專題五審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性、審計(jì)抽樣

1、專題五審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性、審計(jì)抽樣n第一節(jié)第一節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作主要包括兩方面計(jì)劃審計(jì)工作主要包括兩方面開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃n一、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)n（一）目的（一）目的教材教材P21P21n（1 1）確保不存在管理層誠(chéng)信問(wèn)題）確保不存在管理層誠(chéng)信問(wèn)題n（2 2）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力n（3 3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解n（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括

2、：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括：n1. 1. 針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；控制程序；n2. 2. 評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；n3. 3. 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。n二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書n（一）約定書的模板（自學(xué)）（一）約定書的模板（自學(xué)）n（二）約定書的定義（二）約定書的定義P23P23n（三）約定書的內(nèi)容（三）約定書的內(nèi)容P24P24n1. 1. 基本內(nèi)容基本內(nèi)容n2. 2. 特殊考慮：（特殊考慮：（1 1）特定需要；（）特定需要；（2

3、2）組成部分的審計(jì)；）組成部分的審計(jì)；（3 3）連續(xù)審計(jì)；（）連續(xù)審計(jì)；（4 4）約定條款的變更）約定條款的變更n（四）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（四）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書n（五）需要重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情形（五）需要重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情形n一般情況下，事務(wù)所可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)一般情況下，事務(wù)所可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。約定書。n如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：n1. 1. 有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍n2. 2. 需要修改約定條款或增加特別條款需要修

4、改約定條款或增加特別條款n3. 3. 高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變化高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變化n4. 4. 被審計(jì)單位的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化被審計(jì)單位的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化n5. 5. 法律法規(guī)的規(guī)定法律法規(guī)的規(guī)定n6. 6. 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化發(fā)生變化n三、制定總體審計(jì)策略三、制定總體審計(jì)策略審計(jì)總體策略（審計(jì)總體策略（P37P37）n總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和審計(jì)方向，總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和審計(jì)方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)

5、劃的制定。n（一）確定審計(jì)范圍（一）確定審計(jì)范圍P26P26n（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排P27P27n（三）確定審計(jì)方向（三）確定審計(jì)方向P27P27n（四）審計(jì)資源的規(guī)劃與調(diào)配（四）審計(jì)資源的規(guī)劃與調(diào)配P28P28n四、制定具體審計(jì)計(jì)劃四、制定具體審計(jì)計(jì)劃n具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。圍。n審計(jì)計(jì)劃

6、的基本內(nèi)容：審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容：n注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序、注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序、其他審計(jì)程序。其他審計(jì)程序。n具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容：本內(nèi)容：n( (一一) ) 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo); ;n( (二二) ) 擬實(shí)施的審計(jì)程序擬實(shí)施的審計(jì)程序; ;n( (三三) ) 執(zhí)行人及執(zhí)行日期執(zhí)行人及執(zhí)行日期; ;n( (四四) ) 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)審計(jì)工作底稿的索引號(hào); ;n( (五五) ) 其他有關(guān)內(nèi)容。其他有關(guān)內(nèi)容。n制定審計(jì)計(jì)劃應(yīng)審核的事項(xiàng)制定審計(jì)計(jì)劃應(yīng)審核的事項(xiàng)n對(duì)具

7、體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：n( (1 1) ) 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo); ;n( (2 2) ) 審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況; ;n( (3 3) ) 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)當(dāng); ;n( (4 4) ) 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。n五、審計(jì)計(jì)劃工作的其他事項(xiàng)五、審計(jì)計(jì)劃工作的其他事項(xiàng)n1 1、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的修改審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的修改n2 2、確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督及對(duì)其工作的復(fù)核、確

8、定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督及對(duì)其工作的復(fù)核n總體審計(jì)策略一經(jīng)確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策總體審計(jì)策略一經(jīng)確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。n 具體審計(jì)計(jì)劃樣本（自己學(xué)習(xí)）具體審計(jì)計(jì)劃樣本（自己學(xué)習(xí)）n第二節(jié)第二節(jié) 重要性重要性n重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論中的重要概念之一，它在整個(gè)審重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論中的重要概念之一，它在整個(gè)審計(jì)理論體系中占有相當(dāng)重要的地位。計(jì)理論體系中占有相當(dāng)重要的地位。n回顧會(huì)計(jì)重要性原則回顧會(huì)計(jì)重要性原則n企

