第10章財務(wù)會計報告

1、第十章 財務(wù)會計報告【內(nèi)容摘要】編制財務(wù)會計報告是定期總括反映企業(yè)活動情況，考核計劃執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生應(yīng)能夠了解財務(wù)會計報告的意義和會計報表的種類，明確財務(wù)會計報告的編制要求，初步掌握資產(chǎn)負債表和利潤表的編制方法和現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容。第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告是指會計主體根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，對外提供的反映會計主體某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。單位編制財務(wù)報表的目的，就是為投資人、債權(quán)人、政府及相關(guān)機構(gòu)、單位管理人員、社會公眾等財務(wù)會計報告的使用者進行決策提供會計信息，從而有

2、助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。二、會計報表的組成和分類（一）會計報表的組成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表及附注。資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)、以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。所有者權(quán)益變動表反

3、映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。附注是財務(wù)報表不可或卻的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表列示項目的說明等。（二）會計報表的分類會計報表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準進行分類。1、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類會計報表按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，是靜態(tài)報表；利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營

4、成果的報表，是動態(tài)報表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表，也屬于動態(tài)報表。2、按編報時間分類會計報表按其編報時間不同，可以分為中期會計報表和年度會計報表。中期會計報表是指以短于一個完整的會計年度為報告期間編制的會計報表，包括月度、季度和半年度會計報表。其中月度和季度會計報表是指在月度和季度終了提供的會計報表；半年度會計報表是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的會計報表；年度會計報表是指年度終了對外提供的會計報表。按企業(yè)會計制度規(guī)定，中期會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一

5、致。與年度會計報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當(dāng)簡略。3、會計報表按其編報單位分類會計報表按其編報單位不同，可以分為基層會計報表和匯總會計報表?；鶎訒媹蟊硎侵赣苫鶎訂挝辉谧陨頃嫼怂慊A(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表，它主要用于反映基層單位自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。匯總會計報表是指根據(jù)所屬單位報送的會計報表和本單位會計報表匯總編制的會計報表。4、會計報表按母、子公司之間的關(guān)系分類會計報表按母、子公司之間的關(guān)系，可以分為個別會計報表和合并會計報表。個別會計報表是由單位編制的單獨反映本單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為

6、一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。三、財務(wù)會計報告的編制要求（一）財務(wù)會計報告編報前的準備工作編制財務(wù)會計報告的主要目的，是向信息使用者提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，以有利于各有關(guān)方面正確地進行經(jīng)濟決策。為了確保會計信息的可靠性，提高報表數(shù)據(jù)的相關(guān)相關(guān)性和有用性，企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。此外，企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：1、核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；2、依照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計

7、賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；3、檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行；4、對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；5、檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。（二）財務(wù)會計報告編報的要求為了便財務(wù)會計報告能夠最大限度地滿足各有關(guān)方面的需要，實現(xiàn)編制財務(wù)會計報告的基本目的，確保會計信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮財務(wù)會計報告的作用，企業(yè)在編制財務(wù)會計報告時必須遵循以下要求：1、編報時間要求財務(wù)會計報告所提供的信息資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送財務(wù)

8、會計報告，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。否則，即使財務(wù)會計報告提供的信息資料真實可靠且全面完整，但由于編報不及時，也會失去其應(yīng)有的價值。隨著市場經(jīng)濟和信息技術(shù)的快速發(fā)展，財務(wù)會計報告的時間是由國家發(fā)布的統(tǒng)一會計制度規(guī)定的，各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，定期、及時地編制和報送財務(wù)會計報告，以確保會計信息的時效性。2、編報格式要求國家統(tǒng)一會計制度對于企業(yè)、事業(yè)等單位對外報送的會計報表及其附表的格式和內(nèi)容都做了統(tǒng)一規(guī)定，各單位在編制會計報表時應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不得隨意增列或減并表內(nèi)項目，更不得任意變更表內(nèi)各項目的經(jīng)濟內(nèi)容。單位內(nèi)容使用的會計報表，其格式由各單位根據(jù)科學(xué)合理、體系完整、結(jié)構(gòu)嚴謹、簡

