第五章　固定資產(chǎn)

1、請(qǐng)大家在閱讀講義時(shí)，點(diǎn)一下下面的鏈接，到時(shí)我會(huì)上傳更多的資料與大家共享第五章 固定資產(chǎn) 本章考情分析1本章內(nèi)容和考試概況本章包括三節(jié)內(nèi)容：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)處置。今年教材沒(méi)有變化。本章在考試中處于較重要的地位，考試中可以出客觀(guān)題，也經(jīng)常出主觀(guān)題。2007年考了3分，2008年考了5分，2009年考了4分，2010年沒(méi)有直接出題，分?jǐn)?shù)偏少。具體情況如下： 近四年本章試題統(tǒng)計(jì)表年份單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)2007年1分 2分3分2008年5分5分2009年3分1分 4分2010年0分2本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)有二個(gè)：固定資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。本章考點(diǎn)精講一、固定資

2、產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問(wèn)題：（1）對(duì)于購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（2）對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材以及民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，作為存貨。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企

3、業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 如購(gòu)買(mǎi)一架飛機(jī)，因飛機(jī)的引擎和機(jī)身的使用年限不一樣，應(yīng)分別確認(rèn)固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實(shí)際情況。 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。不同來(lái)源的固定資產(chǎn)，其成本構(gòu)成有區(qū)別： 1外購(gòu)固定資產(chǎn)（1）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類(lèi)。（2）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資

4、產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠?】甲公司為一家制造企業(yè)，2011年4月，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且不同生產(chǎn)能力的A、B和C三種設(shè)備。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1326000元（假設(shè)按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅），包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2 926 000元、3594800元和1839200元；甲公司實(shí)際支付的貨款等于計(jì)稅價(jià)格，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下: （1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額  固定資產(chǎn)成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

5、7800000+包裝費(fèi)42000=7842000（元）（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2926000/（2926000+3594800+1839200）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800/（2926000+3594800+1839200）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200/（2926000+3594800+1839200）=22%（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=7842000×35%=2744700（元）B設(shè)備的成本=7842000×43%=3372060（元）C設(shè)備的成本=78420

6、00×22%=1725240（元）（4）進(jìn)行如下賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn)A2744700B 3372070C 1326000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1326000 貸:銀行存款 9168000（3）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（如分期付款超過(guò)去年），固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】甲公司2011年1月1日從C公司購(gòu)入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該

7、機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元（假設(shè)不考慮增值稅），分3年支付，2011年12月31日支付500萬(wàn)元，2012年12月31日支付300萬(wàn)元，2013年12月31日支付200萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率為6%。 2011年1月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）2011年1月1日的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元） 未確認(rèn)融資費(fèi)用總價(jià)款1000現(xiàn)值906.6293.38（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 906.62（本）未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38（息） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)

8、付款 1000（本息）2011年12月31日利息費(fèi)用計(jì)算表 日期還款額（本息）本期利息費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額（攤余成本）=期初×6期初906.62500（本息）54.39445.61461.01300（本息）27.66272.34188.67200（本息）11.33188.670 合計(jì)100093.38（息）906.62（本金）注：利息費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本×實(shí)際利率×期限；長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額未確認(rèn)融資費(fèi)用。年末支付貨款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500（本息） 貸：銀行存款 500確認(rèn)2011年利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.62

9、15;6）54.39 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.39 2012年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300（本息） 貸：銀行存款 300借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.66 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.662013年12月31借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200（本息） 貸：銀行存款 200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.33 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.332自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。其中“建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包

10、建造兩種方式。（1）企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。應(yīng)注意：增值稅納稅人購(gòu)入設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵抗；購(gòu)進(jìn)的工程物資用于建造廠(chǎng)房、辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。 盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，盤(pán)盈的工程物資計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入、盤(pán)虧報(bào)廢毀損的工程物資計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照

11、直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)

12、到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！纠?】說(shuō)明自營(yíng)工程的核算（自營(yíng)工程的核算分為三步：購(gòu)入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固） 甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)。2011年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1

