 17000如果涉及到運輸費，也必須進項稅額轉(zhuǎn)出。計算本月應(yīng)交增值稅： 本月應(yīng)交增值稅本月銷項稅額本月進項稅額如：本月的銷項稅額100萬元，營改增抵減的銷項稅額20萬元，進項稅額75萬元，上月無留底稅額。 本月應(yīng)交增值稅額10020755萬元月底：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 5 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 5次月：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 5 貸：銀行存款 5本月進項稅額大于銷項稅額，不作財務(wù)處理。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，增值稅的征收率為3%。 試點納稅人中

35、的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。注：小規(guī)模納稅人交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)；是否是試點地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點地區(qū)的有效憑證，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。按相應(yīng)扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。如：某運輸企業(yè)為“營改增”小規(guī)模納稅人，12月份取得運輸服務(wù)收入20萬元。支付給其他運輸企業(yè)運輸費用5萬元。取得收入：借：銀行存款 200000 貸：

36、主營業(yè)務(wù)收入 194174.75 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 5825.25支付運輸費用：借：主營業(yè)務(wù)成本 48543.69 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1456.31 貸：銀行存款 50000實際應(yīng)交增值稅： 5825.25 1456.314368.94借：應(yīng)交增值稅 4368.94 貸：銀行存款 4368.94支付給試點地區(qū)的運輸費用和支付給非試點地區(qū)的運輸費用，都可以按規(guī)定扣額。其他所涉及到的成本、費用一律不得扣稅。貨運代理業(yè)符合營業(yè)稅規(guī)定的扣額內(nèi)容貨運代理業(yè)符合營業(yè)稅規(guī)定的扣額內(nèi)容 納稅人從事貨運代理業(yè)務(wù)的，其營業(yè)額為實際取得的報酬，扣除項目主要包括：運費、裝卸費、換裝費、倉儲費、報關(guān)費、輸單費、檢疫

37、費、保險費、滯箱費等，具體以主管地稅機關(guān)認定為準。 納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 1、從事國際貨運代理業(yè)的，必須取得相關(guān)資質(zhì)；2、從事的業(yè)務(wù)必須是國際貨運代理業(yè)務(wù)；（如是國內(nèi)貨運代理業(yè)務(wù)，不得享受國際貨運代理業(yè)的扣額標準） 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。憑證是指：支付給境內(nèi)單位和個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍，以該單位或個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)收費或者政

38、府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或個人的簽收單為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收的單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。且應(yīng)具備書面合同，銀行付款憑據(jù)，境外單位對賬單或者發(fā)票；國家稅務(wù)總局規(guī)定其他合法有效憑證。一家國際貨運代理公司為“營改增”后認定一般納稅人。開具增值稅專用發(fā)票，總收入為106萬元。增值稅銷售收入106（1+6%）100借：銀行存款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運代理收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 60000開具增值稅普通發(fā)票，總收入為21.2萬元。(包括現(xiàn)金收入和沒有開具發(fā)票）借：銀行存款 21

39、2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運代理收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 12000支付給試點地區(qū)一般納稅人運輸企業(yè)運輸費用222萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 主營業(yè)務(wù)成本222 （1+11%）200借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 220000 貸：銀行存款 2220000支付給試點地區(qū)小規(guī)模納稅人運輸企業(yè)運輸費用10萬元，發(fā)取得稅務(wù)機構(gòu)代開的增值稅專用發(fā)票（3%）。 進項稅額1000007%7000借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 93000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 7000 貸：銀行存款 100000支付給非試點地區(qū)納稅人運輸企業(yè)運輸費用5萬

40、元（為運費和基金），取得公路內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票。 進項稅額500007%3500借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 46500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 3500 貸：銀行存款 50000（符合扣額條件同時又符合扣稅條件的，由納稅人自行選擇扣額或扣稅，但扣額后不得扣稅，扣稅后不得扣額。）如企業(yè)選擇扣額法計算： 50000（1+6% ） 47169.8147169.816%2830.19借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 47169.81 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額 2830.19 貸：應(yīng)付賬款 50000 取得非試點地區(qū)貨運代理公司開具的通用機打發(fā)票，應(yīng)付國際貨運代理海運費31800元。借：主營