9、明實用的要求自行規(guī)定。3、編制程度和質(zhì)量要求會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿的記錄和其他有關(guān)資料編制，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確、說明清楚、不得漏報或任意取舍。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表數(shù)字，這是編制會計報表程序和質(zhì)量最基本的要求。（1）內(nèi)容完整。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要。為了保證財務(wù)會計報告的全面完整，企業(yè)在編制財務(wù)會計報告時，必須按照統(tǒng)一規(guī)定的種類、格式和內(nèi)容編制，對不同會計期間（月、季、半年、年）應(yīng)當(dāng)編報的各種財務(wù)會計報告，必須編報齊全；對于

10、應(yīng)當(dāng)填列的指標(biāo)和項目，必須全部填列，不得漏項和任意取舍；應(yīng)當(dāng)匯總編制的所屬各單位的會計報表，必須全部匯總，不得漏編、漏報。（2）數(shù)字真實。財務(wù)會計報告必須如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做到數(shù)字真實可靠。因此，財務(wù)會計報告必須根據(jù)真實無誤的賬簿記錄編制，不得以任何方式弄虛作假。如果財務(wù)會計報告所提供的信息不真實，則不僅不能發(fā)揮財務(wù)會計報告應(yīng)有的作用，而且還會由于提供錯誤的會計信息，使信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況作出錯誤的評價與判斷，最終導(dǎo)致其作出錯誤的決策。（3）計算準確。在會計賬簿和其他有關(guān)資料真實可靠的前提下，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計報表編制說

11、明編制會計報表；會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。（4）說明清楚。會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)按照國家財務(wù)會計報告條例和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。通過說明，有助于財務(wù)會計報告使用者對財務(wù)會計報告的理解和掌握。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的意義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準和順序，將企業(yè)在某一特定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。由于它反映

12、的是某一時點的情況，所以，又稱靜態(tài)報表。資產(chǎn)負債表，可以提供企業(yè)在某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即有多少資源是流動資產(chǎn)、有多少資源是長期投資、有多少資源是固定資產(chǎn)等；可以提供企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間，即，流動負債有多少、長期負債有多少、長期負債中有多少需要用當(dāng)期流動資金進行償還等；可以提供企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所享有的經(jīng)濟利益?？傊?，通過資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和償債能力，從而有助于會計報表使用者作出經(jīng)濟決策。二、資

13、產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表是按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分類分項列示的。其中，資產(chǎn)按照其流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負債按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債；所有者權(quán)益按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤分項所示。（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表包括表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目，其格式一般有報告式和賬戶式兩種。根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)

14、構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計。通過賬戶式資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系并達到左方與右方的平衡。同時，資產(chǎn)負債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料。賬戶式資產(chǎn)負債表的格式如表10-1所示。表10-1資產(chǎn)負債表 會企01表編制單位：XX股份有限公司 200X年12月31日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金短期借款 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)收

15、股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費用預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的流動負債其他流動資產(chǎn)其他流動負債流動資產(chǎn)合計流動負債合計非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券固定資產(chǎn)預(yù)計負債工程物資其他非流動負債在建工程非流動負債合計固定資產(chǎn)清理負債合計無形資產(chǎn)所有者權(quán)益：開發(fā)支出股本長期待攤費用資本公積其他非流動資產(chǎn)盈余公積非流動資產(chǎn)合計未分配利潤所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益合計一、 資產(chǎn)負債表的編制方法（一） 編制原理 由于資產(chǎn)負債表反映的是某一特定日期企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的靜態(tài)會計報表，因此，理解本報表的內(nèi)容和

