第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)完整版

1、第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)本章命題思路及備考策略本章在20092011年三套新制度試題中的累計(jì)考分為33分，年均分值為11分，屬于穩(wěn)定的高分章。特別值得一提的是，2011年試題首開先河地考核了一個(gè)100%的存貨計(jì)價(jià)綜合題，使本章從連續(xù)五年考核簡(jiǎn)答題過渡為考核綜合題，并以17分的分值排列在全書各章的第一位。這一情況很可能意味著審計(jì)考試由側(cè)重理論向側(cè)重應(yīng)用的轉(zhuǎn)變。最近3年題型、題量、考點(diǎn)分析年度題型題量分值考點(diǎn)2009簡(jiǎn)答題16存貨數(shù)量差異分析及針對(duì)性審計(jì)程序綜合題12評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(跌價(jià)準(zhǔn)備)；實(shí)質(zhì)性程序的相關(guān)性(計(jì)價(jià))2010簡(jiǎn)答題16存貨監(jiān)盤計(jì)劃,存貨監(jiān)盤中特殊情況的處理綜合題12評(píng)估

2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)；實(shí)質(zhì)性分析(存貨成本)2011綜合題217存貨監(jiān)盤計(jì)劃,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨監(jiān)盤與存貨計(jì)價(jià)(主要是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)歷來是考試的重點(diǎn)。前者的對(duì)象是千差萬別的存貨，例如蘋果汁、玻璃等，非常具體，靈活性非常高，解題的難度非常大；后者的對(duì)象涉及到千變?nèi)f化的原因，例如市場(chǎng)需求降低、推出新產(chǎn)品等，需要考生敏銳的實(shí)際洞察力和扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本功。因此，本章是應(yīng)用特色非常強(qiáng)的一章，也是教材內(nèi)容與考試內(nèi)容差別最大一章，需要考生高度的理解力和應(yīng)用能力。為了提高這種能力，在記憶教材和做主觀題之間，后者可能更為重要。本章基本內(nèi)容框架第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)表15-1

3、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)行業(yè)類型存貨性質(zhì)一般制造商采購的原材料、易耗品和配件等、生成的半成品和產(chǎn)成品二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（一）生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”或“生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算。（二）領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。（三）產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的各種原始記錄。（四）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表工薪匯總表反映企業(yè)全部

4、工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)用而編制的，是工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。工薪費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費(fèi)。（五）材料費(fèi)用分配表匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。（六）制造費(fèi)用分配匯總表匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。（七）成本計(jì)算單歸集、計(jì)算某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用、總成本和單位成本。（八）存貨明細(xì)賬反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息。三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.計(jì)劃安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)通知單，材料需求報(bào)告預(yù)先順序編號(hào)2.發(fā)出原材料倉庫領(lǐng)料單

5、一式三聯(lián)：生產(chǎn)、倉庫、財(cái)務(wù)3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)通知單生產(chǎn)依據(jù)領(lǐng)料單直接材料計(jì)工單直接人工、制造費(fèi)用入庫單完工產(chǎn)品產(chǎn)量轉(zhuǎn)入下一工序或入庫儲(chǔ)存4.驗(yàn)收產(chǎn)品驗(yàn)收驗(yàn)收單驗(yàn)收數(shù)量、質(zhì)量，交接產(chǎn)品5.核算產(chǎn)品成本財(cái)務(wù)工薪費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表根據(jù)：生產(chǎn)通知單領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄編制：工薪費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表6.儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉庫入庫單，存貨明細(xì)賬點(diǎn)驗(yàn)，在驗(yàn)收單上簽收，填制存貨標(biāo)簽7.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)銷售單，出庫單出庫單一式四聯(lián)：留底、入庫、提貨、開票（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順

6、序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。此外，還需要編制一份材料需求報(bào)告給倉庫和生產(chǎn)部門，列示所需要的材料和零件及其庫存。（二）發(fā)出原材料倉庫根據(jù)生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，領(lǐng)料單上列示材料的數(shù)量和種類、領(lǐng)料部門名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到生產(chǎn)工人，將原材料交給生產(chǎn)工人。完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)統(tǒng)計(jì)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)；或?qū)⑺瓿傻漠a(chǎn)品移交下一個(gè)工序。（四）核算產(chǎn)品成本（1）實(shí)物流

