輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

1、第四章第四章 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一一 、輔助生產(chǎn)費用的特點、輔助生產(chǎn)費用的特點基本生產(chǎn)車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間如：紡織廠的紡紗、織布車間，制造廠的鍛壓、裝配車間。輔助生產(chǎn)車間為保證產(chǎn)品生產(chǎn)正常進行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等提供產(chǎn)品或勞務的車間輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間和其他部門服務的單位，它可能提供可能提供產(chǎn)品，也可能提供勞務。產(chǎn)品，也可能提供勞務。 如生產(chǎn)工具、模具、自制材料等，以及供水、供汽、供電、設備維修、運輸勞務等。提供一種產(chǎn)品或勞務提供多種產(chǎn)品或勞務如供電、供水、供汽、運輸?shù)取?如從事工具、模具、修理用備件的制造等。輔助生產(chǎn)（二）輔助生產(chǎn)費用的核算

2、賬戶：二）輔助生產(chǎn)費用的核算賬戶： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間車間（三）輔助生產(chǎn)成本結轉的特點：（三）輔助生產(chǎn)成本結轉的特點： 由于輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務種由于輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務種 類不同，類不同，其費用分配和成本結轉的方式也不一樣。其費用分配和成本結轉的方式也不一樣。有的需要將其產(chǎn)品驗收入庫，如生產(chǎn)的工具模具等；有的需要將其產(chǎn)品驗收入庫，如生產(chǎn)的工具模具等；有的不能將其產(chǎn)品驗收入庫，如提供的電力、蒸汽有的不能將其產(chǎn)品驗收入庫，如提供的電力、蒸汽等；還有的只是提供勞務，如運輸、維修等。等；還有的只是提供勞務，如運輸、維修等。 制造費用歸集、分配記入 少數(shù)直接記

3、入產(chǎn)品成本 管理費用、銷售成本 輔助生產(chǎn)費用二、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的歸集1. 1.單設成本項目的費用，直接記入單設成本項目的費用，直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細明細賬戶的借方；賬戶的借方；2.2.共同費用，先記入共同費用，先記入“制造費用制造費用”，再分配記入，再分配記入“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”明細借方；明細借方；3.3.如果輔助生產(chǎn)車間不對外提供商品，車間規(guī)模小，共同如果輔助生產(chǎn)車間不對外提供商品，車間規(guī)模小，共同費用少，為了簡化工作，制造費用直接記入費用少，為了簡化工作，制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”明細的借方。明細的借方。1.只提供一種勞務、作

4、業(yè)或只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的單品種輔助生產(chǎn)車間，可按車間車間設置輔助生產(chǎn)成本明細賬戶。2.生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，按產(chǎn)品的品種品種設置輔助生產(chǎn)成本明細賬戶。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的歸集對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費用直接費用，應計入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶借方。若輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模較大、提供勞務或產(chǎn)品品種較多、制造費用制造費用在輔助生產(chǎn)成本中所占比重較大所占比重較大，可分別按輔助成產(chǎn)車間設置“制造費用XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶，專門歸集輔助生產(chǎn)車間的制造費用，并于月末，將歸集在“制造費用XX輔助生產(chǎn)車間”賬戶借方的費用由賬戶貸方轉入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX輔助生產(chǎn)車

5、間”賬戶借方；若輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模較小、提供勞務或產(chǎn)品單一、發(fā)生發(fā)生的制造費用較少的制造費用較少，為了簡化核算，企業(yè)也可以不設置不設置“制制造費用造費用XX輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶，而是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用直接計入直接計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶借方賬戶借方。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生各項費用時：輔助生產(chǎn)車間發(fā)生各項費用時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間車間 貸：原材料貸：原材料類類品名品名 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 貸：累計折舊貸：累計折舊 貸：銀行存款等貸：

6、銀行存款等 經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的歸集，輔助生產(chǎn)費用已反映在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，月末應采用一定的方法在各受益部門之間進行分配，結轉輔助生產(chǎn)成本。二、二、 輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配由于輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務的不同，其歸集的輔助生產(chǎn)費用的分配程序也不一樣。如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的是工具、模具等可以入庫的產(chǎn)品可以入庫的產(chǎn)品，應在產(chǎn)品完工入庫時，將其成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX工具工具”賬戶貸方分別轉入賬戶貸方分別轉入“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”賬戶的賬戶的借方。結轉后，借方。結轉后，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX工具工具

7、”賬戶賬戶期末如有借方余額，則反映輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品成本。期末如有借方余額，則反映輔助生產(chǎn)車間在產(chǎn)品成本。如果輔助生產(chǎn)車間提供的是電、水等不需入庫不需入庫的產(chǎn)品或提供機修、運輸?shù)葎趧账l(fā)生的費用，則要在各受益對象之間，按所消耗數(shù)量采用一定的分配方法進行分配。分配時，應從應從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本XX輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶貸方分別轉入賬戶貸方分別轉入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“營業(yè)營業(yè)費用費用”等賬戶的借方，分配結轉后，等賬戶的借方，分配結轉后，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本XX輔助生產(chǎn)車間輔

8、助生產(chǎn)車間”賬戶應無余額賬戶應無余額。本節(jié)介紹的分配方法主本節(jié)介紹的分配方法主要是針對不能入庫的產(chǎn)品和勞務而言。要是針對不能入庫的產(chǎn)品和勞務而言。其中： 提供產(chǎn)品（如自制材料、修理用備件、工具、模具）的輔助生產(chǎn)車間，產(chǎn)品完工驗收入庫時：借：原材料（自制材料、修理用備件） 低值易耗品（工具、模具） 貸：輔助生產(chǎn)成本 提供勞務的輔助生產(chǎn)車間，按受益對象： 借：基本生產(chǎn)成本（產(chǎn)品耗用） 制造費用（車間一般耗用） 管理費用（管理部門耗用） 貸：輔助生產(chǎn)成本（一）只有一個輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)（一）只有一個輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配費用的分配 只需將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接分配給各受益產(chǎn)品、車間或部門。

