第二章存貨 (2)

1、第二章 存貨本章考情分析本章涉及存貨的確認、計量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題，分數(shù)不高，從近三年出題情況看，本章不太重要。最近3年題型題量分析年份題型2009年2010年2011年單項選擇題1題1分1題1分多項選擇題1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分合計2題3分2題2分2題3分近年考點 考點年份/題型委托加工物資實際成本的計算2010年單選題可變現(xiàn)凈值的概念2009年單選題確定可變現(xiàn)凈值考慮的因素2011年多選題存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回2011年判斷題確定存貨可變現(xiàn)凈值的估計售價2010年判斷題存貨的會計處理2009年多選題2012年教材主要變化本章內(nèi)容基本沒有變

2、化。本章基本結(jié)構(gòu)框架存貨存貨的確認和初始計量存貨的初始計量 存貨期末計量原則存貨的期末計量存貨的概念與確認條件 存貨期末計量方法 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量一、存貨的概念與確認條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。【提示2】企業(yè)接受外來原材料加工制

3、造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品?！咎崾?】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。【例題1·多選題】下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有（ ）。A.委托代銷商品B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.工程物資【答案】ABC【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其

4、他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用 其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 （一）外購的存貨外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。2.相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸

5、屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）應(yīng)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。【例題2·單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為

6、350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 B.33.33 D.36 【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480（元），實際入庫數(shù)量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480/180=36（元/公斤）。4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨

7、采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）?！纠}3·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（ ）（2007年考題）【答案】【例題4·單選題】某商品流通企業(yè)系增值稅一般納稅人，采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票

8、上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用5萬元。該批商品的總成本為（ ）萬元。A.200 B.205C.234 D.239【答案】B【解析】該批商品的總成本=100×2+5=205（萬元）。（二）通過進一步加工而取得的存貨1委托外單位加工的存貨以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方。委托加工物資的賬務(wù)處理圖示如下

9、：原材料材料成本差異委托加工物資（1）發(fā)出材料實際成本銀行存款（2）支付運雜費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（4）支付收回后用于繼續(xù)加工的消費稅（3）支付加工費和增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（4）支付收回后用于直接銷售的消費稅（5） 收回委托加工物資庫存商品等【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 000（

10、2）支付加工費和稅金消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/(1-消費稅稅率)消費稅組成計稅價格=（20 000+7 000）/(1-10%)=30 000(元)受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10=3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17=1 190（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：委托加工物資乙企業(yè) 7 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 190 應(yīng)交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接

11、用于出售的借：委托加工物資乙企業(yè) 10 000（7 000+3 000） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 190 貸：銀行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：原材料 27 000（20 000+7 000） 貸：委托加工物資乙企業(yè) 27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：庫存商品 30 000（20 000+10 000） 貸：委托加工物資乙企業(yè) 30 000【例題5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外

12、出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（ ）萬元。（2010年考題）A.252 B.254.04 C.280 【答案】C【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元）。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本

13、包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 （三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡稱甲公司）。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅

14、稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。A在甲公司享有的實收資本金額=10 000 000×35%=3 500 000（元）A在甲公司投資的資本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 5 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 000 貸：實收資本A 3 500 000 資本公積資本溢

15、價 2 350 000（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本?！纠}6·多選題】下列項目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。A.購入存貨支付的關(guān)稅B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費C.企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用【答案】ABCD【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應(yīng)計入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應(yīng)當計入

16、存貨采購成本；企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。（五）不計入存貨成本的相關(guān)費用下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。【例題7·單選題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，不應(yīng)計入存貨成本的是（ ）。A.材料采購過程中發(fā)生的運輸途中的合理損耗B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.非

17、正常消耗的直接材料【答案】D【解析】非正常消耗的直接材料應(yīng)計入當期損益。第二節(jié) 存貨的期末計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品

18、相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（2）持有存貨的目的直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。（3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響要考慮資產(chǎn)負債表日后事項期間相關(guān)價格與成本的波動。2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費等

19、后的金額?！纠}8·多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（ ）。（2011年考題）A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用【答案】BCD【解析】在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工完成產(chǎn)成品對外銷售的預(yù)計銷售價格-預(yù)計銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用-在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計還將發(fā)生的成本?！纠}9·單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。（2009年考題）A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場

20、銷售價格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一【答案】D【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。所以選項A、B和C都不正確。（3）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售

21、合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于生產(chǎn)該標的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。【例題10·單選題】2012年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺52萬元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品6臺。2012年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價值（成本）為280萬元，數(shù)量為5臺，單位成本為56萬元。2012年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為50萬元/臺。銷售5

22、臺A產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生銷售費用及稅金為10萬元。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的5臺A產(chǎn)品的賬面價值為（ ）萬元。A.280 B.250 C.260 D.270【答案】B【解析】根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批A產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格52萬元作為計量基礎(chǔ)，其可變現(xiàn)凈值=52×5-10=250(萬元)，因其成本為280萬元，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，所以賬面價值為250萬元。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或

23、商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)?！纠}11·判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（ ）（2010年考題）【答案】×【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般市場價格為基礎(chǔ)進行確定。沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格?！纠}12·單選題】2012年，東方公司根據(jù)市場

24、需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2012年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為20萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。2012年12月31日D材料的賬面價值為（ ）萬元。A.199 B.200C.190 D.180【答案】A【解析】2012年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×20-1=199(萬元)，成本為200萬元，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，所以賬面價值為199萬元?？勺儸F(xiàn)凈值中估計售價的確定方法如下圖所示：有合同合同數(shù)量內(nèi)合

25、同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價（4）材料期末計量特殊考慮對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。材料期末計量如下圖所示：若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價

26、-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金材料賬面價值的確定【教材例2-4】20×9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機器的外購原材料鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60 000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金50 000元。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎(chǔ)，而應(yīng)按照鋼材本身的市場銷售價格

27、作為計量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元（60 000×10-50 000）。【教材例2-6】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由1500 000元下降為1350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計

28、算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。C型機器的可變現(xiàn)凈值l 300 000元小于其成本l 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50

29、000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中?！纠}13·單選題】甲公司2012年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2012年

30、12月31日該配件的賬面價值為（ ）萬元。A.1 200 B.1 080C.1 000 D.1 750【答案】A【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×（12+17）=2 900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×（30.7-1.2）=2 950(萬元)，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200萬元（100×12）。【例題14·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同

31、)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為( )萬元。A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195(萬元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生減值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬元)，成本為100萬元，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，賬面價值為85

32、萬元。（三）存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回1.存貨跌價準備的計提當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準備為5 000元（100 000-95 000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失A存貨 5 000貸：存貨跌價準備A存貨 5 000期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存

33、在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備?！纠}15·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。2012年12月31日筆記本電腦的賬面價值

34、為（ ）萬元。A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 230【答案】B【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價=1 000×1.2=1 200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=200×0.95=190（萬元）。銷售合同約定數(shù)量1 000臺，其可變現(xiàn)凈值=1 200-1 000×0.05=1 150（萬元），成本=1 000×1=1 000（萬元），賬面價值為1 000

35、萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180（萬元），其成本=200×1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180（萬元）。2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）?！纠}16·判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)