7、轉(zhuǎn)記錄：各種生產(chǎn)記錄(生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單等文件資料)都要匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門檢查、核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；（2）成本會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)部門設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫前，倉庫先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查并在驗(yàn)收單上簽收。然后將實(shí)際入庫數(shù)量驗(yàn)收單通知會(huì)計(jì)部門。據(jù)此，確立倉庫了應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并驗(yàn)證了驗(yàn)收部門的工作。倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。（六）發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單銷售單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)

8、交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨數(shù)量、質(zhì)量的內(nèi)部控制和成本會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)制度的內(nèi)部控制兩個(gè)方面。表15-2 成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的(發(fā)生)三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的授權(quán)：(1)生產(chǎn)指令(2)領(lǐng)料單(3)工薪檢查憑證，證實(shí)三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批簽字記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本核算以經(jīng)審核的下列憑證為依據(jù)：(1)生產(chǎn)通知單(2)領(lǐng)發(fā)料憑證(3)

9、產(chǎn)量和工時(shí)記錄(4)工薪費(fèi)用分配表(5)材料費(fèi)用分配表(6)制造費(fèi)用分配表檢查成本記賬憑證是否附有支持性憑據(jù)(1)(6)，順序編號(hào)是否完整對(duì)成本實(shí)施分析程序；將成本明細(xì)賬與(1)(6)相核對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中(完整性)連續(xù)編號(hào)(1)(6)均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查 (1) (6)的順序編號(hào)是否完整對(duì)成本實(shí)施分析程序；將(1)(6)與成本明細(xì)賬相核對(duì)成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取

10、樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理對(duì)成本實(shí)施分析程序；抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立(存在、完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符(存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 定期盤點(diǎn) 詢問和觀察盤點(diǎn)程序 對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)除第十四章所述各種與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外，生產(chǎn)與存貨交易也有其自身的特點(diǎn)，制造類企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包

11、括：1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性。數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。2.成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。原材料和直接人工等直接費(fèi)用的分配比較簡(jiǎn)單，間接費(fèi)用的分配就可能較為復(fù)雜；甚至同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認(rèn)定和計(jì)量基礎(chǔ)。3.產(chǎn)品的多元化。可能需要專家驗(yàn)證質(zhì)量、狀況或價(jià)值。4.某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定。例如價(jià)格受全球經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系影響的存貨，由于其可變現(xiàn)凈值難以確定，會(huì)影響存貨采購價(jià)格和銷售價(jià)格的確定，并將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估。5.將存貨存放在很多地點(diǎn)。增加商品途中毀損或遺失的風(fēng)險(xiǎn)，或者導(dǎo)致存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的錯(cuò)誤或舞弊。6.寄存的

12、存貨。有時(shí)存貨雖然還存放在企業(yè)，但可能已經(jīng)不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。三、控制測(cè)試一般了解(一)以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試1.如能夠獲取控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低的證據(jù)，就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在很大程度上通過實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，減少對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的依賴。2.對(duì)于計(jì)劃和安排生產(chǎn)這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制要求，根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月度生產(chǎn)計(jì)劃書中內(nèi)容一致。3.對(duì)于發(fā)出原材料這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位內(nèi)部控制要求：(1)倉庫管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號(hào)

13、、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬；(2)原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對(duì)原材料存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。由倉庫管理員編寫原材料盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)：(1)抽取出庫單及相關(guān)的領(lǐng)料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核；(2)抽取原材料盤點(diǎn)明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。4.對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位內(nèi)部控制要求：(1)生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計(jì)算

14、機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬；(2)每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整；(3)每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)施

15、控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)：(1)抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時(shí)處理；(2)抽取核對(duì)記錄，檢查差異是否已得到處理；(3)抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核；(4)預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ㄊ欠翊嬖谧兏?，變更是否?jīng)適當(dāng)審批。必要時(shí)考慮利用計(jì)算機(jī)專家的工作。5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品和發(fā)出產(chǎn)成品看書。6.成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試。包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)容看書。 (二)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試表15-3-1計(jì)劃和開始生產(chǎn)-1風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試生產(chǎn)規(guī)?？赡懿贿m當(dāng)：可能因生產(chǎn)過

