專題五審計計劃、審計重要性、審計抽樣

1、專題五審計計劃、審計重要性、審計抽樣n第一節(jié)第一節(jié) 計劃審計工作計劃審計工作計劃審計工作主要包括兩方面計劃審計工作主要包括兩方面開展初步業(yè)務(wù)活動開展初步業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略和具體審計計劃制定總體審計策略和具體審計計劃n一、開展初步業(yè)務(wù)活動一、開展初步業(yè)務(wù)活動n（一）目的（一）目的教材教材P21P21n（1 1）確保不存在管理層誠信問題）確保不存在管理層誠信問題n（2 2）確保注冊會計師已具備獨立性和專業(yè)勝任能力）確保注冊會計師已具備獨立性和專業(yè)勝任能力n（3 3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解）確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解n（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動主要包括

2、：初步業(yè)務(wù)活動主要包括：n1. 1. 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應的質(zhì)量針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應的質(zhì)量控制程序；控制程序；n2. 2. 評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；n3. 3. 就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。n二、審計業(yè)務(wù)約定書二、審計業(yè)務(wù)約定書n（一）約定書的模板（自學）（一）約定書的模板（自學）n（二）約定書的定義（二）約定書的定義P23P23n（三）約定書的內(nèi)容（三）約定書的內(nèi)容P24P24n1. 1. 基本內(nèi)容基本內(nèi)容n2. 2. 特殊考慮：（特殊考慮：（1 1）特定需要；（）特定需要；（2

3、2）組成部分的審計；）組成部分的審計；（3 3）連續(xù)審計；（）連續(xù)審計；（4 4）約定條款的變更）約定條款的變更n（四）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（四）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書n（五）需要重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情形（五）需要重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情形n一般情況下，事務(wù)所可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)一般情況下，事務(wù)所可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書。約定書。n如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：n1. 1. 有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍n2. 2. 需要修改約定條款或增加特別條款需要修

4、改約定條款或增加特別條款n3. 3. 高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變化高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變化n4. 4. 被審計單位的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化被審計單位的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化n5. 5. 法律法規(guī)的規(guī)定法律法規(guī)的規(guī)定n6. 6. 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化發(fā)生變化n三、制定總體審計策略三、制定總體審計策略審計總體策略（審計總體策略（P37P37）n總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和審計方向，總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和審計方向，并指導具體審計計劃的制定。并指導具體審計計

5、劃的制定。n（一）確定審計范圍（一）確定審計范圍P26P26n（二）報告目標、時間安排（二）報告目標、時間安排P27P27n（三）確定審計方向（三）確定審計方向P27P27n（四）審計資源的規(guī)劃與調(diào)配（四）審計資源的規(guī)劃與調(diào)配P28P28n四、制定具體審計計劃四、制定具體審計計劃n具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。圍。n審計計劃

6、的基本內(nèi)容：審計計劃的基本內(nèi)容：n注冊會計師計劃實施的風險評估程序、進一步審計程序、注冊會計師計劃實施的風險評估程序、進一步審計程序、其他審計程序。其他審計程序。n具體審計計劃應當包括各具體審計項目的以下基具體審計計劃應當包括各具體審計項目的以下基本內(nèi)容：本內(nèi)容：n( (一一) ) 項目審計目標項目審計目標; ;n( (二二) ) 擬實施的審計程序擬實施的審計程序; ;n( (三三) ) 執(zhí)行人及執(zhí)行日期執(zhí)行人及執(zhí)行日期; ;n( (四四) ) 審計工作底稿的索引號審計工作底稿的索引號; ;n( (五五) ) 其他有關(guān)內(nèi)容。其他有關(guān)內(nèi)容。n制定審計計劃應審核的事項制定審計計劃應審核的事項n對具

7、體審計計劃，應審核以下主要事項：對具體審計計劃，應審核以下主要事項：n( (1 1) ) 審計程序能否達到審計目標審計程序能否達到審計目標; ;n( (2 2) ) 審計程序是否適合各審計項目的具體情況審計程序是否適合各審計項目的具體情況; ;n( (3 3) ) 重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當當; ;n( (4 4) ) 重點審計程序的制定是否恰當。重點審計程序的制定是否恰當。n五、審計計劃工作的其他事項五、審計計劃工作的其他事項n1 1、審計過程中對計劃的修改審計過程中對計劃的修改n2 2、確定對項目組成員的指導、監(jiān)督及對其工作的復核、確

8、定對項目組成員的指導、監(jiān)督及對其工作的復核n總體審計策略一經(jīng)確定，注冊會計師應當針對總體審計策總體審計策略一經(jīng)確定，注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。n 具體審計計劃樣本（自己學習）具體審計計劃樣本（自己學習）n第二節(jié)第二節(jié) 重要性重要性n重要性是現(xiàn)代審計理論中的重要概念之一，它在整個審重要性是現(xiàn)代審計理論中的重要概念之一，它在整個審計理論體系中占有相當重要的地位。計理論體系中占有相當重要的地位。n回顧會計重要性原則回顧會計重要性原則n企

