淺議企業(yè)會計監(jiān)督問題及對策

1、 - 1 -東北財經大學網絡教育本科畢業(yè)論文淺議企業(yè)會計監(jiān)督問題及對策作 者劉已晴學籍批次1209學習中心營口電大層 次專升本專 業(yè)會計指導教師靳婷內 容 摘 要會計監(jiān)督作為一種經濟監(jiān)督形式或活動，是經濟監(jiān)督系統(tǒng)中的一個組成局部，其本身又構成一個完整的體系。會計監(jiān)督要想讓職能作用充分發(fā)揮，需要構建健康的運行機制。而完善和加強我國會計監(jiān)督的方法有：提高內部審計力度水平，促進審計工作人員根本素質提高；完善會計監(jiān)督體系，強化其職能效果；加強法律法規(guī)的建設工作，為會計監(jiān)督的的實施提供法律依據(jù)和保障。本文從會計監(jiān)督的產生的背景、意義和特點著手，對企業(yè)會計監(jiān)督目前存在的問題和原因進行詳細的分析，最后對這些

2、問題提出解決建議。本文的寫作主要運用的理論研究的方法，以期對企業(yè)今后的會計監(jiān)督工作有一定的參考價值。關鍵詞：企業(yè)會計監(jiān)督，問題，對策目 錄一、我國會計監(jiān)督的內容1一對單位原始憑證的審核監(jiān)督1二對會計賬簿的監(jiān)督1三對財務報告的監(jiān)督2四對財務收支的監(jiān)督2二、當前會計監(jiān)督中存在的問題及分析2一從企業(yè)外部的會計監(jiān)督角度看2二從企業(yè)內部的會計監(jiān)督角度看3三、解決會計監(jiān)督問題的對策3一進一步推廣會計委派制，實行會計集中統(tǒng)一核算3二建立健全內部會計監(jiān)督制度4三改善上市公司的治理結構，進一步加強獨立董事制度5四建立科學的會計監(jiān)督體系5五由財政部門依法實施“建賬監(jiān)管5六加強監(jiān)督隊伍建設6參考文獻6淺議企業(yè)會計監(jiān)

3、督問題及對策改革開放以來，我國會計行業(yè)得到了蓬勃的開展，會計工作取得了巨大的進步。會計是一個信息系統(tǒng)，它的目標是向會計信息使用者提供決策有用的信息。由于會計信息屬于公共產品，往往涉及公眾利益，并具有較強的技術性，公眾難以識別其質量，而且所有欺詐、舞弊與腐敗等行為都有財務后果，這使得會計監(jiān)督成為為整頓會計工作秩序、保證會計信息質量不可或缺的手段。然而，直到1999年新修訂的?中華人民共和國會計法?以下簡稱?會計法?的公布，會計監(jiān)督體系才逐漸清晰。?會計法?對會計監(jiān)督進行了重新界定，構建了一個包括內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的“三位一體的會計監(jiān)督體系。?會計法?規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內

4、部會計監(jiān)督制度。隨著改革開放的木斷深入和的進一步開展，會計工作已發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴展，業(yè)務處理也日趨復雜，但會計工作又經常面臨一些新的問題，如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機制不健全，有些企業(yè)設賬外賬，假造信息；有些企業(yè)混亂，財經紀律松弛，經濟效益差，解決這些問題的方法，不僅需要健全的保障，更需要加強對會計的監(jiān)督和管理。文檔來自于網絡搜索一、我國會計監(jiān)督的內容當前經濟管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應經濟開展要求和與國際會計慣例相協(xié)調的會計法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經營范圍在不斷擴展，經營方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核

5、算制度與這些變化了的情況還不相適應。筆者認為，由于會計核算是會計監(jiān)督的根底，是會計工作的核心和重點，因此，監(jiān)督的內容應從核算工作開始。 一對單位原始憑證的審核監(jiān)督原始憑證是記錄和反映經濟業(yè)務的最根本證據(jù), 原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。加強對財務收支的監(jiān)督是會計機構、會計人員的一項重要任務和職責，只有依法履行職責，認真對單位收支活動的合法性進行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。二對會計賬簿的監(jiān)督會計賬簿是會計主體的重要經濟檔案，是會計主體系統(tǒng)歸納、積累財務會計核算資料的工具，對