16、時間含義對于編制好本表有重要意義。1、本表項目為資產(chǎn)、負債和所有者要素項目。本表涉及的內(nèi)容為企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素，基本不涉及收入、費用和利潤要素，因此在搜集、整理信息時只查找與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益有關(guān)的會計賬戶相關(guān)金額，基本不查找收入、費用和利潤要素各賬戶金額。1、 正確理解“某一特定日期”含義。（1）由于企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額每天都有可能在變化，又不能將一定時期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額累加起來反映企業(yè)一定時期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況，考慮到在一定時期內(nèi)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素金額變動不大，分析這三個要素各項目主要是看其結(jié)構(gòu)是否合理，因而一般是以一定時期

17、內(nèi)的某一天的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目情況來代表這三類會計要素在一定時期內(nèi)的基本情況。 （2）“某一特定日期”的確定問題：考慮到會計分期和我國報表主要是月報、季報、半年報、年報，從理論上講在編制某月的資產(chǎn)負債表時，可選擇該月中的任何一天的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目的金額來填報，編制季報、半年報和年報同理，但考慮到期間分期習(xí)慣、減少會計人員工作量和核算成本，一般將“某一特定日期”確定為月未、季未、半年未、年未那一天。3、從總體上把握本表項目所用資料在賬戶上的查找方法和關(guān)系。（1）把握本表項目與總賬上資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的關(guān)系。由于報表項目與資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益總賬賬戶名稱大多一致，因

18、而總賬賬戶上的期末余額就是本表要求填的“期末余額”；本表少數(shù)項目與總賬賬戶不一致，不難發(fā)現(xiàn)大多是根據(jù)總賬與明細賬關(guān)系，用明細賬余額代替總賬余額，或用幾個總賬賬戶余額相加或相減來填列。初學(xué)者可以將總賬上月未、季未、年未的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額抄錄整理在一張表中，將可直接填入本表中的賬戶和余額劃去，剩下的再來分析與本表項目進行對應(yīng)填列，總賬賬戶上有余額的賬戶一般都要將其金額填入本表，否則填表就是錯誤的。（2）由于月未、季未、年未總賬賬戶上資產(chǎn)總額等于負債與所有者權(quán)益總額之和，本表反映的又是資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的月未、季未、年未那一天的情況，因而本表上的資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總

19、額之和應(yīng)該相等。（3）由于本表填列時，對來源于月未、季未、年未賬戶上的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶金額作過相加、相減等處理，因而總賬上資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益相等的金額不一定與本表上資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益相等的那個金額一致。4、“年初余額”可從上月同類報表中去抄列，若是一月份，年初余額就是上年未（12月份的資產(chǎn)負債表）的期末余額。（二）編制方法通常，資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照

20、本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)?！捌谀┯囝~”數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1、根據(jù)總賬科目余額直接填列資產(chǎn)負債表中大多數(shù)項目的數(shù)據(jù)可以根據(jù)總賬科目期末余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。2、根據(jù)總賬科目余額計算填列資產(chǎn)負債表中某些項目的數(shù)據(jù)需要根據(jù)相關(guān)總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，就是根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶的余額合計數(shù)填列；“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶的合計數(shù)填列。3、根據(jù)明細科目余額計算填列

21、資產(chǎn)負債中某些項目的數(shù)據(jù)需要根據(jù)有關(guān)科目所屬的相關(guān)明細科目的期末余額計算填列，如“應(yīng)收賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列，如果“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列；“預(yù)收賬款”項目，根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列，如果“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細科目期末有借方余額的，應(yīng)有本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列；“預(yù)付賬款”項目，根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末借方余額合計填列，如果“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細科目期末有貸方余額

22、的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列；“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貨方余額合計填列，如果“應(yīng)付賬款”科目所屬有關(guān)明細科目期末有借方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。4、根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列資產(chǎn)負債表中某些項目的數(shù)據(jù)需要根據(jù)總賬科目和所屬的明細科目的期末余額分析計算填列，如“長期待攤費用”項目，根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額扣除“長期待攤費用”科目所屬的明細科目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期待攤費用后的金額填列，將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期待攤費用，應(yīng)在本表“待攤費用”項目內(nèi)填列。5、根據(jù)科目余額減去其備抵項目的凈額填列如資產(chǎn)負債表