13、）1月10日，為建造生產(chǎn)線(xiàn)購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）1月20日，建造生產(chǎn)線(xiàn)領(lǐng)用工程物資1800000元。 (3)6月30日，建造生產(chǎn)線(xiàn)的工程人員職工薪酬合計(jì)為1150000元。 （4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為建造生產(chǎn)線(xiàn)提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350000元。 （5）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。 （6）6月30日，生產(chǎn)線(xiàn)工程達(dá)到預(yù)定

14、可使用狀態(tài)并交付使用。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下： 購(gòu)入工程物資 借：工程物資 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000 貸：銀行存款 2340000 工程領(lǐng)用物資借：在建工程XX生產(chǎn)線(xiàn) 1800000貸：工程物資 1800000計(jì)提工程人員職工薪酬借：在建工程XX生產(chǎn)線(xiàn) 1150000貸：應(yīng)付職工薪酬 1150000輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程XX生產(chǎn)線(xiàn) 350000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 350000工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：其他應(yīng)收款保管員 5000營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失 18400貸：工程物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

15、稅額轉(zhuǎn)出） 3400注：稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害（地震、水災(zāi)）造成毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；這種做法體現(xiàn)了人文關(guān)懷，社會(huì)進(jìn)步。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造 借：在建工程職工宿舍 210600 貸：工程物資 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30600注：稅法規(guī)定，物資用于集體福利個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的應(yīng)轉(zhuǎn)出。生產(chǎn)線(xiàn)交付使用借：固定資產(chǎn)XX生產(chǎn)線(xiàn) 3300000 貸：在建工程XX生產(chǎn)線(xiàn) 33000003.關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取

16、的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，即借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊，因?yàn)樵谌胭~時(shí)已經(jīng)全額計(jì)提折舊了?！皩?zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有

17、者權(quán)益項(xiàng)下增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映，專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備不屬于負(fù)債，因?yàn)樗挥兄付ㄓ猛镜馁Y金而已。【例4】說(shuō)明安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理甲公司為煤礦生產(chǎn)企業(yè)，2010年6月按照生產(chǎn)數(shù)量等應(yīng)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)80萬(wàn)元；購(gòu)置不需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備40萬(wàn)元（不含稅），增值稅額6.8萬(wàn)元；支付安全培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本 800000 貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 800000（2）購(gòu)入設(shè)備借：固定資產(chǎn)安全設(shè)備 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000 貸：銀行存款 468000借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 400000 貸：累計(jì)折舊 400000（3）支付安全生產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)借：專(zhuān)

18、項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 20000 貸：銀行存款 200004關(guān)于棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這樣處理，是將巨額的清理費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的成本，通過(guò)使用期間計(jì)提折舊，與相關(guān)收入配比，才不會(huì)在固定資產(chǎn)清理時(shí)留下巨大的財(cái)務(wù)黑洞。一般工商

19、企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！纠?】甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)2011年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為250億元，預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用25億元。假定適用的折現(xiàn)率為10。 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：(1)2011年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000×(PF，10，40) =250 000×0.0221=5 525（萬(wàn)

20、元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 2505525 貸：在建工程 2500000 預(yù)計(jì)負(fù)債 5525 （本）（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=預(yù)計(jì)負(fù)債期初攤余成本5525×實(shí)際利率10%×期限1=552.5（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 552.5 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 552.5 以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（）（一）固定資產(chǎn)折舊1固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?）應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值

21、后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。2固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)，應(yīng)注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開(kāi)始計(jì)提；當(dāng)月處置的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)停止計(jì)提折舊。處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，

22、停止計(jì)提折舊；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 3固定資產(chǎn)折舊方法（1）企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。年限平均法（直線(xiàn)法） 年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。其計(jì)算公式為： 固定資產(chǎn)年折舊額=原值(預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)÷預(yù)計(jì)使用年限=

23、(原值預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限 【例6】2010年12月甲公司購(gòu)入一輛汽車(chē)，原價(jià)320000元，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。 每年折舊額(原值預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限（32000020000）÷560000（元）。 工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計(jì)算折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=(固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額=單位工作量折舊額×當(dāng)月實(shí)際完成工作量 【例7】2010年12月甲公司購(gòu)入一輛汽車(chē)，原價(jià)320000元，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，預(yù)