16、量導(dǎo)致存貨滯銷，或者因產(chǎn)量不足導(dǎo)致存貨脫銷根據(jù)銷售需求量對(duì)存貨生產(chǎn)數(shù)量實(shí)施計(jì)算機(jī)化監(jiān)督，以顯示具體存貨項(xiàng)目的再次訂購數(shù)量和經(jīng)濟(jì)訂購數(shù)量計(jì)劃和生產(chǎn)進(jìn)度由生產(chǎn)部門監(jiān)控，并取得生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)檢查授權(quán)生產(chǎn)的證據(jù)產(chǎn)品可能沒有按照客戶要求的規(guī)格生產(chǎn)，導(dǎo)致顧客拒收從而滯銷生產(chǎn)開始前，獲取客戶對(duì)于產(chǎn)品設(shè)計(jì)和規(guī)格的認(rèn)可。計(jì)劃和生產(chǎn)進(jìn)度由生產(chǎn)部門監(jiān)控，并取得生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)檢查客戶簽署的認(rèn)可函和生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)的證據(jù)表15-3-2發(fā)出原材料-2風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試原材料的發(fā)出可能未經(jīng)授權(quán)或發(fā)出用于生產(chǎn)的原材料可能不正確。原材料缺貨可能導(dǎo)致生產(chǎn)延誤發(fā)出的原材料可能未分配漏或者未正確分配錯(cuò)到生產(chǎn)任務(wù)中將事先編號(hào)的原材

17、料通知單錄入系統(tǒng)，生成發(fā)出原材料給工廠以供生產(chǎn)的原材料發(fā)出通知單。防未授權(quán)每日打印發(fā)出至生產(chǎn)過程的原材料，以及包含在生產(chǎn)任務(wù)通知單中的原材料發(fā)出通知單代碼?？梢苑乐瑰e(cuò)發(fā)每日打印未完成的原材料通知單缺貨或漏發(fā)和沒有分配到特定生產(chǎn)任務(wù)的原材料發(fā)出通知單由經(jīng)授權(quán)的生產(chǎn)人員簽署所有生產(chǎn)任務(wù)或供生產(chǎn)使用的原材料通知單授權(quán)控制由生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核載有每日發(fā)出至生產(chǎn)過程中的原材料信息的打印文件，并與由生產(chǎn)人員簽署的原材料通知單核對(duì)一致防止錯(cuò)發(fā)由生產(chǎn)人員監(jiān)督?jīng)]有完成的原材料通知單，并跟進(jìn)發(fā)出原材料的延誤由生產(chǎn)人員分別就每個(gè)生產(chǎn)階段逐個(gè)簽署生產(chǎn)任務(wù)通知單，以表明為每一項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)所記錄的原材料是完整防漏和準(zhǔn)確的防錯(cuò)檢查

18、生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核生產(chǎn)任務(wù)通知單、跟進(jìn)未分配的原材料和未完成的原材料通知單的情況特別地，在期末查詢沒有分配的原材料發(fā)出通知單對(duì)于在產(chǎn)品的影響表15-3-3發(fā)出原材料-3風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)人工控制控制測(cè)試原材料可能被盜確保原材料倉儲(chǔ)的實(shí)物安全，僅允許經(jīng)授權(quán)的人員進(jìn)入原材料倉庫。在生產(chǎn)地點(diǎn)安置監(jiān)控錄像機(jī)，控制安全通道。對(duì)于生產(chǎn)高價(jià)值或者高度危險(xiǎn)的產(chǎn)品的地方，設(shè)置嚴(yán)密的安保系統(tǒng)通過詢問和觀察以獲取控制被執(zhí)行的證據(jù)表15-3-4在生產(chǎn)階段間轉(zhuǎn)移商品-4風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試直接人工工時(shí)可能未被記錄或者未被分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)。直接機(jī)器工時(shí)可能未被記錄或者未被分配至正確的任務(wù)每天在各生產(chǎn)任務(wù)上花費(fèi)的人工時(shí)間要

19、與按每個(gè)員工的計(jì)時(shí)工資時(shí)間或工時(shí)記錄比對(duì)一致。差異打印在例外報(bào)告上。每天計(jì)入生產(chǎn)任務(wù)的機(jī)器工時(shí)要與機(jī)器生產(chǎn)能力總數(shù)比對(duì)一致，未分配的工時(shí)要打印在例外報(bào)告上。每日生產(chǎn)報(bào)告累計(jì)所有生產(chǎn)任務(wù)所耗費(fèi)的工時(shí)，并與每日工時(shí)總數(shù)比對(duì)一致由管理層復(fù)核每日生產(chǎn)報(bào)告以及對(duì)直接人工總工時(shí)分配的調(diào)節(jié)表。由管理層復(fù)核例外報(bào)告，并改正分配直接人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)中的錯(cuò)誤檢查管理層復(fù)核生產(chǎn)報(bào)告和工時(shí)調(diào)節(jié)表的證據(jù)。檢查管理層復(fù)核工時(shí)差異例外報(bào)告的證據(jù)，并檢查其糾正例外報(bào)告所反映的錯(cuò)誤的證據(jù)表15-3-5在生產(chǎn)階段間轉(zhuǎn)移商品-5風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試在產(chǎn)品可能未包括移送下一個(gè)生產(chǎn)階段之前的所有累計(jì)成本記錄各個(gè)生產(chǎn)階段中的