41、業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額 1800 貸：應(yīng)付賬款 31800應(yīng)付試點地區(qū)某國際遠洋運輸企業(yè)國際運輸服務(wù)費53萬元，取得通用機打發(fā)票一張。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額 30000 貸：應(yīng)付賬款 530000支付港口裝卸搬運服務(wù)費10600元，取得定額發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額 600 貸：應(yīng)付賬款 10600支付代理報關(guān)費用51500元，取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。（取得增值稅專用發(fā)票必須扣稅）借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代

42、理成本 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 1500 貸：銀行存款 51500支付代理報關(guān)費用10600元，取得由通用機打發(fā)票。（試點地區(qū)）。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額 600 貸：銀行存款 10600本月支付國外運輸企業(yè)1030000運輸費用，并扣繳了增值稅，當月已經(jīng)將扣繳的增值稅向稅務(wù)機關(guān)進行了申報并繳納稅款，取得稅務(wù)機關(guān)出具的通用繳款書。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 30000 貸：銀行存款 1030000注：扣繳增值稅符合條件必須進入進項稅額，不符合條件不抵扣進項稅額，也不扣額。本月購

43、入辦公設(shè)備一批，支付了23400元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費用 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 3400 貸：現(xiàn)金：23400本月支付自備車汽油、修理費11700元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費用 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 1700 貸：現(xiàn)金：11700本月自用汽車加油費1000元，收到增值稅普通發(fā)票一張；汽車的修理費3000元，收到通用機打發(fā)票一張。借：管理費用汽油 1000 貸：現(xiàn)金 1000借：管理費用汽車修理 3000 貸：現(xiàn)金 3000 企業(yè)未獲得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；汽油、修理都不是營業(yè)稅規(guī)定的扣額范圍。因此企業(yè)不得扣稅也不得扣額。計算本月

44、應(yīng)交增值稅：本月應(yīng)交增值稅（本月銷項稅額營改增抵減的銷項稅額） （上期留抵稅額+本月進項稅額）如：本月的銷項稅額100萬元，進項稅額55萬元，營改增抵減的銷項稅額40萬元，上月無留底稅額。 本月應(yīng)交增值稅額（10040）555萬元月底：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 5 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 5次月：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 5 貸：銀行存款 5本月進項稅額大于銷項稅額，不作財務(wù)處理。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。注：小規(guī)模納稅人交通運輸業(yè)

45、服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)；是否是試點地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點地區(qū)或試點地區(qū)非試點納稅的有效憑證，符合營業(yè)稅扣額規(guī)定的，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。國際貨運代理企業(yè)本月取得收入為103萬元。 銷售收入103（1+3%）100借：銀行存款 1030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運代理收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 30000到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票30900元，預(yù)繳增值稅600元。借：銀行存在 30900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運代理收入 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 900借：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 900 貸

46、：銀行存在 900本月支付試點地區(qū)報關(guān)代理企業(yè)費用20600元，取得增值普通發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 600 貸：銀行存款 20600本月支付非試點地區(qū)報關(guān)代理企業(yè)費用10300元，取得增值普通發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 300 貸：銀行存款 10300本月支付給非試點地區(qū)運輸企業(yè)515000元，取得合法憑證。 借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 15000 貸：銀行存款 515000本月支付給試點地區(qū)運輸企業(yè)8240元，取得合法憑證。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)

47、交增值稅 240 貸：銀行存款 8240次月應(yīng)交增值稅額為： 應(yīng)交增值稅30000+9006003001500024090013860借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 13860 貸：銀行存款 13860貨運代理業(yè)與國際貨物運輸代理，在計算扣額規(guī)定方面存在明顯差異，貨運代理業(yè)扣額按下列規(guī)定執(zhí)行。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 一家貨運代理公司為“營改增”后認定一般納稅人。開具增值稅專用發(fā)票，總收入為106萬元。增值稅銷售

48、收入106（1+6%）100借：銀行存款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運代理收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 60000開具增值稅普通發(fā)票，總收入為21.2萬元。借：銀行存款 212000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運代理收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 12000支付給試點地區(qū)一般納稅人運輸企業(yè)運輸費用222萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 主營業(yè)務(wù)成本222 （1+11%）200借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 220000 貸：銀行存款 2220000支付給試點地區(qū)小規(guī)模納稅人運輸企業(yè)運輸費用10萬元，發(fā)取得稅務(wù)機構(gòu)代開的增值