6、于特定范圍內劃清經濟責任、考核經濟活動有著十分重要的作用。對會計賬簿的監(jiān)督，主要是要求會計機構、會計人員應當按照合規(guī)要求和會計業(yè)務的需要設置和登記會計賬簿；對偽造、變造、成心消滅會計賬簿或者賬外設賬行為，進行制止和糾正；制止和糾正無效的，應當及時報告，并配合國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，作出處理。三對財務報告的監(jiān)督財務報告是會計主體外部利害關系人進行合理決策、評價管理當局受托經營責任，評估和預測未來現(xiàn)金流動，促進社會資源最正確配置和國家加強宏觀經濟調控的主要依據(jù)。因此，會計機構，會計人員必須加強對財務報告的監(jiān)督，以保證財務報告信息的正確、相關、可靠和可比，對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾

7、正；制止和糾正無效的，應當及時報告會計主體外部利害關系人，并配合國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，作出處理。四對財務收支的監(jiān)督會計機構、會計人員對單位的財務收支實行監(jiān)督，應當注意抓好以下三點：一是對審批手續(xù)不全的財務收支，應當退回，要求補充，更正。二是對違反合法規(guī)；定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應該向單位領導人提出書面意見請求處理。單位領導人應當在接到書面意見起十日內作出書面決定，并對決定承當責任。三是對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向會計主體利害關系人報告。二、當前會計監(jiān)督中存在的問題及分析會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的開展而開展，我國經歷了三十年的改革開

8、放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的進步，但是現(xiàn)實的情況卻不容樂觀，會計監(jiān)督弱化：從我國大量的會計信息失真現(xiàn)象和上市公司會計報表造假就可窺見一斑。由此可見，會計監(jiān)督已經成為健全社會主義市場經濟秩序，加強會計制度改革的一個主要課題，加強和完善會計監(jiān)督的職能已刻不容緩，現(xiàn)階段會計監(jiān)督中主要存在以下一些問題：一從企業(yè)外部的會計監(jiān)督角度看1.外部檢查和監(jiān)督以及處分力度不夠，會計監(jiān)督法律約束機制尚未健全。 一方面應該說，新?會計法?、新會計制度及相關會計準那么的實施，為防范會計信息失真打下一個較為堅實的根底；我國的?刑法?也明確規(guī)定了對提供虛假證明或出具證明文件重大失實的中介組

9、織人員的量刑標準，我國的注冊會計師協(xié)會也對會計師事務所和注冊會計師應遵守的準那么有詳細的標準。從發(fā)生問題的上市公司的情況看，內部控制明顯失效，會計制度難以得到有效的實施。因此，只有通過外部檢查和監(jiān)督才能發(fā)現(xiàn)和揭露，但是存在的問題是外部檢查和監(jiān)督的力度不大，特別是發(fā)現(xiàn)問題后處分的力度不夠。這在一定程度上影響了會計監(jiān)督的質量。另一方面，在整個經濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和方法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未別離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理

10、者，隨著國有企業(yè)的兩權別離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。文檔收集自網絡，僅用于個人學習2.會計監(jiān)督部門自身的問題。中國的注冊會計師們正陷入從未有過的為難境遇中。伴隨著2001年中國證券市場接連發(fā)生銀廣廈、黎明股份、麥科特等一批上市公司造假丑聞，信譽危機的陰云籠罩在肩負著審計責任的會計師事務所及注冊會計師身上。獨立、客觀、公正是注冊會計師的職業(yè)操守，但作為中介機構的會計師事務所并沒有充分行使起“經濟警察的職責，有的被屈服于來自政府、企業(yè)等方面的種種外在壓力，而有的那么被利益驅動主動出賣良心，淪為上市公司造假的幫兇。以湖北立華會計師事務所為例，其協(xié)同造假的5家上市公司并非是在同