23、中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期未余額減去“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備” 備抵科目余額后的凈額填列。四、資產(chǎn)負債表的編制舉例例1：鴻遠有限公司2007年12月31日全部總分類科目及有關(guān)明細分類科目如表10-2所示。表10-2 總賬和有關(guān)明細賬余額表總賬明細

24、賬借方余額貸方余額總賬明細賬借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金22 000短期借款1 000000銀行存款298 000應(yīng)付賬款200 000交易性金融資產(chǎn)280 000F企業(yè)140 000應(yīng)收賬款460 000H企業(yè)100 000A企業(yè)500 000W企業(yè)160 000B企業(yè)40 000預(yù)收賬款20 000預(yù)付賬款94 000U企業(yè)80 000D企業(yè)100 000V企業(yè)60 000E企業(yè)6 000其他應(yīng)付款380 000其他應(yīng)收款160 000應(yīng)付職工薪酬694 000原材料540 000應(yīng)交稅費1200000生產(chǎn)成本160 000應(yīng)付股利400 000庫存商品400 000預(yù)提費用60 000待攤費

25、用40 000長期借款1280000長期股權(quán)投資3 540 000實收資本8 600000固定資產(chǎn)15 000 000盈余公積1480 755累計折舊1200000利潤分配未分配利潤9190145無形資產(chǎn)4 630 900長期待攤費用80 000根據(jù)上述資料及資產(chǎn)負債項目填列說明可知：1、“貨幣資金”項目的金額等于“現(xiàn)金”“銀行存款”等總賬的期末余額合計數(shù)。2、“存貨” 項目的金額等于“原材料”“生產(chǎn)成本”“庫存商品” 等總賬的期末余額合計數(shù)。3、“應(yīng)收賬款” 項目的金額等于“應(yīng)收賬款” 明細賬的借方余額加上 “預(yù)收賬款” 明細賬的借方余額減去“壞賬準備”后的合計數(shù)。4、“預(yù)付賬款” 項目的金

26、額等于“應(yīng)付賬款” 明細賬的借方余額加上 “預(yù)付賬款” 明細賬的借方余額后的合計數(shù)。5、“固定資產(chǎn)” 項目的金額等于“固定資產(chǎn)”總賬金額減去“累計折舊”后的余額。6、“應(yīng)付賬款” 項目的金額等于“應(yīng)付賬款” 明細賬的貸方余額加上 “預(yù)付賬款” 明細賬的貸方余額后的合計數(shù)。7、“預(yù)收賬款” 項目的金額等于“應(yīng)收賬款” 明細賬的貸方余額加上 “預(yù)收賬款” 明細賬的貸方余額后的合計數(shù)。根據(jù)以上分析結(jié)果，填列資產(chǎn)負債表各項目（年初數(shù)略），如表10-3所示表10-3 資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：鴻遠有限公司 2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：

27、貨幣資金320 000短期借款1 000 000交易性金融資產(chǎn)280 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款306 000應(yīng)收賬款560 000預(yù)收賬款120 000預(yù)付賬款200 000應(yīng)付職工薪酬694 000應(yīng)收股利應(yīng)交稅費1 200 000應(yīng)收利息應(yīng)付股利400 000其他應(yīng)收款160 000其他應(yīng)付款380 000存貨1 100 000預(yù)提費用60 000待攤費用40 000一年內(nèi)到期的流動負債一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他流動負債其他流動資產(chǎn)流動負債合計4 160 000流動資產(chǎn)合計2 660 000非流動負債：非流動資產(chǎn)：長期借款1 280 000長期股權(quán)投資3 540 000應(yīng)付債券固定