9、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第十七條：企業(yè)提供的會(huì)基本準(zhǔn)則第十七條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。n會(huì)計(jì)重要性原則的解讀與執(zhí)行：會(huì)計(jì)重要性原則的解讀與執(zhí)行：n重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法。采用不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法。n具體執(zhí)行：對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算、具體執(zhí)行：對(duì)于重要的

10、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明；對(duì)分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算或合并反映。況下，可簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算或合并反映。n會(huì)計(jì)重要性的意義：會(huì)計(jì)重要性的意義：n對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有重要影響的對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息是最重要的，如果會(huì)計(jì)信息不分主次，反而會(huì)會(huì)計(jì)信息是最重要的，如果會(huì)計(jì)信息不分主次，反而會(huì)有礙使用，甚至影響決策。有礙使用，甚至影響決策。n對(duì)企業(yè)而言，對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化核算或合對(duì)企業(yè)而言，對(duì)

11、不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化核算或合并反映，可以節(jié)省人力、物力和財(cái)力，符合成本效益并反映，可以節(jié)省人力、物力和財(cái)力，符合成本效益原則。原則。n需要明確的是，重要性具有相對(duì)性。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)判需要明確的是，重要性具有相對(duì)性。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)判斷其重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。斷其重要性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。n一般來(lái)說(shuō)，重要性的標(biāo)準(zhǔn)通常有兩個(gè)方面：質(zhì)的方面，一般來(lái)說(shuō)，重要性的標(biāo)準(zhǔn)通常有兩個(gè)方面：質(zhì)的方面，如果提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者的決策有影響，說(shuō)明該信息具如果提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者的決策有影響，說(shuō)明該信息具有重要性，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)披露；量的方面，如果某一交易或有重要性，會(huì)計(jì)上

12、應(yīng)單獨(dú)披露；量的方面，如果某一交易或事項(xiàng)的金額數(shù)量占該類交易或事項(xiàng)的金額達(dá)到一定比例，就事項(xiàng)的金額數(shù)量占該類交易或事項(xiàng)的金額達(dá)到一定比例，就具有重要性。具有重要性。n一、（審計(jì)）重要性概念一、（審計(jì)）重要性概念n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào)重要性重要性, ,本準(zhǔn)本準(zhǔn)則自則自20072007年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào)重要性重要性指南，指南，20062006年年1111月月1 1日中注協(xié)頒布日中注協(xié)頒布n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào) 計(jì)

13、劃和執(zhí)行計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性審計(jì)工作時(shí)的重要性，（，（20102010年年1111月月1 1日修訂日修訂, ,本準(zhǔn)則自本準(zhǔn)則自20112011年年1 1月月1 1日起施行日起施行 ） 。n（一）重要性的含義（一）重要性的含義 n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào)重要性重要性指南指南準(zhǔn)則第三條界定了重要性的含義，指出重要性取決于在具準(zhǔn)則第三條界定了重要性的含義，指出重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)

14、務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。n可見審計(jì)運(yùn)用的重要性含義與會(huì)計(jì)重要性含義不同可見審計(jì)運(yùn)用的重要性含義與會(huì)計(jì)重要性含義不同n為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下幾點(diǎn)：為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下幾點(diǎn)：n1 1重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。n財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。報(bào)。n2 2重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。n所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是指所謂數(shù)量方面

15、，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。n一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。n在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。n對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。n3 3重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。而言的。n判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)

16、重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。n如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。n值得說(shuō)明的是，在通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)值得說(shuō)明的是，在通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的判斷是基于將財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作為具有計(jì)師對(duì)重要性的判斷是基于將財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作為具有一定的理解能力并能理性地作出相關(guān)決策的一個(gè)集體來(lái)

17、一定的理解能力并能理性地作出相關(guān)決策的一個(gè)集體來(lái)考慮的?？紤]的。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)具體的單個(gè)使用者可能產(chǎn)生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)具體的單個(gè)使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)樗麄兊男枨笄Р钊f(wàn)別。影響，因?yàn)樗麄兊男枨笄Р钊f(wàn)別。n例如，就一個(gè)以盈利為目的的企業(yè)而言，由于投資者是該企例如，就一個(gè)以盈利為目的的企業(yè)而言，由于投資者是該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者，能滿足這些投資者信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者，能滿足這些投資者信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表也將能滿足該財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者的信息需求。表也將能滿足該財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者的信息需求。n因此，在審計(jì)這類企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，投資者群體可被因此，在審計(jì)這類企業(yè)的