49、稅專用發(fā)票。 進項稅額1000007%7000借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 93000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 7000 貸：銀行存款 100000支付給非試點地區(qū)納稅人運輸企業(yè)運輸費用5萬元（為運費和基金），取得公路內(nèi)河運輸業(yè)發(fā)票。 進項稅額500007%3500借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 46500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 3500 貸：銀行存款 50000（符合扣額條件同時又符合扣稅條件的，由納稅人自行選擇扣額或扣稅，但扣額后不得扣稅，扣稅后不得扣額。）取得非試點地區(qū)貨運代理公司開具的通用機打發(fā)票，應(yīng)付國際貨運代理海運費31800元。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 30000 應(yīng)

50、交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額 1800 貸：應(yīng)付賬款 31800應(yīng)付試點地區(qū)某運輸企業(yè)運輸服務(wù)費53萬元，取得通用機打發(fā)票一張。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 530000 貸：應(yīng)付賬款 530000支付港口裝卸搬運服務(wù)費10600元，取得定額發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 10600 貸：應(yīng)付賬款 10600支付代理報關(guān)費用51500元，取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%。（取得增值稅專用發(fā)票必須扣稅）借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 1500 貸：銀行存款 51500支付代理報關(guān)費用10600元，取得由通用機打發(fā)票（試點地區(qū)）。借：

51、主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 10600 貸：銀行存款 10600本月購入辦公設(shè)備一批，支付了23400元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費用 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 3400 貸：現(xiàn)金：23400本月支付自備車汽油、修理費11700元，取得增值稅專用發(fā)票。借：管理費用 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 1700 貸：現(xiàn)金：11700本月自用汽車加油費1000元，收到增值稅普通發(fā)票一張；汽車的修理費3000元，收到通用機打發(fā)票一張。借：管理費用汽油 1000 貸：現(xiàn)金 1000借：管理費用汽車修理 3000 貸：現(xiàn)金 3000 企業(yè)未獲得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；汽油、

52、修理都不是營業(yè)稅規(guī)定的扣額范圍。因此企業(yè)不得扣稅也不得扣額。計算本月應(yīng)交增值稅：本月應(yīng)交增值稅本月銷項稅額營改增抵減的銷項稅額 （上期留抵稅額+本月進項稅額）如：本月的銷項稅額100萬元，進項稅額55萬元，營改增抵減的銷項稅額40萬元，上月無留底稅額。 本月應(yīng)交增值稅額10040555萬元月底：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 5 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 5次月：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 5 貸：銀行存款 5本月進項稅額大于銷項稅額，不作財務(wù)處理。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從

53、其取得的全部價款和價外費用中扣除。注：小規(guī)模納稅人交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)；是否是試點地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點地區(qū)或試點地區(qū)非試點納稅的有效憑證，符合營業(yè)稅扣額規(guī)定的，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。貨運代理企業(yè)本月取得收入為103萬元。 銷售收入103（1+3%）100借：銀行存款 1030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運代理收入 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 30000到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票30900元，預(yù)繳增值稅600元。借：銀行存在 30900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運代理收入 30000 應(yīng)交稅

54、費應(yīng)交增值稅 900借：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 900 貸：銀行存在 900本月支付試點地區(qū)報關(guān)代理企業(yè)費用20600元，取得增值普通發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 20600 貸：銀行存款 20600本月支付非試點地區(qū)報關(guān)代理企業(yè)費用10300元，取得增值普通發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 300 貸：銀行存款 10300本月支付給非試點地區(qū)運輸企業(yè)515000元，取得合法憑證。 借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代理成本 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 15000 貸：銀行存款 515000本月支付給試點地區(qū)運輸企業(yè)8240元，取得合法憑證。借：主營業(yè)務(wù)成本貨運代

55、理成本 8240 貸：銀行存款 8240次月應(yīng)交增值稅額為： 應(yīng)交增值稅30000+9003001500090014700借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 14700 貸：銀行存款 14700 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。如一家廣告企業(yè)，當月取得廣告業(yè)務(wù)總收入為21

56、2萬元，開具了增值稅專用發(fā)票。借：銀行存款 2120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入廣告收入 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 120000本月取得開具增值稅普通發(fā)票的收入總額為53萬元。借：銀行存款 530000 貸：主營業(yè)務(wù)收入廣告收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 30000本月將部分業(yè)務(wù)由四川一家公司完成，支付424000元，取得營業(yè)稅發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本廣告成本 400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額 24000 貸：銀行存款 424000本月將部分業(yè)務(wù)由杭州一家公司完成，支付106000元，取得增值稅普通發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)成本廣告成本 106000 貸：銀行存款 10600本月將部