28、資產(chǎn)13 800 000預(yù)計負債工程物資其他非流動負債在建工程非流動負債合計1 280 000固定資產(chǎn)清理負債合計5 440 000無形資產(chǎn)4 630 900所有者權(quán)益：開發(fā)支出長期待攤費用實收資本資本公積8 600 000長期待攤費用80 000盈余公積1 480 755其他非流動資產(chǎn)未分配利潤9 190 145非流動資產(chǎn)合計22 050 900所有者權(quán)益合計19 270 900 資產(chǎn)總計24 710 900負債和所有者權(quán)益合計24 710 900第三節(jié) 利潤表一、利潤表的意義利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。由于利潤表將一定會計期間的收入與其相關(guān)的費用進行配比，

29、進而計算出企業(yè)一定會計期間的凈利潤（或凈虧損），反映的是一定期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。通過利潤表，可以了解企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及凈利潤（或凈虧損）的實現(xiàn)和構(gòu)成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲得能力及今后利潤發(fā)展的趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容利潤表通過表格的形式來反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，其格式包括表首、正表兩部分。其中表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程，其格式一般有單步式和多步式兩種。單步式利潤表是將企業(yè)

30、當(dāng)期全部的收入減去全部的費用，從而計算出當(dāng)期的凈利潤（凈虧損）。多步式利潤表是按照企業(yè)的利潤構(gòu)成內(nèi)容，分層次、分步驟計算出當(dāng)期的凈利潤（或凈虧損）。我國企業(yè)的利潤表一般采用多步式，格式見表10-4。表10-4利潤表會企02表編制單位： 200x年x 月單位：元項目本月數(shù)本年累計一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤三、利潤表的編制（一）利潤表的編制步驟：我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用

31、、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。（二）利潤表中“本月數(shù)”“本年累計數(shù)”企業(yè)財務(wù)會計報告條例規(guī)定：年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。利潤表中各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字

32、，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。（三）利潤表中具體各項目的填列方法1、“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計算填列。2、“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析計算填列。3、其他項目均按照各該科目的發(fā)生額計算填列。3、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目它反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等

33、。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。4、“銷售費用”項目它反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。5、“管理費用”項目它反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。6、“財務(wù)費用”項目它反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。7、“資產(chǎn)減值損失”項目它反映企業(yè)因資產(chǎn)減值而發(fā)生的損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。8、“公允價值變動損益”項目它反映企業(yè)資產(chǎn)因公允價值變動所發(fā)生的損益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填

34、列。9、“投資收益”項目反映企業(yè)以各種形式對外投資所取得的收益。根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“”填列。10、“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目它反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個項目應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。11、“所得稅”項目它反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。12、“凈利潤”項目它反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“”號填列。四、利潤表編制舉例例10-2 ：鴻遠有限公司2007年度有關(guān)損益類科目本年累計發(fā)生額資料如表10-5所示。表10-5 損

35、益類科目本年累計發(fā)生額單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入625 000主營業(yè)務(wù)成本375 000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1 000營業(yè)費用10 000管理費用79 000 財務(wù)費用20 750投資收益15 750 營業(yè)外收入25 000營業(yè)外支出9 850 所得稅51 200根據(jù)表10-5資料編制利潤表如表10-6。表10-6利 潤 表會企02表編制單位：鴻遠有限公司 2007年度單位：元項目本月數(shù)本年累計一、營業(yè)收入625000減：營業(yè)成本375000營業(yè)稅金及附加1000銷售費用10000管理費用79000財務(wù)費用20750資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益0投資收益15750二、

36、營業(yè)利潤155000加：營業(yè)外收入25000減：營業(yè)外支出9850三、利潤總額170150減：所得稅費用51200四、凈利潤118950第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的意義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，它是一張動態(tài)報表。編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，分析企業(yè)的支付能力、償債能力、周轉(zhuǎn)能力以及企業(yè)收益質(zhì)量和影響現(xiàn)金凈流量的因素，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。所以，現(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)風(fēng)險以