18、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，投資者群體可被視為所有信息使用者的代表，投資者的信息需求是確定視為所有信息使用者的代表，投資者的信息需求是確定重要性的合適的參考依據(jù)。重要性的合適的參考依據(jù)。n所謂通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，是指被審計(jì)單位按照適用的所謂通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，是指被審計(jì)單位按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的、用以滿足廣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的、用以滿足廣大使用者的共同信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表。大使用者的共同信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表。 n如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告，在確定重要性時(shí)需要考慮特定使用者的信息需求，以在確定重要性時(shí)需要考慮特定使用者的

19、信息需求，以實(shí)現(xiàn)特殊審計(jì)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)特殊審計(jì)目標(biāo)。n4 4重要性的確定離不開具體環(huán)境。重要性的確定離不開具體環(huán)境。n由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要用者有著不同的信息需求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性也不相同。性也不相同。n某一金額的錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要某一金額的錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的，而對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)可能不重要的，而對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)可能不重要。例如，錯(cuò)報(bào)。例如，錯(cuò)報(bào) 10 10 萬(wàn)元對(duì)一個(gè)小公司來(lái)說(shuō)可能是重要萬(wàn)元對(duì)一

20、個(gè)小公司來(lái)說(shuō)可能是重要的，而對(duì)另一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)則可能不重要。的，而對(duì)另一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)則可能不重要。n5 5對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。n影響重要性的因素很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)影響重要性的因素很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。水平。n不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。主要是和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。主要是因?yàn)閷?duì)影響重要性的各因

21、素的判斷存在差異。因此，注冊(cè)會(huì)因?yàn)閷?duì)影響重要性的各因素的判斷存在差異。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)合理評(píng)估重要性。計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)合理評(píng)估重要性。n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào) 計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性工作時(shí)的重要性，（，（20102010年年1111月修訂）月修訂） n第一條第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)運(yùn)用重要性概念，制定本準(zhǔn)則。工作時(shí)運(yùn)用重要性概念，制定本準(zhǔn)則。n第二條第二條 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12511251號(hào)號(hào)評(píng)價(jià)審評(píng)

22、價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)識(shí)別出規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，如何運(yùn)用重要性概念。響時(shí)，如何運(yùn)用重要性概念。n第三條第三條 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以表的角度闡釋重要性概念。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語(yǔ)解釋重要性，但通常而言，重要性概念可不同的術(shù)語(yǔ)解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：從下列方面進(jìn)行理解：n（1 1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單

23、獨(dú)或匯總起來(lái)可能）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策， 則通則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；n（2 2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受到錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的到錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的影響；影響； n（3 3）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的

24、。上作出的。 由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。使用者可能產(chǎn)生的影響。 n第五條第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)的影注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)的影響。響。n就審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出下列假就審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出下列假定是合理的：定是合理的：n（1 1）擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)

25、，并有）擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)，并有意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息；意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息；n（2 2） 理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的；、列報(bào)和審計(jì)的； n（3 3） 認(rèn)可建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來(lái)事認(rèn)可建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)計(jì)量具有固有的不確定性；項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)計(jì)量具有固有的不確定性；n（4 4） 依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。n簡(jiǎn)單說(shuō)，重要性就是財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度簡(jiǎn)單說(shuō)，重要性就是財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程

26、度關(guān)關(guān)鍵看錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)信息是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)鍵看錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)信息是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，以判斷其重要性。決策，以判斷其重要性。n如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。的。n第九條第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用重要性概念。時(shí)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用重要性概念。n（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性概念的階段（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性概念的階段n第六條第六條 在計(jì)劃和執(zhí)行審

27、計(jì)工作，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響計(jì)的影響，以及，以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響時(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性概念n實(shí)務(wù)中，運(yùn)用重要性概念應(yīng)當(dāng)確定重要性水平。實(shí)務(wù)中，運(yùn)用重要性概念應(yīng)當(dāng)確定重要性水平。n重要性水平重要性水平即判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)金額能否影響即判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)金額能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)”，超過(guò)該，超過(guò)該“臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)”的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響使用者的判斷和決策，就被審計(jì)師的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響使用者的判斷和決策，就被審計(jì)師認(rèn)為是認(rèn)為是“重要