24、計(jì)行駛30萬(wàn)公里，采用工作量法計(jì)提折舊。2011年4月行駛了2000公里。則：2011年4月應(yīng)計(jì)提折舊額(固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量×當(dāng)月實(shí)際完成工作量（32000020000）÷300000×20002000（元）。雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線(xiàn)法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初賬面凈值計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式為： 年折舊率(雙倍直線(xiàn)折舊率)=(2÷預(yù)計(jì)使用年限)×100 年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線(xiàn)折舊率 應(yīng)注意的是，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年應(yīng)轉(zhuǎn)

25、換成直線(xiàn)法。 【例8】2010年12月甲公司購(gòu)入一輛汽車(chē)，原價(jià)320000元，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 折舊計(jì)算表(雙倍余額遞減法) 單位：元年次年初賬面凈值折舊率折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值132000040128000128000192000219200040768002048001152003115200404608025088069120469120-2456027544044560544560-2456030000020000 注：年折舊率1÷5×240；第4年折舊額（6912020000）÷224560元。

26、年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計(jì)算公式為： 年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率 【例9】2010年12月甲公司購(gòu)入一輛汽車(chē)，原價(jià)320000元，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。折舊計(jì)算表(年數(shù)總和法) 單位：元年份原值-預(yù)計(jì)凈殘值年折舊率各年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值1300000515100000100000220000230000041580000180000140

27、000330000031560000240000800004300000215400002800004000053000001152000030000020000【例10】說(shuō)明年度中間購(gòu)入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計(jì)提折舊甲公司2010年6月21日購(gòu)置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：600×5/15200（萬(wàn)元） 第2年計(jì)提折舊金額：600×4/15160（萬(wàn)元）第3年計(jì)提折舊金額：600×3/15120（萬(wàn)元）第

28、4年計(jì)提折舊金額：600×2/1580（萬(wàn)元）第5年計(jì)提折舊金額：600×1/1540（萬(wàn)元）每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：2010年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200/12×6100（萬(wàn)元）2011年度計(jì)提折舊金額為：200/12×6160/12×6100+80=180（萬(wàn)元）2012年度計(jì)提折舊金額為：160/12×6120/12×6140（萬(wàn)元）2013年度計(jì)提折舊金額為：120/12×680/12×6100（萬(wàn)元）2014年度計(jì)提折舊金額為：80/12×640/12×660

29、（萬(wàn)元）2015年度計(jì)提折舊金額為：40/12×620（萬(wàn)元）（2）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有二個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。1.資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出

30、，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 【例11】甲航空公司2002年12月購(gòu)入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元(含發(fā)動(dòng)機(jī))，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。甲公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2011年初，甲公司開(kāi)辟新航

31、線(xiàn)，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)問(wèn)，甲公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用5.1萬(wàn)元。假定飛機(jī)的年折舊率為3，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司的賬務(wù)處理為： (1)2011年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額=8000×3×8=1920 (萬(wàn)元)。更新改造時(shí)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程 6080累計(jì)折舊 l920貸：固定資產(chǎn) 8000 (2)安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)： 借：在建工程 705.1貸：工程物資 700銀行存款 5.1 (3)2011年年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=原值500-累計(jì)折舊500×3×8=500-120=380

32、(萬(wàn)元)。假定更換老發(fā)動(dòng)機(jī)時(shí)，看成是提前報(bào)廢，將損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。借：營(yíng)業(yè)外支出 380貸：在建工程 380(4)發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)=64 051 000(元)借：固定資產(chǎn) 6405.1貸：在建工程（6080+705.1-380）6405.12.費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用（因?yàn)槿绻麑⒕S修費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用，則計(jì)入了存貨，進(jìn)行了資本化）；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。 四、固定資產(chǎn)處置1. 企業(yè)出售