37、及預(yù)測企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的意義。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，它包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括以下內(nèi)容：（一）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，即與會計核算中“現(xiàn)金”賬戶的內(nèi)容一致。（二）銀行存款銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，即與會計核算中“銀行存款”賬戶的內(nèi)容基本一致，主要的區(qū)別是編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款是可以隨時用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶存款、通知存款等，不包括不能隨時用于支取的存款。（三）其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的

38、資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款等。（四）現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力相當(dāng)于現(xiàn)金，能夠滿足企業(yè)即期支付的需要。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)包括正表和補充資料兩部分。正表的內(nèi)容主要包括：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收入的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到

39、的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。一般來說，投資活動的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的

40、現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。一般來說，籌資活動現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的與其他籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。正表除上述三項內(nèi)容外，還包括“匯率變動對現(xiàn)金的影響”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”兩項。現(xiàn)金流量表的補充資料部分包括三項內(nèi)容，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活

41、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況?，F(xiàn)金流量表正表的格式見表10-7。表10-7 現(xiàn)金流量表編制單位： 200x年度單位：元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8現(xiàn)金流入小計9購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項稅費13支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18現(xiàn)金流出小計20經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

42、25收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計44償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56第五節(jié)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表是反

43、映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動情況的報表。通過該表，可以了解企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的各項目實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等的增加、減少及其余額的情況，分析其變動原因及預(yù)測未來的變動趨勢。按照企業(yè)會計準則財務(wù)報表列報的規(guī)定，所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累計影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有

44、者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表的格式如表10-8所示。表10-8 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表編制單位： 200x年度單位：元項目本年金額上年金額實收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計第六節(jié)會計報表附注一、會計報表附注的意義會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補充說明，是財務(wù)會計報告的重要組成部分。二、會計報表附注的內(nèi)容企業(yè)會計制度規(guī)定，會計報表附注主要應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本情況1、

45、企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。2、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。3、母公司以及集團最終母公司的名稱。4、財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會計準則的申明企業(yè)應(yīng)當(dāng)申明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。（四）重要會計政策和會計估計會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。由于會計政策在具體使用中可以有不同的選擇，一般情況下企業(yè)會選擇最恰當(dāng)?shù)臅嬚叻从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果。披露會計政策，是會計報表附注的主要內(nèi)容之一。通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的會計政策主要包括：

46、收入確認、壞賬損失的核算方法、存貨期末計價、投資期末計價、固定資產(chǎn)折舊的計提方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法、所得稅的核算方法、長期股權(quán)投資的核算方法、借款費用的處理方法等。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會計報表附注中需要披露會計估計的程序和方法。需要進行會計估計的項目通常有壞賬準備的提取比例，固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值，無形資產(chǎn)的受益期限等。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。也就是說，企業(yè)在不同的會計期間執(zhí)行不同的會計政策。會計估計是就現(xiàn)有信息或資料對未來

47、所作的判斷，隨著時間的推移，有可能需要對會計估計進行變更。企業(yè)若確實需要變更會計政策、會計估計以及對重大會計差錯進行更正，則應(yīng)當(dāng)將變更的原因、變更我情況及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在會計報表附注中披露并說明，主要內(nèi)容如下：1會計政策變更的內(nèi)容和理由；2會計政策變更的影響數(shù)；3累積影響數(shù)不能合理確定的理由；4會計估計變更的內(nèi)容和理由；5會計估計變更的影響數(shù)；6會計估計變更影響數(shù)不能合理確定的理由；7重大會計差錯的內(nèi)容；8重大會計差錯的更正金額。（六）報表重要項目的說明 1、交易性金融資產(chǎn)期末公允價值與年處公允價值的比較2、應(yīng)收款項及計提壞賬準備的方法；3、存貨核算方法；4、其他非流動資產(chǎn)