20、產(chǎn)品移動(dòng)。但在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一個(gè)階段前需經(jīng)授權(quán)的生產(chǎn)人員的電子簽名。通過密碼和菜單對(duì)授權(quán)人員的進(jìn)入實(shí)施控制。下一生產(chǎn)階段的成本直到前一生產(chǎn)階段已經(jīng)完成才能進(jìn)行記錄。每日生產(chǎn)報(bào)告記錄生產(chǎn)任務(wù)從一個(gè)階段轉(zhuǎn)移到下一階段的日期和時(shí)間，并識(shí)別授權(quán)轉(zhuǎn)移的員工。每個(gè)連續(xù)性生產(chǎn)階段最后的累計(jì)成本也要在每日生產(chǎn)報(bào)告中反映經(jīng)授權(quán)人員的電子簽名要顯示在生產(chǎn)任務(wù)通知單和每日生產(chǎn)報(bào)告中，以表明在批準(zhǔn)向下一階段轉(zhuǎn)移生產(chǎn)任務(wù)前，該人員已經(jīng)檢查了所有的直接材料、人工和機(jī)器工時(shí)成本是正確和完整的。生產(chǎn)管理層檢查已分配的成本，并詢問不一致的情況對(duì)于期末在產(chǎn)品，檢查授權(quán)將生產(chǎn)任務(wù)轉(zhuǎn)移至下一階段的相關(guān)簽名。比較原材料、人工工時(shí)和機(jī)器工

21、時(shí)與完成該階段生產(chǎn)任務(wù)的說明書， 并檢查生產(chǎn)經(jīng)理監(jiān)督和更正差異的證據(jù)表15-3-6轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至產(chǎn)成品倉庫-6風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試產(chǎn)成品倉庫人員可能未記錄接收的已完工產(chǎn)品或接收了生產(chǎn)的殘次品轉(zhuǎn)移完工產(chǎn)品前需要生產(chǎn)經(jīng)理的電子簽名。產(chǎn)成品倉庫人員通過電子簽名顯示接收已完工產(chǎn)品，以完成產(chǎn)品從在產(chǎn)品到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移。由計(jì)算機(jī)將已完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的數(shù)量和成本記錄至完工產(chǎn)品存貨主文檔。由計(jì)算機(jī)生成關(guān)于所有生產(chǎn)任務(wù)已轉(zhuǎn)移至產(chǎn)成品存貨的完工生產(chǎn)報(bào)告由質(zhì)量控制人員檢查每一生產(chǎn)階段完工的存貨，以確保其在送達(dá)產(chǎn)成品倉庫前符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。損壞的產(chǎn)品或者不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)立即撤出并銷毀。檢查人員認(rèn)為滿意后在生產(chǎn)任

22、務(wù)通知單上簽字。除了他們的電子簽名，產(chǎn)成品倉庫人員還應(yīng)當(dāng)通過在有關(guān)生產(chǎn)任務(wù)通知單上的簽章證明已經(jīng)接收了有關(guān)的產(chǎn)成品。生產(chǎn)經(jīng)理每日檢查完工生產(chǎn)報(bào)告，詢問并調(diào)整所有與預(yù)期不一致的成本和數(shù)量檢查接收完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品倉庫的證據(jù)。檢查管理層復(fù)核完工生產(chǎn)報(bào)告和追蹤出現(xiàn)的誤差的證據(jù)。使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，將完成的生產(chǎn)任務(wù)與轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品倉庫的完工產(chǎn)品進(jìn)行比對(duì)，檢查轉(zhuǎn)移的數(shù)量、成本是否一致表15-3-7轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至產(chǎn)成品倉庫-7風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試 產(chǎn)成品可能被盜定期打印存貨主文檔中的產(chǎn)成品記錄，反映倉庫中的存貨項(xiàng)目證明賬面記載了多少，作為實(shí)有數(shù)的證據(jù)對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行實(shí)物保護(hù)，例如僅有經(jīng)授權(quán)的員工才可以進(jìn)