9、業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-基本準則第十七條：企業(yè)提供的會基本準則第十七條：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。等有關(guān)的所有重要交易或者事項。n會計重要性原則的解讀與執(zhí)行：會計重要性原則的解讀與執(zhí)行：n重要性是指財務(wù)報告在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況重要性是指財務(wù)報告在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，應該區(qū)別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要程度，和經(jīng)營成果的同時，應該區(qū)別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會計處理程序和方法。采用不同的會計處理程序和方法。n具體執(zhí)行：對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應單獨核算、具體執(zhí)行：對于重要的

10、經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應單獨核算、分項反映，力求準確，并在財務(wù)報告中重點說明；對分項反映，力求準確，并在財務(wù)報告中重點說明；對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不影響會計信息真實性的情于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在不影響會計信息真實性的情況下，可簡化會計核算或合并反映。況下，可簡化會計核算或合并反映。n會計重要性的意義：會計重要性的意義：n對會計信息使用者來說，對經(jīng)營決策有重要影響的對會計信息使用者來說，對經(jīng)營決策有重要影響的會計信息是最重要的，如果會計信息不分主次，反而會會計信息是最重要的，如果會計信息不分主次，反而會有礙使用，甚至影響決策。有礙使用，甚至影響決策。n對企業(yè)而言，對不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡化核算或合對企業(yè)而言，對

11、不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡化核算或合并反映，可以節(jié)省人力、物力和財力，符合成本效益并反映，可以節(jié)省人力、物力和財力，符合成本效益原則。原則。n需要明確的是，重要性具有相對性。對某項會計事項判需要明確的是，重要性具有相對性。對某項會計事項判斷其重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。斷其重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。n一般來說，重要性的標準通常有兩個方面：質(zhì)的方面，一般來說，重要性的標準通常有兩個方面：質(zhì)的方面，如果提供的會計信息對決策者的決策有影響，說明該信息具如果提供的會計信息對決策者的決策有影響，說明該信息具有重要性，會計上應單獨披露；量的方面，如果某一交易或有重要性，會計上

12、應單獨披露；量的方面，如果某一交易或事項的金額數(shù)量占該類交易或事項的金額達到一定比例，就事項的金額數(shù)量占該類交易或事項的金額達到一定比例，就具有重要性。具有重要性。n一、（審計）重要性概念一、（審計）重要性概念n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12211221號號重要性重要性, ,本準本準則自則自20072007年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12211221號號重要性重要性指南，指南，20062006年年1111月月1 1日中注協(xié)頒布日中注協(xié)頒布n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12211221號號 計

13、劃和執(zhí)行計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性審計工作時的重要性，（，（20102010年年1111月月1 1日修訂日修訂, ,本準則自本準則自20112011年年1 1月月1 1日起施行日起施行 ） 。n（一）重要性的含義（一）重要性的含義 n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12211221號號重要性重要性指南指南準則第三條界定了重要性的含義，指出重要性取決于在具準則第三條界定了重要性的含義，指出重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)同其他錯報可能影響財

14、務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。濟決策，則該項錯報是重大的。n可見審計運用的重要性含義與會計重要性含義不同可見審計運用的重要性含義與會計重要性含義不同n為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下幾點：為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下幾點：n1 1重要性概念中的錯報包含漏報。重要性概念中的錯報包含漏報。n財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。報。n2 2重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。n所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指所謂數(shù)量方面

15、，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。錯報的性質(zhì)。n一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。n在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，在有些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。n對于某些財務(wù)報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重對于某些財務(wù)報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應從性質(zhì)上考慮其是否重要。要，應從性質(zhì)上考慮其是否重要。n3 3重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。而言的。n判斷一項錯報

16、重要與否，應視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)判斷一項錯報重要與否，應視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策的影響程度而定。報表作出經(jīng)濟決策的影響程度而定。n如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。n值得說明的是，在通用目的財務(wù)報表的審計中，注冊會值得說明的是，在通用目的財務(wù)報表的審計中，注冊會計師對重要性的判斷是基于將財務(wù)報表使用者作為具有計師對重要性的判斷是基于將財務(wù)報表使用者作為具有一定的理解能力并能理性地作出相關(guān)決策的一個集體來