48、；5、可供出售金融資產(chǎn)；6、持有至到期投資；7、長期股權(quán)投資；8、投資性房地產(chǎn)；9、固定資產(chǎn)；10、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)；11、油氣資產(chǎn)12、無形資產(chǎn)；（七）或有事項1或有負債的類型及其影響。（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）；（5）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；（6）或有負債獲得補償?shù)目赡苄浴?如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。（八）資產(chǎn)負債表日后事項的說明應(yīng)說

49、明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明（十）會計報表重要項目的說明（十一）收入說明當(dāng)期確認的下列各項收入的金額以及確認收入所采用的會計政策：（1）銷售商品的收入；（2）提供勞務(wù)的收入；（3）利息收入；（4）使用費收入；（5）本期分期收款確認的收入。（十二）所得稅的會計處理方法（十三）合并會計報表的說明（十四）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項練習(xí)題一、單選題1、依照我國會計準則的要求，資產(chǎn)負債表采用的格式為（ ）。A、單步式

50、B、多步式 C、賬戶式 D、報告式2、依照我國會計準則的要求，利潤表采用的格式為（ ）。A、單步式 B、多步式 C、賬戶式 D、報告式3、在下列各報表中，屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的對外報表是（ ）。A、資產(chǎn)負債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、成本費用表4、在下列各報表中，屬于反映企業(yè)財務(wù)成果的對外報表是（ ）。A、資產(chǎn)負債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、成本費用表5、累計折舊在資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為（ ）。A、費用 B、負債 C、資產(chǎn)減項 D、所有者權(quán)益6、所有者權(quán)益變動表是（ ）。A、利潤表的附表 B、資產(chǎn)負債表的附表 C、現(xiàn)金流量表的附表 D、會計報表的主表7、“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目

51、如有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表（ ）項目中反映。A、預(yù)付賬款 B、預(yù)收賬款 C、應(yīng)收賬款 D、應(yīng)付賬款8、在利潤表中，對主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)合并列示，而將各項利潤單獨列示，這一做法體現(xiàn)了（ ）。A、真實性原則 B、配比原則 C、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 D、重要性原則9、企業(yè)年度會計報表的保管期限為（ ）。A、5年 B、15年 C、25 年 D、永久保管10、企業(yè)編制利潤表的直接依據(jù)是（ ）。 A、各賬戶的本期余額 B、各賬戶的本期發(fā)生額 C、損益類賬戶的本期余額 D、損益類賬戶的本期發(fā)生額11、某企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細賬借方余額合計為280 000元，貸方余額合計為73 000元，則資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款凈

52、額”項目為（  ）元。A、207 000            B、279 320  C、353 000                D、280 00012資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的排列順序是（  ）。A、項目收益性       

53、60;   B、項目重要性  C、項目流動性         D、項目時間性13、下列資產(chǎn)負債表項目中，不可以直接根據(jù)總分類賬戶期末余額填列的項目是（  ）。A、資本公積              B、短期借款   C、長期借款       

54、0;   D、應(yīng)付股利14、利潤分配表是（      ）的附表。 A、資產(chǎn)負債表            B、利潤表  C、現(xiàn)金流量表         D、合并報表二、多選題1、資產(chǎn)負債表中，流動資產(chǎn)包括（ ）。A、貨幣資金 B、持有至到期投資C、應(yīng)收及預(yù)付賬款 D、長期股權(quán)投資2、下列賬戶中，可能影響資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”項目金額的有（ ）。A、應(yīng)收賬款 B、預(yù)收賬款C、應(yīng)付賬款 D、預(yù)付賬款3、資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)（ ）科目的期末借方余額合計數(shù)填列。A、庫存現(xiàn)金 B、銀行存款C、其他貨幣資金 D、其他應(yīng)收款4、在利潤表中，應(yīng)列入“營業(yè)稅金及附加”項目中的稅金有（ ）