23、入倉庫。在產(chǎn)成品倉庫有選擇地安裝監(jiān)控?cái)z像機(jī)。以上兩項(xiàng)最有用由管理層持續(xù)地對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并調(diào)整存貨實(shí)物數(shù)量和存貨主文檔中存貨余額之間的差異及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺。對(duì)接收的產(chǎn)成品、采購和銷售的商品實(shí)施截止測(cè)試防止記錯(cuò)賬詢問并觀察安全措施的充分性。監(jiān)盤和觀察客戶持續(xù)或定期的盤點(diǎn)程序，并調(diào)整記錄在存貨主文檔中的存貨余額。檢查由于存貨損耗和對(duì)期末完工產(chǎn)品、采購商品、銷售商品實(shí)施截止測(cè)試產(chǎn)生的調(diào)整表15-3-8記錄生產(chǎn)的產(chǎn)品-8風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試 分配至生產(chǎn)的存貨的成本可能存在錯(cuò)誤：包括，分配至生產(chǎn)的原材料的金額發(fā)生錯(cuò)誤；直接人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)未正確分配至生產(chǎn)任務(wù)或分配的金額不正確每日生產(chǎn)報(bào)告詳細(xì)記錄

24、了分配給各項(xiàng)任務(wù)的直接材料、人工和機(jī)器工時(shí)，并將其與發(fā)出原材料、計(jì)時(shí)工資記錄和機(jī)器工時(shí)記錄進(jìn)行比對(duì)。將比對(duì)不一致的直接成本生成例外報(bào)告由管理層復(fù)核每日生產(chǎn)報(bào)告和例外報(bào)告，并采取措施糾正在產(chǎn)品在各階段轉(zhuǎn)移過程中的錯(cuò)誤和分配錯(cuò)誤檢查每日生產(chǎn)報(bào)告和例外報(bào)告，獲取管理層復(fù)核及采取相關(guān)措施的證據(jù)表15-3-9記錄生產(chǎn)的產(chǎn)品-9風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的間接費(fèi)用成本可能沒有正確計(jì)算，可能未分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)，或?qū)е聭?yīng)該被費(fèi)用化的部分可能被記入存貨成本計(jì)算機(jī)通常以直接人工、直接機(jī)器工時(shí)或者其他特定的生產(chǎn)流程為基礎(chǔ)來分配間接成本。每日生產(chǎn)報(bào)告應(yīng)該反映標(biāo)準(zhǔn)成本差異以及間接費(fèi)用的分配由

25、管理層定期審批間接費(fèi)用分配率和分配基礎(chǔ)或分配至在產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。由管理層定期復(fù)核并調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并根據(jù)市場(chǎng)中的有關(guān)銷售價(jià)格考慮產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值檢查管理層對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本、間接費(fèi)用的分配率和分配基礎(chǔ)的審批。詢問會(huì)計(jì)政策的一貫性。檢查管理層復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)成本差異以及產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的證據(jù)表15-3-10記錄生產(chǎn)的產(chǎn)品-10風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中每日完工產(chǎn)品報(bào)告中反映了轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中的成本，以及經(jīng)授權(quán)的生產(chǎn)人員批準(zhǔn)這一轉(zhuǎn)移，和經(jīng)授權(quán)的產(chǎn)成品倉庫人員接收完工產(chǎn)品至產(chǎn)成品倉庫的簽字由生產(chǎn)管理層復(fù)核每日的產(chǎn)成品報(bào)告，詢問并調(diào)整任何與預(yù)期不一致的成本或產(chǎn)量使用計(jì)算機(jī)輔

26、助審計(jì)方法，將完工產(chǎn)品與產(chǎn)成品倉庫接收的產(chǎn)品的成本和數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。檢查每日完工產(chǎn)品報(bào)告以及管理層復(fù)核的證據(jù)表15-3-11保管存貨和維護(hù)存貨主文檔-11風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄的存貨數(shù)量可能與實(shí)際存貨數(shù)量不一致定期或持續(xù)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)，調(diào)整存貨主文檔中存貨余額和總分類賬的余額。對(duì)于接收的完工產(chǎn)品、外購和銷售的商品實(shí)施截止測(cè)試保證賬面記錄正確檢查存貨盤點(diǎn)和記錄的存貨余額。檢查授權(quán)調(diào)整已記錄存貨余額的證據(jù)表15-3-12保管存貨和維護(hù)存貨主文檔-12風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試存貨主文檔中的總額可能和存貨總分類賬的金額不一致由計(jì)算機(jī)將總分類賬和存貨主文檔中的總額進(jìn)行持續(xù)的比對(duì)，并打印比對(duì)