17、一定的理解能力并能理性地作出相關(guān)決策的一個集體來考慮的?？紤]的。n注冊會計師難以考慮錯報對具體的單個使用者可能產(chǎn)生的注冊會計師難以考慮錯報對具體的單個使用者可能產(chǎn)生的影響，因為他們的需求千差萬別。影響，因為他們的需求千差萬別。n例如，就一個以盈利為目的的企業(yè)而言，由于投資者是該企例如，就一個以盈利為目的的企業(yè)而言，由于投資者是該企業(yè)風險資本的提供者，能滿足這些投資者信息需求的財務(wù)報業(yè)風險資本的提供者，能滿足這些投資者信息需求的財務(wù)報表也將能滿足該財務(wù)報表的其他使用者的信息需求。表也將能滿足該財務(wù)報表的其他使用者的信息需求。n因此，在審計這類企業(yè)的財務(wù)報表時，投資者群體可被因此，在審計這類企業(yè)的

18、財務(wù)報表時，投資者群體可被視為所有信息使用者的代表，投資者的信息需求是確定視為所有信息使用者的代表，投資者的信息需求是確定重要性的合適的參考依據(jù)。重要性的合適的參考依據(jù)。n所謂通用目的財務(wù)報表，是指被審計單位按照適用的所謂通用目的財務(wù)報表，是指被審計單位按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的、用以滿足廣會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的、用以滿足廣大使用者的共同信息需求的財務(wù)報表。大使用者的共同信息需求的財務(wù)報表。 n如果注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告，如果注冊會計師對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告，在確定重要性時需要考慮特定使用者的信息需求，以在確定重要性時需要考慮特定使用者的

19、信息需求，以實現(xiàn)特殊審計目標。實現(xiàn)特殊審計目標。n4 4重要性的確定離不開具體環(huán)境。重要性的確定離不開具體環(huán)境。n由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同。性也不相同。n某一金額的錯報對某被審計單位的財務(wù)報表來說是重要某一金額的錯報對某被審計單位的財務(wù)報表來說是重要的，而對另一個被審計單位的財務(wù)報表來說可能不重要的，而對另一個被審計單位的財務(wù)報表來說可能不重要。例如，錯報。例如，錯報 10 10 萬元對一個小公司來說可能是重要萬元對一

20、個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要。的，而對另一個大公司來說則可能不重要。n5 5對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。n影響重要性的因素很多，注冊會計師應當根據(jù)被審計影響重要性的因素很多，注冊會計師應當根據(jù)被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。水平。n不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同。主要是和認定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同。主要是因為對影響重要性的各因

21、素的判斷存在差異。因此，注冊會因為對影響重要性的各因素的判斷存在差異。因此，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性。計師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性。n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12211221號號 計劃和執(zhí)行審計計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性工作時的重要性，（，（20102010年年1111月修訂）月修訂） n第一條第一條 為了規(guī)范注冊會計師在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計為了規(guī)范注冊會計師在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時運用重要性概念，制定本準則。工作時運用重要性概念，制定本準則。n第二條第二條 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12511251號號評價審評

22、價審計過程中識別出的錯報計過程中識別出的錯報 規(guī)范注冊會計師在評價識別出規(guī)范注冊會計師在評價識別出的錯報對審計的影響以及未更正錯報對財務(wù)報表的影的錯報對審計的影響以及未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，如何運用重要性概念。響時，如何運用重要性概念。n第三條第三條 財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能以表的角度闡釋重要性概念。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：從下列方面進行理解：n（1 1）如果合理預期錯報（包括漏報）單

23、獨或匯總起來可能）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策， 則通則通常認為錯報是重大的；常認為錯報是重大的；n（2 2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受到錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的到錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的影響；影響； n（3 3）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的

24、。上作出的。 由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。使用者可能產(chǎn)生的影響。 n第五條第五條 注冊會計師對重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊會計師對重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認識的影注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認識的影響。響。n就審計而言，注冊會計師針對財務(wù)報表使用者作出下列假就審計而言，注冊會計師針對財務(wù)報表使用者作出下列假定是合理的：定是合理的：n（1 1）擁有經(jīng)營、經(jīng)濟活動和會計方面的適當知識

25、，并有）擁有經(jīng)營、經(jīng)濟活動和會計方面的適當知識，并有意愿認真研究財務(wù)報表中的信息；意愿認真研究財務(wù)報表中的信息；n（2 2） 理解財務(wù)報表是在運用重要性水平基礎(chǔ)上編制理解財務(wù)報表是在運用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報和審計的；、列報和審計的； n（3 3） 認可建立在對估計和判斷的應用以及對未來事認可建立在對估計和判斷的應用以及對未來事項的考慮的基礎(chǔ)上的會計計量具有固有的不確定性；項的考慮的基礎(chǔ)上的會計計量具有固有的不確定性；n（4 4） 依據(jù)財務(wù)報表中的信息作出合理的經(jīng)濟決策。依據(jù)財務(wù)報表中的信息作出合理的經(jīng)濟決策。n簡單說，重要性就是財務(wù)信息錯報的嚴重程度簡單說，重要性就是財務(wù)信息錯報的嚴重程