11、一時間出現(xiàn)違規(guī)行為，單卻屢屢得逞，并且事務所可以通過證券職業(yè)許可證年審。由此可見，要保證社會主義市場經濟正常而有序地運行，會計監(jiān)督部門自身存在的諸多問題亟待解決。 二從企業(yè)內部的會計監(jiān)督角度看會計監(jiān)督職能成為可能和可行，筆者認為至少具備以下兩個條件：第一，要有不同的權力主體；第二，要有不同的利益主體。但是我國企業(yè)中會計監(jiān)督職能的實施卻沒有這兩個必要條件來保證，會計監(jiān)督的執(zhí)行者與企業(yè)的經營者在權力主體上同時處于被領導地位，在利益主體上會計工作人員與企業(yè)經營者完全相同，在這種情況下，要使會計監(jiān)督有效，對會計人員來說是很困難的。1.上市公司的治理結構中存在問題。公司治理結構是聯(lián)結并標準所有者、支配者

12、、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關系的安排，用以支配在企業(yè)中有重大利害關系的局部投資者、經理人員、職工之間的關系。目前我國上市公司的治理結構中存在著嚴重的問題，一是股權過于集中，二是內部人員控制嚴重。在這種情況下，董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮其自身的作用，廣闊投資者的利益也難以保障。會計監(jiān)督的作用也難以發(fā)揮了。2.上市公司會計人員的自身的問題。第一，相當?shù)臅嬋藛T業(yè)務素質差，不具備會計從業(yè)資格，對會計知識不甚了解，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經過專業(yè)培訓。導致財務管理混亂，會計監(jiān)督無從談起，使不法分子有機可乘。第二，會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷力弱，更有

13、甚者違背了職業(yè)道德，沒有嚴格遵守執(zhí)行?會計法?和有關財經紀律，會計制度成為擺設，會計監(jiān)督成為空話。第三，會計人員懾于領導的壓力，屈從領導意志，惟命是從，不敢或無法進行會計監(jiān)督，同時會計人員抱著“事不關己，高高掛起的思想，不認真履行會計的監(jiān)督職能。 3.賬簿管理存在問題。新?會計法?實施以來，由于各職能部門對企業(yè)會計賬簿的監(jiān)督仍然不力，源于會計賬簿的設臵與登記不標準、會計憑證的來源不合法，致使局部企業(yè)受經濟利益驅動，在會計賬簿上弄虛作假，出現(xiàn)了賬外設賬、造假賬、兩套賬等行為，這已經成為嚴重危害市場經濟秩序的一個“毒瘤。三、解決會計監(jiān)督問題的對策對于如何解決當前我國會計監(jiān)督中存在的上述問題，經濟理

14、論界也眾說紛紜，但綜合觀望我國財政部門和經濟管理各部門出臺的現(xiàn)行諸多政策，以及社會主義市場經濟開展的一般規(guī)律，筆者認為，目前要解決以上問題，可以采取以下對策：一進一步推廣會計委派制，實行會計集中統(tǒng)一核算由于目前我們的會計監(jiān)督職能的弱化，已經嚴重影響了企業(yè)財務的真實性，導致國有資產大量流失。為了改變目前這種不利局面，加強對國有企業(yè)的資產管理，財政部門提出了會計委派制或會計集中統(tǒng)一核算。會計委派就是由各級財政部門或企業(yè)向本級行政事業(yè)單位或下屬企業(yè)委派會計，被委派會計由財政部門或企業(yè)統(tǒng)一管理的一種管理方式；會計集中統(tǒng)一核算就是成立“會計核算中心，由核算中心統(tǒng)一在銀行開立一個賬戶，取消各單位在銀行開設