27、不一致的交易和余額的例外報(bào)告對(duì)接收的產(chǎn)成品、外購和銷售的商品實(shí)施截止測(cè)試。對(duì)于存貨主文檔和存貨總分類賬中存貨的損耗和錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整檢查管理層復(fù)核和經(jīng)授權(quán)調(diào)整的證據(jù)表15-3-13保管存貨和維護(hù)存貨主文檔-13風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)人工控制控制測(cè)試存貨過時(shí)或者狀況惡化，以至于其賬面價(jià)值可能超過了可變現(xiàn)凈值打印出各存貨項(xiàng)目的銷售量，以及與現(xiàn)有銷售需求相對(duì)應(yīng)的當(dāng)前庫存情況經(jīng)常復(fù)核過時(shí)和毀損的存貨，定期對(duì)存貨項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備作出決定。期末按照過往經(jīng)驗(yàn)和一貫的會(huì)計(jì)政策計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。檢查存貨的銷售情況以及各存貨項(xiàng)目的最后銷售日，以便識(shí)別銷售緩慢和沒有銷售出去的存貨檢查管理層復(fù)核存貨過時(shí)和存貨減值的證據(jù)。 詢問計(jì)算存

28、貨減值準(zhǔn)備人員的勝任能力。確認(rèn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并考慮被審計(jì)單位的假設(shè)是否合理。測(cè)試確定存貨銷售量的程序化的控制表15-3-14保管存貨和維護(hù)存貨主文檔-14風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試控制環(huán)境和控制活動(dòng)可能未能使管理層關(guān)注存貨的變動(dòng)、計(jì)量或者計(jì)價(jià)，以及與之高度相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的潛在錯(cuò)誤、錯(cuò)報(bào)和舞弊高級(jí)管理層的監(jiān)控主要涉及以下方面：生產(chǎn)量和生產(chǎn)成本；原材料和產(chǎn)成品存貨水平；根據(jù)存貨盤點(diǎn)的數(shù)量和存貨主文檔以及存貨的損耗和丟失情況進(jìn)行調(diào)整；與銷售需求有關(guān)的脫銷和儲(chǔ)存過量情況；標(biāo)準(zhǔn)成本差異和間接費(fèi)用分配應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)的一般情況匹配；監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)檢查管理層監(jiān)控程序和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的有效性

29、，以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)與存貨交易和余額相關(guān)的錯(cuò)誤和舞弊第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序1.不同來源存貨在計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡矫娴男再|(zhì)是不同的，如產(chǎn)成品、外購產(chǎn)品；2.存貨審計(jì)涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)項(xiàng)目和多種認(rèn)定，如成本、收入、資產(chǎn)減值損失；3.存貨項(xiàng)目可能存在多種認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)，如存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟?。（一）?shí)質(zhì)性分析程序自己看看1.確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。2.根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。3.比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率。4.計(jì)算實(shí)際數(shù)和預(yù)

30、計(jì)數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行比較。5.通過詢問管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6.形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)?！纠}1·綜合題】Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：資料一：在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。資料二：20×8年度，X公司

31、所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。資料三：A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量(噸)單價(jià)(萬元)金額(萬元)數(shù)量(噸)單價(jià)(萬元)金額(萬元)數(shù)量(噸)單價(jià)(萬元)金額（萬元)年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000(略)11月30日出庫755239007552390012月2日入庫7548360015050750012月9

32、日出庫150507500000年末余額000要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。(2008年，綜合題1)【答案】（1）2008年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示在A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲,導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升,但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定存貨權(quán)力和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性施上述分析程序時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意