9、（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務不光收益對象是輔助生產(chǎn)車間提供的勞務不光收益對象是基本生產(chǎn)車間和管理部門，輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間和管理部門，輔助生產(chǎn)車間也存在相互提供產(chǎn)品或勞務。也存在相互提供產(chǎn)品或勞務。各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用實際還應包括各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用實際還應包括以其他輔助生產(chǎn)車間轉入的費用。以其他輔助生產(chǎn)車間轉入的費用。（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配生產(chǎn)費用的分配實務中有兩種計算分配方法：實務中有兩種計算分配方法：1.交叉計算輔助生產(chǎn)

10、車間因相互提供產(chǎn)品交叉計算輔助生產(chǎn)車間因相互提供產(chǎn)品或勞務轉入、轉出的費用；或勞務轉入、轉出的費用；2.不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務，把該車間直接發(fā)生的費用全部在輔助務，把該車間直接發(fā)生的費用全部在輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間以外以外的收益單位進行分配。的收益單位進行分配。（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配生產(chǎn)費用的分配1. 直接分配法 將輔助生產(chǎn)車間歸集的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。不考慮各輔助生產(chǎn)車間不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情

11、況。某輔助生產(chǎn)單位成本分配率= 該該輔助生產(chǎn)待分配費用總額輔助生產(chǎn)對外提供的勞務總量-其他輔助生產(chǎn)車間耗用量輔助生產(chǎn)以外收益單位應分配費用額=該收益單位某種勞務或產(chǎn)品耗用量該種輔助生產(chǎn)單位成本分配率2. 2. 交互分配法交互分配法 交互分配法是先將輔助生產(chǎn)費先將輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配配，然后再將交互分配后的實際費再將交互分配后的實際費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單用分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位位的方法。 采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費用的分配分兩步走 :第一步，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務相互分配費用； 第二步，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門進行

12、費用的分配。第一步 交互分配：交互分配率 = 待分配費用 提供的勞務總量某輔助生產(chǎn)車間應分配的費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務數(shù)量交互分配率第二步 對外分配：對外分配率=待分配費用+ +交互分配轉入的費用_ _交互分配轉出的費用提供的勞務總量_ _ 提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務數(shù)量輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務總量各受益部門應分配的費用=該受益部門耗用的勞務數(shù)量對外分配率 輔助車間名稱運輸車間 機修車間待分配費用 24000元 47000元 供應勞務數(shù)量 80000公里 94000小時 耗用勞務數(shù)量 運輸車間 4000小時 機修車間 5000公里 基本一車間 30000公里 46000小時 基本二車

13、間 25000公里 34000小時 企業(yè)管理部門 20000公里 10000小時甲公司擁有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，2008年5月各車間發(fā)生的費用及其相互間提供的勞務如下表所示： 要求：（1）采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制與輔助生產(chǎn)費用有關的會計分錄。（2）寫出計算過程【答案】1、計算交互分配率運輸費用分配率24000800000.3（元/公里）機修費用分配率47000940000.5（元/小時）2、交互分配運輸車間應負擔機修車間的費用40000.52000（元）機修車間應負擔運輸車間的費用50000.31500（元） 3、輔助車間交互分配后的實際費用運輸車間交互分配后的實際費用240

14、002000150024500（元）機修車間交互分配后的實際費用47000 1500-200046500（元）4、對外分配率運輸車間對外分配率（2400020001500）（800005000）0.3267（元/公里）機修車間對外分配率（4700015002000）（940004000）0.5167（元/小時）5、對外分配費用 一車間應負擔運輸車間的費用300000.3267=9801（元） 二車間應負擔運輸車間的費用250000.3267=8167.5（元） 企業(yè)管理部門應負擔運輸車間的費用=24500-9801-8167.5=6531.5（元） 一車間應負擔機修車間的費用=460000.5

15、16723768.2（元） 二車間應負擔機修車間的費用=340000.516717567.8（元） 企業(yè)管理部門應負擔機修車間的費用46500-23768.2-17567.85164（元）會計分錄：（1）交互分配：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間1500 運輸車間 2000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間 2000 運輸車間 1500（2）對外分配：借：制造費用一車間 33569.2 二車間 25735.3 管理費用 11695.5 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸車間 24500 機修車間 46500 3. 3. 計劃成本分配法計劃成本分配法 計劃成本分配法可概括為以下三點： (1)(1)計算每個收益部門應分擔的計計算每個收益部門應分擔的計劃費用劃費用，無論誰接受勞務，均按耗，無論誰接受勞務，均按耗用勞務的數(shù)量乘計劃分配率分配費用勞務的數(shù)量乘計劃分配率分配費用用（2 2）計算輔助生產(chǎn)實際費用）計算輔助生產(chǎn)實際費用輔助生產(chǎn)實際費用輔助生產(chǎn)實際費用 =待分配費用待分配費用+ +按計劃成本分配轉入的費用按計劃成本分配轉入的費用（3 3）計算輔助生產(chǎn)成本差異）計算輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異=輔助生產(chǎn)實際費輔助生產(chǎn)實際費用按計劃成本分配金額合計用按計劃成本分配金額合計 為簡化起見，輔助生產(chǎn)成本差異全部計入“管理費用”賬戶。 4. 4. 代數(shù)分配法