15、的賬戶，財政部門將資金直接撥付到核算中心的賬戶上，實行集中支付，統(tǒng)一核算。從現(xiàn)在的施行情況看，效果是非常明顯的。會計委派制或者設立會計核算中心，對各部門財務實行集中統(tǒng)一核算的施行，都是會計職能的需要，是會計監(jiān)督的需要，也是轉換經營機制的需要。會計委派制可以把會計監(jiān)督部門對國有資產上市公司財務的外部監(jiān)督和事后監(jiān)督內部化和經?；?，克服財政、審計、稅務、工商、物價、國有資產管理和證券管理等部門在國有企業(yè)上市公司監(jiān)督方面的弊端。文檔來自于網絡搜索二建立健全內部會計監(jiān)督制度一方面，建立健全內部會計監(jiān)督制度是加強單位內部管理的需要，內部會計監(jiān)督制度是行之有效的內部監(jiān)督管理制度；另一方面，建立健全內部會計監(jiān)

16、督制度是標準會計工作秩序的客觀要求，當前，會計工作中存在會計信息失真、秩序混亂等問題，主要就是缺乏有效的內部控制制度，給會計犯罪以可乘之機。一套薄弱的內部控制制度本身就是會計信息失真和會計范圍的誘因。一套完整的內部控制制度可以保護企業(yè)資產平安，保證會計記錄的可靠性，即是提供可靠的財務信息。保證單位各項經濟活動既符合效益利益，又在法定范圍內進行。內部會計控制的內容主要包括：1.對會計人員的控制。內部會計控制所采取的一切措施、方法和程序，歸根結底是由人來執(zhí)行的，所以最首要的是對會計人員的控制，即人員素質控制和實行回避制度。主要包括以下幾個方面：一是制定有效的用人政策，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，從分管領導

17、到會計主管及具體的工作崗位，建立職責明確、公開競爭、優(yōu)勝劣汰的用人機制。二是加強會計隊伍的思想道德建設，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度。三是對會計人員進行業(yè)務輪訓和繼續(xù)教育，不斷提高政策水平和業(yè)務技術能力。四是崗位定期輪換，以加強責任心。五是嚴格按照有關法律、法規(guī)制度要求，實行單位內部親屬回避制度，堅決杜絕內部人控制現(xiàn)象。2.對組織機構的控制。企業(yè)的組織機構控制要按照政策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、反應監(jiān)督系統(tǒng)互相制衡、不相容的職務相別離的原那么來設臵。第一，最高決策層的控制。企業(yè)要制定明確、成文的決策程序，全部會計管理及經營決策要按照規(guī)定的程序并保存可核實的記錄，防止個人獨斷專行、超越或違反決策程序。各級

18、會計主體單位要嚴格執(zhí)行上級的決策，并在各自職責和權限范圍內辦理業(yè)務、行使職權。第二，建立有效的內部監(jiān)督系統(tǒng)。企業(yè)要加強和完善事后監(jiān)督工作，會計事后監(jiān)督是對現(xiàn)行會計核算根據(jù)和核算結果進行全面復查核驗的重要內控措施，是防范經濟案件發(fā)生的監(jiān)督保障體系，是約束會計行為的重要保證。企業(yè)的會計核算業(yè)務必須實行會計事后監(jiān)督，會計事后監(jiān)督與財務收支、結算業(yè)務實行時間、空間、人員相別離。3.對會計核算的控制。第一，財務核算業(yè)務控制。一要成立財務審查委員會，負責審議、分析、監(jiān)督企業(yè)重要財務事項。二要真實、準確、及時、完整地進行財務核算，依法建賬，嚴禁搞“兩本賬或弄虛作假。三要保證各項收入及時、足額、完整入賬。嚴防

19、跑、冒、滴、漏，不得少計、少收、轉移甚至截留任何收入。第二，會計結算業(yè)務控制。要根據(jù)?會計法?要求，根據(jù)授權分責、監(jiān)督制約和平安謹慎原那么，建立會計核算、管理及會計文件控制系統(tǒng)。因此，建立內部會計監(jiān)督制度，有利于企業(yè)保護其資產的平安完整，保證其經營活動符合國家法律。并且內部會計監(jiān)督制度至少要保證兩點： 一要建立企業(yè)內部資產管理制度，定期進行清產核資。進行財產清查是會計核算工作中的一項重要制度，也是財產物資管理的一項重要制度。企業(yè)要在編制會計年度報告之前進行財產清查，一定要做到賬實相符、賬賬相符。對賬實不符的問題，一定要查清原因，找出問題的所在和責任人，同時一定要拿出整改措施，然后按照規(guī)定進行會