33、、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，處置分為四步：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、反映清理費(fèi)用、反映清理收入、將固定資產(chǎn)清理?yè)p益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）：【例12】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2011年3月31日出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，取得出售收入23.4萬(wàn)元（含增值稅），已收存銀行；出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，已用銀行存款支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 20 累計(jì)折舊 80 貸：固定資產(chǎn) 100（2）反映清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1（3）反映清理收入借：銀行存款 23.4貸：固定資產(chǎn)清理 20 應(yīng)交

34、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出（20201）1 貸：固定資產(chǎn)清理 12.持有待售的固定資產(chǎn)（1）同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)）應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該項(xiàng)交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。 （2）企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)

35、符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。（3）某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿(mǎn)足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；決定不再出售之日的可收回金額。 符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理。這里所指的

36、其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利等。【例13】某設(shè)備原值80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，已經(jīng)與買(mǎi)主簽訂了不可撤銷(xiāo)的合同，轉(zhuǎn)為持有待售，不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。（1）假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為55萬(wàn)元（即公允價(jià)值60萬(wàn)元減去處置費(fèi)用5萬(wàn)元后的金額），因凈殘值55萬(wàn)元原賬面價(jià)值50萬(wàn)元，則不調(diào)賬；（2）如果該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值為48萬(wàn)元（即公允價(jià)值53萬(wàn)元減去處置費(fèi)用5萬(wàn)元后的金額），則計(jì)提2萬(wàn)元的減值損失（5048）：借：資產(chǎn)減值損

37、失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬(wàn)元，即預(yù)計(jì)凈殘值48萬(wàn)元。 提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)，應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)，只調(diào)低，不調(diào)高。3.固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 歷年經(jīng)典試題評(píng)析(一)單項(xiàng)選擇題【例題1】甲公司20×9年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬(wàn)元；支付安裝工人工資11萬(wàn)元。該設(shè)備20×9年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，

38、預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×9年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。（2007年）萬(wàn)元B.9萬(wàn)元 C.11萬(wàn)元 D.13.2萬(wàn)元【答案】B【解析】本題考核固定資產(chǎn)折舊。2009年3月30日固定入賬價(jià)值買(mǎi)價(jià)100運(yùn)費(fèi)3安裝用材料6安裝工資11120（萬(wàn)元）2009年應(yīng)計(jì)提折舊額（1200）÷10÷12×99（萬(wàn)元）。【例題2】考核固定資產(chǎn)（購(gòu)建和更新改造）（2008年，5分）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7 320萬(wàn)元，人工成本1 200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1

39、 920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1 140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬(wàn)元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬(wàn)元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別是3 360萬(wàn)元、2 880萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元、2 160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。甲公

40、司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）（5）題。 （1）甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。A12 180萬(wàn)元B12 540萬(wàn)元 C12 660萬(wàn)元 D13 380萬(wàn)元【答案】B【解析】設(shè)備的入賬成本7320+1200+1920+1140+600+36012540（萬(wàn)元）。人員培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。A按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限C按照A、

41、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別做其折舊年限D(zhuǎn)按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限【答案】C【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（3）甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。A744.33萬(wàn)元B825.55萬(wàn)元 C900.60萬(wàn)元D1 149.50萬(wàn)元【答案】B 【解析】首先將固定資產(chǎn)入賬成本分解至ABCD四個(gè)部分：A部件的入賬成本12540÷（3360

42、+2880+4800+2160）×33603192(萬(wàn)元)；B部件的入賬成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×28802736(萬(wàn)元)；C部件的入賬成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×48004560(萬(wàn)元)；D部件的入賬成本12540÷（3360+2880+4800+2160）×21602052(萬(wàn)元)；各部件2005年折舊計(jì)算過(guò)程如下：A部件的2005年折舊3192÷10×11/12292.6；B部件的2005年折舊2736÷15×11

43、/12167.2；C部件的2005年折舊4560÷20×11/12209；D部件的2005年折舊2052÷12×11/12156.75；合計(jì)折舊292.6+167.2+209+156.75825.55（萬(wàn)元）。（4）對(duì)于甲公司就該設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是（ ）。A維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本B維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用C維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理D維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益【答案】B【解析】修理期間正常折舊且修理費(fèi)用不得資本化，而是直接列入當(dāng)期成本費(fèi)用。（5）