28、的重要的”。n“臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)”金額即為重要性水平。金額即為重要性水平。nCPACPA如何判斷重要性？如何確定重要性水平？如何判斷重要性？如何確定重要性水平？n（三）重要性水平的確定（三）重要性水平的確定n1. 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。映。n具體評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)木唧w評(píng)估方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出

29、財(cái)務(wù)基準(zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。報(bào)表層次的重要性水平。n評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)評(píng)估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、成本與費(fèi)用總額、稅前利潤(rùn)等。、營(yíng)業(yè)收入、成本與費(fèi)用總額、稅前利潤(rùn)等。 n常用的選擇基準(zhǔn)方法常用的選擇基準(zhǔn)方法P32P32（注會(huì)教材）（注會(huì)教材）n常用的百分比常用的百分比P32P32（注會(huì)教材）（注會(huì)教材）n2. 2. 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平n12

30、211221號(hào)準(zhǔn)則第十條號(hào)準(zhǔn)則第十條 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。n根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或

31、披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。n下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：n（1 1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交

32、易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；n（2 2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露( (如制藥企業(yè)如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本的研究與開發(fā)成本) )；n（3 3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面業(yè)務(wù)的特定方面( (如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)) )。n如果存在以上因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)這些特定類別交易、如果存在以上因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)這些特定類別交易、賬戶余額或披露單獨(dú)確定重要性水平。賬戶余額或披露單獨(dú)確定重要性水平。n為什么？為什么？ n

33、對(duì)以上因素，在實(shí)務(wù)中其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額往往都低對(duì)以上因素，在實(shí)務(wù)中其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額往往都低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期其發(fā)于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)生的錯(cuò)報(bào)將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。濟(jì)決策。n根據(jù)重要性的定義，只要是錯(cuò)報(bào)金額影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用根據(jù)重要性的定義，只要是錯(cuò)報(bào)金額影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯(cuò)報(bào)就是重要的。因者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯(cuò)報(bào)就是重要的。因此如果存在這些因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)必要單獨(dú)確定其重要性此如果存在這些因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)必要單獨(dú)確定其重要

34、性水平。水平。n之所以說(shuō)特定，是指這些交易、賬戶余額或披露雖然之所以說(shuō)特定，是指這些交易、賬戶余額或披露雖然可能錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性，但預(yù)期會(huì)給使用者決可能錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性，但預(yù)期會(huì)給使用者決策造成影響這種特殊性。策造成影響這種特殊性。n審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意兩點(diǎn)：審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意兩點(diǎn)：n注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮是否存在特定類別交易、賬戶注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露。余額或披露。n特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的確特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的確定依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。定依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。n（四）實(shí)際執(zhí)行的重要性（四）

35、實(shí)際執(zhí)行的重要性n第十一條第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。、時(shí)間安排和范圍。n第八條第八條 實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額， 旨在旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｒ缘目赡苄越抵吝m當(dāng)?shù)牡退?。n第八條（續(xù)）第八條（續(xù)）

36、 如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、 賬戶余額或披露賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。n通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的的50%-70%50%-70%。n確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響n（注會(huì)教材）（注會(huì)教材）P33-34P33-34n計(jì)劃的重要性與實(shí)際

37、執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系n（注會(huì)教材）（注會(huì)教材）P34P34（圖（圖2-22-2）n（五）審計(jì)過(guò)程中修改重要性（五）審計(jì)過(guò)程中修改重要性n第十二條第十二條 如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息， 而該信而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。n第十二條（續(xù)）第十二條（續(xù)） 或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

38、予以修改。改。n第十三條第十三條 如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有要性水平（如適用）是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)。n二、錯(cuò)報(bào)概念二、錯(cuò)報(bào)概念n（一）錯(cuò)報(bào)的定義（一）錯(cuò)報(bào)的定義n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12

39、511251號(hào)第三條：號(hào)第三條：n錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12511251號(hào)第三條：號(hào)第三條：n錯(cuò)報(bào)可

40、能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。 n（二）錯(cuò)報(bào)的原因（二）錯(cuò)報(bào)的原因n1 1、錯(cuò)誤、錯(cuò)誤 2 2、舞弊、舞弊n獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)錯(cuò)誤與舞弊（錯(cuò)誤與舞弊（19961996年年1212月月2626日日 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)） n20062006年中國(guó)財(cái)政部頒布了年中國(guó)財(cái)政部頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141l141號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮。 n舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。是故