20、計處理，調整當年的會計報表，只有這樣才能保證會計數(shù)據(jù)的真實和完整。二要建立內部財務審計制度。在企業(yè)機構的設臵中，我們必須建立獨立的審計機構，通過內部審計來確定對國家既定制定、政策和規(guī)定是否貫徹和履行；對企業(yè)內部建立的標準、任務是否遵循和完成。作為內部財務審計，是對會計工作實行控制和再監(jiān)督的一種有效管理方式，它不僅僅是內部監(jiān)控的有效手段，也是保證會計資料和會計信息真實、完整的重要措施之一。 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途三改善上市公司的治理結構，進一步加強獨立董事制度公司治理結構會影響會計的信息質量，會計信息質量也會對公司治理結構構成約束。2001年上市公司暴露出了一系列的問題，虛假信息、隨意改

21、變募股資金投向等等，這一切提醒人們，公司治理結構的問題到了非治不可的地步。筆者認為，獨立董事制度對于改善上市公司的治理結構有著重要的意義。獨立董事制度有利于改良公司治理結構，提升公司的質量；有利于加強公司的專業(yè)化動作，提高董事會決策的科學性；有利于強化董事會的制衡機制，保護中小投資者的權益；有利于增加上市公司的信息披露的透明度，催促上市公司標準運作。 四建立科學的會計監(jiān)督體系根據(jù)我國國情，國家政府部門和社會中介組織加強對單位會計工作的監(jiān)督，是整頓會計工作秩序、提高會計工作質量的重要手段。對于科學的會計監(jiān)督體系，除了企業(yè)的內部監(jiān)督之外，還有兩個組成局部，筆者以為一是社會監(jiān)督，二是財政部門的監(jiān)督，

22、即政府監(jiān)督。社會監(jiān)督，主要是指社會中介機構如會計師事務所的注冊會計師依法對受托單位的經濟流動進行審計，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可。政府部門既要對單位內部監(jiān)督提供指導、支持和效勞，同時又要對其運作情況進行監(jiān)督，在新型會計監(jiān)督體系中處于統(tǒng)領全局，不可或缺的地位。五由財政部門依法實施“建賬監(jiān)管實施“建賬監(jiān)管，是整個財政監(jiān)督體系的組成局部，是實行會計監(jiān)督的有效方法。近年來，由于企業(yè)會計賬簿缺乏有效監(jiān)督，企業(yè)會計賬簿、會計憑證的來源非?；靵y，給財政監(jiān)督工作帶來很大難度。局部企業(yè)在賬簿上大做文章，出現(xiàn)了賬外設賬、造假賬、私設小金庫、偷漏稅等行為?！?/p>

23、不做假賬是會計從業(yè)人員的根本職業(yè)道德和行為準那么，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準那么，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。根據(jù)?會計法?的有關規(guī)定，財政部門應該對企業(yè)實施建賬監(jiān)管。實施建賬監(jiān)管，可概括為“三取消、兩統(tǒng)一、一提高。“三取消即取消企業(yè)自行設臵的所有會計賬簿、會計憑證、會計報表等會計資料，從源頭上控制企業(yè)設假賬、賬外設賬、設多套賬等行為；“兩統(tǒng)一就是統(tǒng)一使用經財政部門驗印的唯一合法賬簿，把統(tǒng)一驗印的賬簿作為辦理賬務結算、銀行結算、實施會計監(jiān)督的唯一指定憑據(jù)；“一提高就是通過標準財政監(jiān)督程序和企業(yè)財務行為，提高會計信息質量。在實施建賬監(jiān)管中，僅僅依靠財政部門是遠遠不夠的，需要有關部門各司其職，形成合力，如工商部門對未履行建賬監(jiān)管者不予辦理工商登記和年檢；稅務部門對未實施建賬監(jiān)管者不予受理納稅登記及售其發(fā)票；實施建