44、對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ ）。A更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益B更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)C更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本D更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化【答案】A【解析】更新改造支出屬于資本化支出?！纠}3】考核固定資產(chǎn)取得和折舊（2009年，3分）甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬(wàn)元。4月10日，設(shè)備開(kāi)始安裝，在安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝人員

45、工資0.8萬(wàn)元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為6.3萬(wàn)元。設(shè)備于20×9年6月 20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。17甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。A127.40萬(wàn)元 B127.70萬(wàn)元 C128.42萬(wàn)元 D148.82萬(wàn)元【答案】A【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬(wàn)元）。18甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是（ ）。A6.37萬(wàn)元

46、B6.39萬(wàn)元 C6.42萬(wàn)元 D7.44萬(wàn)元【答案】A【解析】20×9年應(yīng)計(jì)提折舊=127.4/10×6/12=6.37（萬(wàn)元）。（二）多項(xiàng)選擇題 【例題1】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（    ）。（2007年）    A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益    B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益    C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬  &#

47、160; D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊    E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益【答案】ABCDE 【解析】本題考核固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。以上選項(xiàng)均對(duì)。強(qiáng)化練習(xí)題(一)單項(xiàng)選擇題1.甲公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)一臺(tái)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其公允價(jià)值360萬(wàn)元，最低租賃付款額為560萬(wàn)元且其現(xiàn)值為480萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用16萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)用16萬(wàn)元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)4萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的租賃期為10年，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。若甲公司

48、對(duì)該固定資產(chǎn)采用平均年限法計(jì)提折舊，則該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（ ）萬(wàn)元(假設(shè)不考慮增值稅影響)。A.39.6 B.40 C.44 D.502.甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年1月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.3113 B.3120 C.3510 D.35303.甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料

49、成本7320萬(wàn)元，人工成本1200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×9年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬(wàn)元、2880萬(wàn)元、4800萬(wàn)元、2160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。甲公司該設(shè)備20×9年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。A74433萬(wàn)元 B825.55萬(wàn)元 C900.60萬(wàn)元

50、D1149.50萬(wàn)元4.下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬5.如果購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。 A. 固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為基礎(chǔ)確定 B.固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 C.實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無(wú)論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益

51、D.實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，無(wú)論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化6. 甲公司董事會(huì)決定于2009年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用車(chē)間廠(chǎng)房進(jìn)行技術(shù)改造。2009年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料585萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬(wàn)元，領(lǐng)用工程用物資1300萬(wàn)元；被拆除的原固定資產(chǎn)上的部分的原價(jià)為1000萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2009年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直

52、線(xiàn)法計(jì)提折舊。甲公司2009年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A123.75B127.5C129D130.257.甲公司是一家煤礦類(lèi)上市公司，依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為15萬(wàn)噸。2010年1月1日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元（可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），建造過(guò)程中發(fā)生安裝支出13萬(wàn)元，設(shè)備于2010年5月10日安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司于2010年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬(wàn)元。假定2010年1月1日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)

53、費(fèi)”余額為500萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2010年5月31日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為（ ）萬(wàn)元。A.510 B.527 C.640 D.6508.2009年6月10日，某上市公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，入賬價(jià)值總額為100萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。2010年12月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為55萬(wàn)元，處置費(fèi)用為13萬(wàn)元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬(wàn)元。計(jì)提減值后，假定原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法不變。2011年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的

54、折舊為（ ）。A4萬(wàn)元 B4.25萬(wàn)元 C4.375萬(wàn)元 D9.2萬(wàn)元9.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn) B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn) D.融資租入的固定資產(chǎn) 10.某企業(yè)2010年6月15日自行建造的一條生產(chǎn)線(xiàn)投入使用，該生產(chǎn)線(xiàn)建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。A.240 B.14 C.216 D.14811.某臺(tái)設(shè)備賬面原值為400000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個(gè)月