33、以下幾個(gè)方面：（1）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下載被審計(jì)單位存貨主文檔和總分類賬戶以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，并將計(jì)算結(jié)果與期望值進(jìn)行比較。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用所掌握的、適用于被審計(jì)單位的銷售毛利率知識(shí)，判斷各類產(chǎn)品的銷售毛利率是否符合期望值，存貨周轉(zhuǎn)率或者周轉(zhuǎn)能力是否隨著重要存貨項(xiàng)目的變化而變化。（2）按區(qū)域分析被審計(jì)單位各月存貨變動(dòng)情況，并考慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一致。（3）對(duì)周轉(zhuǎn)緩慢或者長(zhǎng)時(shí)間沒有周轉(zhuǎn)(如超過半年)以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表。（4）由于可能隱含著重要的潛在趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意不要過分依賴計(jì)算的平均值。 用公式“營業(yè)成本/存貨年末余額”計(jì)算

34、存貨周轉(zhuǎn)率可能比用“營業(yè)成本/年初、年末存貨余額平均值”更為敏感各個(gè)存貨項(xiàng)目的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能并不一致，實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)該用來查明單項(xiàng)存貨或分類別存貨的一些指標(biāo)關(guān)系。（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試1.交易的細(xì)節(jié)測(cè)試要看。（1）從存貨業(yè)務(wù)流程的主要交易流中選取樣本，檢查支持性證據(jù)。（2）對(duì)期末前后發(fā)生的諸如采購、銷售退回、銷售、產(chǎn)品存貨轉(zhuǎn)移等主要交易流，實(shí)施截止測(cè)試。確認(rèn)本期末存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)順序號(hào)碼，實(shí)施截止測(cè)試。2.存貨余額的細(xì)節(jié)測(cè)試要看。（1）觀察存貨的實(shí)地盤存；（2）詢問現(xiàn)有存貨是否存在他人寄存的情形；（3）詢問存貨在盤點(diǎn)日是否被寄存在他人處；（4）獲取最終的存貨盤點(diǎn)

35、表，對(duì)存貨的完整性、存在和計(jì)量進(jìn)行測(cè)試；（5）檢查、計(jì)算、詢問和函證存貨價(jià)格；（6）檢查存貨的抵押合同和寄存合同；（7）檢查、計(jì)算、詢問和函證存貨的可變現(xiàn)凈值等等。二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序（一）存貨審計(jì)概述存貨審計(jì)很復(fù)雜。主要原因包括應(yīng)知：（1）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，通常是營運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。（2）存放于不同地點(diǎn)。雖便于生產(chǎn)、銷售，但難以控制和盤點(diǎn)實(shí)物。審計(jì)也困難。（3）存貨項(xiàng)目的多樣性。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。（4）陳舊、存貨成本的分配使估價(jià)困難。（5）存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。（二）存貨監(jiān)盤1.存貨監(jiān)盤的作用如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，實(shí)施下列審計(jì)程序，

36、對(duì)存貨的存在和狀況獲取證據(jù)：（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。具體的說來，存貨監(jiān)盤涉及：（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。這些程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。存貨監(jiān)盤涉及的認(rèn)定存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)：（1）被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在(存在

37、)（2）已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨(完整性)（3）屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)(權(quán)利和義務(wù))但是，在測(cè)試權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃（1）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求編制計(jì)劃的依據(jù)：根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制訂的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。計(jì)劃要周密、細(xì)致。因?yàn)榇尕洿嬖谂c完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)多，通常只有一次機(jī)會(huì)通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)機(jī)會(huì)少。（2）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

38、險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。以下類別的存貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：具有漫長(zhǎng)制造過程的存貨。制造過程漫長(zhǎng)的企業(yè)(如飛機(jī)制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè))的審計(jì)重點(diǎn)包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來市場(chǎng)波動(dòng)可能對(duì)當(dāng)期損益的影響等事項(xiàng)。具有固定價(jià)格合約的存貨。預(yù)期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計(jì)問題。與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)。由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時(shí)是重要的審計(jì)事項(xiàng)。鮮活、易腐商品存貨。因?yàn)槲镔|(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，此類存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高。具有高科技含量的存貨。由于技術(shù)進(jìn)步，此類存貨容易過

39、時(shí)。單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面。與采購相關(guān)的內(nèi)部控制總體目標(biāo)是所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。使用購貨訂購單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。購貨訂購單應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，事先確定采購價(jià)格并獲得批準(zhǔn)。此外，還應(yīng)當(dāng)定期清點(diǎn)購貨訂購單。與驗(yàn)收相關(guān)的內(nèi)部控制總體目標(biāo)是所有收到的商品都已得到記錄。使用驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收商品，該部門具有驗(yàn)收存貨實(shí)物、確定存貨數(shù)量、編