41、意行為還是非故意行為。n1 1、錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：、錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括： （1 1）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤；）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤； （2 2）由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；（3 3）遺漏某金額或披露；（）遺漏某金額或披露；（4 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或會(huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或會(huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。擇和運(yùn)用。n2 2、舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、

42、治理層、員工或第三方、舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。n舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。n管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：n（1 1）編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；）編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，

43、特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)； n（2 2）濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；）濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；n（3 3）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒觯┎磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?；的判斷；n（4 4）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；易或事項(xiàng)；n（5 5）隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；）隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；n（6 6）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果n（7 7）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條

44、款。n3 3、舞弊三角理論、舞弊三角理論n舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：n（1 1）動(dòng)機(jī)或壓力；（）動(dòng)機(jī)或壓力；（2 2）機(jī)會(huì)；（）機(jī)會(huì)；（3 3）借口。）借口。n壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，機(jī)會(huì)要素是指可進(jìn)行企業(yè)壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，機(jī)會(huì)要素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)。舞弊而又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)。 在面臨在面臨壓力、獲得機(jī)會(huì)后，真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個(gè)要素壓力、獲得機(jī)會(huì)后，真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個(gè)要素借口（自我合理化），即企業(yè)舞弊者必須找到某個(gè)理借口（自我合理化），即企業(yè)舞弊者必須找到某個(gè)理由，

45、使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合，無(wú)論這一解釋本身是否真正合理。吻合，無(wú)論這一解釋本身是否真正合理。n（三）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)（三）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12511251號(hào)號(hào)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（別出的錯(cuò)報(bào)（20102010年年1111月月1 1日修訂）日修訂）n為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，制定本準(zhǔn)則。以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，制定本準(zhǔn)則。n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

46、準(zhǔn)則第12511251號(hào)第五條：號(hào)第五條：n注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：n（1 1）評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響；）評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響；n（2 2）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12511251號(hào)第四條號(hào)第四條 n未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未更正的錯(cuò)報(bào)。計(jì)單位未更正的錯(cuò)報(bào)。n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12511251號(hào)第六條號(hào)第六條 n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非注冊(cè)會(huì)

47、計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。錯(cuò)報(bào)明顯微小。n審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。報(bào)表產(chǎn)生重大影響。n明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃

48、時(shí)，確定一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，小的錯(cuò)報(bào)， 可以不累積。可以不累積。n確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。判斷。n（四）隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（四）隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12511251號(hào)號(hào) 第七條第七條 n如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)

49、劃：修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃：n（1 1）識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可）識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過(guò)能存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來(lái)可能是重大的；程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來(lái)可能是重大的；n（2 2）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近按照）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近按照中國(guó)注中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性的重要性的規(guī)定確定的重要性。的規(guī)定確定的重要性。n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第125

50、11251號(hào)號(hào) 第八條第八條 n如果管理層應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，檢查了某類交易、如果管理層應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，檢查了某類交易、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定錯(cuò)報(bào)是否仍然存在。實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定錯(cuò)報(bào)是否仍然存在。n（五）溝通和更正錯(cuò)報(bào)（五）溝通和更正錯(cuò)報(bào)n第九條第九條 除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

51、還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。n第十條第十條 如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由。表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由。n（六）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（六）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12511251號(hào)號(hào) 第十一條第十一條 n在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)

52、會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào)計(jì)劃和計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性的規(guī)定確定的重要性，以的規(guī)定確定的重要性，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)。根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)。n第十二條第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大。在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：來(lái)是否重大。在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：n（1 1）相對(duì)某類交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整）相對(duì)某類交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境；體而言，錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的

53、特定環(huán)境；n（2 2）與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易）與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。n第十三條第十三條 除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。見產(chǎn)生的影響。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未

54、更正錯(cuò)報(bào)。n第十四條第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)?shù)奈锤e(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。務(wù)報(bào)表整體的影響。n（七）審計(jì)工作底稿（七）審計(jì)工作底稿n第十六條第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：n（1 1）設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯(cuò)報(bào)視為明顯微??；）設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯(cuò)報(bào)視為明顯微??；n（2 2）審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)，以及是否已得到更正；）審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)，以及是否已得到更正；

55、n（3 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大得出）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ)。的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ)。n補(bǔ)充：審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)成反向變化的關(guān)系：補(bǔ)充：審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)成反向變化的關(guān)系：n（1 1）審計(jì)重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)越多。）審計(jì)重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)越多。n審計(jì)重要性水平越低，即較低金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)重要性水平越低，即較低金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也是重要的，那么就要求審計(jì)師在審計(jì)中努力發(fā)報(bào)表使用者也是重要的，那么就要求審計(jì)師在審計(jì)中努力發(fā)現(xiàn)該金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。現(xiàn)該金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

56、n為實(shí)現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，就需要審計(jì)師增為實(shí)現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，就需要審計(jì)師增加實(shí)施審計(jì)程序、擴(kuò)大審查范圍、從不同的途徑收集較多的加實(shí)施審計(jì)程序、擴(kuò)大審查范圍、從不同的途徑收集較多的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。n（2 2）審計(jì)重要性水平越高，所需審計(jì)證據(jù)少。）審計(jì)重要性水平越高，所需審計(jì)證據(jù)少。n審計(jì)重要性水平越高，即較高金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)重要性水平越高，即較高金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者才是重要的。報(bào)表使用者才是重要的。n這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要在較窄的范圍進(jìn)行審查，實(shí)施較少這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要在較窄的范圍進(jìn)行審查，實(shí)施較少的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯(cuò)

57、報(bào)或漏報(bào)就的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就可以了。相應(yīng)地，所需收集的審計(jì)證據(jù)就可以少些?？梢粤恕Ｏ鄳?yīng)地，所需收集的審計(jì)證據(jù)就可以少些。n必須強(qiáng)調(diào)的是：審計(jì)證據(jù)的多少是相對(duì)的，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)必須強(qiáng)調(diào)的是：審計(jì)證據(jù)的多少是相對(duì)的，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，以支持審計(jì)結(jié)論。保證審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，以支持審計(jì)結(jié)論。n重要性水平的高低決定審計(jì)證據(jù)的多少。但是審計(jì)證據(jù)重要性水平的高低決定審計(jì)證據(jù)的多少。但是審計(jì)證據(jù)對(duì)重要性水平則沒有影響，它們之間的關(guān)系不同于審計(jì)對(duì)重要性水平則沒有影響，它們之間的關(guān)系不同于審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。n 第三節(jié)第三節(jié)

58、 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣n實(shí)施審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取測(cè)試項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，以實(shí)施審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取測(cè)試項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。n選取測(cè)試項(xiàng)目，旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程選取測(cè)試項(xiàng)目，旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍。序的范圍。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取測(cè)試項(xiàng)目的方法有三種：選取全部項(xiàng)目、選注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取測(cè)試項(xiàng)目的方法有三種：選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目、審計(jì)抽樣。取特定項(xiàng)目、審計(jì)抽樣。n一、審計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣n（一）審計(jì)抽樣（一）審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施

59、審計(jì)程序，使所有抽樣余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。單元都有被選取的機(jī)會(huì)。n在審計(jì)抽樣中，實(shí)施審計(jì)程序的目的在于評(píng)價(jià)該類交易或在審計(jì)抽樣中，實(shí)施審計(jì)程序的目的在于評(píng)價(jià)該類交易或賬戶余額總體的某些特征，即通過(guò)樣本來(lái)推斷總體。賬戶余額總體的某些特征，即通過(guò)樣本來(lái)推斷總體。n其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。總體是指注其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)或者冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)或者說(shuō)整個(gè)數(shù)據(jù)集合。說(shuō)整個(gè)數(shù)據(jù)集合。n例如，對(duì)現(xiàn)金支付抽幾筆交易進(jìn)行測(cè)試，目的是為了了例如，對(duì)現(xiàn)金支付抽

60、幾筆交易進(jìn)行測(cè)試，目的是為了了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)和運(yùn)行的。此時(shí)是否為解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)和運(yùn)行的。此時(shí)是否為審計(jì)抽樣？審計(jì)抽樣？n否，這種抽查并不是為了推斷現(xiàn)金項(xiàng)目總體的誤差或否，這種抽查并不是為了推斷現(xiàn)金項(xiàng)目總體的誤差或是推斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的總體情況。是推斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的總體情況。n（二）審計(jì)抽樣的特征（二）審計(jì)抽樣的特征n1 1、對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審、對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；計(jì)程序；n2 2、所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；、所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；n3 3、可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)