40、制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告?zhèn)魉椭習(xí)?jì)核算部門以及運(yùn)送商品至倉庫等一系列職能。與倉儲(chǔ)相關(guān)的內(nèi)部控制總體目標(biāo)是確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采取實(shí)物控制措施，使用適當(dāng)?shù)拇鎯?chǔ)設(shè)施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。與領(lǐng)用相關(guān)的內(nèi)部控制總體目標(biāo)是所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。使用存貨領(lǐng)用單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。對(duì)存貨領(lǐng)用單，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點(diǎn)。與加工(生產(chǎn))相關(guān)的內(nèi)部控制總體目標(biāo)是對(duì)所有的生產(chǎn)過程做出適當(dāng)?shù)挠涗洝Ｊ褂蒙a(chǎn)報(bào)告是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。在生產(chǎn)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和零部件使用及報(bào)廢情況及時(shí)做出說明。與裝運(yùn)出庫相關(guān)的內(nèi)部控制總體目標(biāo)是所有的裝運(yùn)都得到了

41、記錄。使用發(fā)運(yùn)憑證是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號(hào)，定期進(jìn)行清點(diǎn)，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)。與盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列；對(duì)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分

42、；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排。如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，實(shí)施程序以確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制如果被審計(jì)單位通過實(shí)地盤存制確定存貨數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加此種盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。 存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)通常應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金

43、額較大或可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(如存貨性質(zhì)特殊)的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤地點(diǎn)。對(duì)其他無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點(diǎn)，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。是否需要專家協(xié)助在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況(如礦石堆)，或在收集特殊類別存貨(如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等)的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮利用專家的工作。當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額較大時(shí)，可能面臨如何評(píng)估在產(chǎn)品完工程度問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解被審計(jì)單位的盤點(diǎn)程序，如果有關(guān)在產(chǎn)品的完工程度未被明確列出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用其他有助于確定完工程度的措施，如獲取零部件明細(xì)清單、標(biāo)準(zhǔn)成本表以及

44、作業(yè)成本表，與工廠的有關(guān)人員進(jìn)行討論等，并運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)存貨生產(chǎn)過程的復(fù)雜程度考慮利用專家的工作。（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施

45、存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。要重點(diǎn)關(guān)注盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況確定。檢查存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍?！纠}2簡(jiǎn)單題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公

46、司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2.觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3.檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4.對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)

47、文件、出庫記錄等替代程序。要求：（1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說明理由；（2）請(qǐng)判斷存貨計(jì)劃中列示的主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修正。（2007年）【答案】（1）三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止到日前所有已確認(rèn)為銷售但尚

48、未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。3存貨監(jiān)盤程序在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序記憶注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序；準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢(呆滯)、過時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物)；在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間

49、的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫的控制。（2）觀察移動(dòng)、截止的盤點(diǎn)程序移動(dòng)：某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定被審計(jì)單位是否已設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。截止：獲取截止性信息的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。一般應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前后不是資產(chǎn)負(fù)債表日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。關(guān)鍵看兩點(diǎn)：截止日是否在庫、所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移1.所有在截止日以前入庫截止日在庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。2.任何在截止日期以后入庫截止日不在庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也

50、未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。3.所有在截止日以前裝運(yùn)出庫截止日不在庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。4.任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。5.所有已確認(rèn)為銷售所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；6.所有已記錄為購貨所有權(quán)已屬于被審計(jì)單位但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)主要看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。7.截止地點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的

51、驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。有編號(hào)：在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。無編號(hào)：如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄。裝箱存放：如果使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收人庫，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載開箱檢查的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。（3）檢查存貨在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情

52、況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。（4）執(zhí)行抽盤雙向追查：在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。檢查范圍的不可預(yù)見性：應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。獲取復(fù)印件：獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。差異處理：實(shí)施抽盤發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤，很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。一方

53、面，應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)更正；另一方面，應(yīng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度樣本推斷總體。在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生，還可要求重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組?！纠}2·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：序號(hào)存貨名稱財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉庫明細(xì)賬數(shù)量實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤

54、1200公斤1000公廳要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。（2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。（2009年）【答案】（1）a產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，但與財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系已銷售發(fā)貨但財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。b產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，但與倉庫明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系b產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬等原因所致。c材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，但與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致?？赡苁莄材料入庫后未及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉庫明細(xì)賬，或c材料退庫后沒有及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬等原因所致。d材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，但與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致。可能是由于d材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、未及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。（2）應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正；應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)甲公司重新盤點(diǎn)。（5）需要