26、度關(guān)關(guān)鍵看錯報的財務(wù)信息是否可能影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟鍵看錯報的財務(wù)信息是否可能影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策，以判斷其重要性。決策，以判斷其重要性。n如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的。的。n第九條第九條 注冊會計師的目標是，在計劃和執(zhí)行審計工作注冊會計師的目標是，在計劃和執(zhí)行審計工作時恰當?shù)剡\用重要性概念。時恰當?shù)剡\用重要性概念。n（二）注冊會計師運用重要性概念的階段（二）注冊會計師運用重要性概念的階段n第六條第六條 在計劃和執(zhí)行審

27、計工作，在計劃和執(zhí)行審計工作，評價識別出的錯報對審評價識別出的錯報對審計的影響計的影響，以及，以及未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響時時，注冊會計師需要運用重要性概念，注冊會計師需要運用重要性概念n實務(wù)中，運用重要性概念應當確定重要性水平。實務(wù)中，運用重要性概念應當確定重要性水平。n重要性水平重要性水平即判斷財務(wù)報表的錯報金額能否影響即判斷財務(wù)報表的錯報金額能否影響財務(wù)報表使用者決策的財務(wù)報表使用者決策的“臨界點臨界點”，超過該，超過該“臨界點臨界點”的錯報就會影響使用者的判斷和決策，就被審計師的錯報就會影響使用者的判斷和決策，就被審計師認為是認為是“重要

28、的重要的”。n“臨界點臨界點”金額即為重要性水平。金額即為重要性水平。nCPACPA如何判斷重要性？如何確定重要性水平？如何判斷重要性？如何確定重要性水平？n（三）重要性水平的確定（三）重要性水平的確定n1. 1. 財務(wù)報表整體的重要性水平財務(wù)報表整體的重要性水平n注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務(wù)報表注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。映。n具體評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)木唧w評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得?/p>

29、財務(wù)基準，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。報表層次的重要性水平。n評估基準：有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財評估基準：有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)務(wù)報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、成本與費用總額、稅前利潤等。、營業(yè)收入、成本與費用總額、稅前利潤等。 n常用的選擇基準方法常用的選擇基準方法P32P32（注會教材）（注會教材）n常用的百分比常用的百分比P32P32（注會教材）（注會教材）n2. 2. 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平n12

30、211221號準則第十條號準則第十條 在制定總體審計策略時，注冊會在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務(wù)報表整體的重要性。計師應當確定財務(wù)報表整體的重要性。n根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務(wù)報表使用者依報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或

31、披露的一個或多個重要性水平。這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。n下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)體的重要性，但合理預期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，比如：報表作出的經(jīng)濟決策，比如：n（1 1）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交

32、易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預期；治理層的薪酬）計量或披露的預期；n（2 2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露( (如制藥企業(yè)如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本的研究與開發(fā)成本) )；n（3 3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面業(yè)務(wù)的特定方面( (如新收購的業(yè)務(wù)如新收購的業(yè)務(wù)) )。n如果存在以上因素，注冊會計師需要對這些特定類別交易、如果存在以上因素，注冊會計師需要對這些特定類別交易、賬戶余額或披露單獨確定重要性水平。賬戶余額或披露單獨確定重要性水平。n為什么？為什么？ n

33、對以上因素，在實務(wù)中其發(fā)生的錯報金額往往都低對以上因素，在實務(wù)中其發(fā)生的錯報金額往往都低于財務(wù)報表整體的重要性，但注冊會計師合理預期其發(fā)于財務(wù)報表整體的重要性，但注冊會計師合理預期其發(fā)生的錯報將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)生的錯報將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策。濟決策。n根據(jù)重要性的定義，只要是錯報金額影響財務(wù)報表使用根據(jù)重要性的定義，只要是錯報金額影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該錯報就是重要的。因者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該錯報就是重要的。因此如果存在這些因素，注冊會計師務(wù)必要單獨確定其重要性此如果存在這些因素，注冊會計師務(wù)必要單獨確定其重要

34、性水平。水平。n之所以說特定，是指這些交易、賬戶余額或披露雖然之所以說特定，是指這些交易、賬戶余額或披露雖然可能錯報金額低于整體重要性，但預期會給使用者決可能錯報金額低于整體重要性，但預期會給使用者決策造成影響這種特殊性。策造成影響這種特殊性。n審計實務(wù)中，注冊會計師應注意兩點：審計實務(wù)中，注冊會計師應注意兩點：n注冊會計師要考慮是否存在特定類別交易、賬戶注冊會計師要考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露。余額或披露。n特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的確特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的確定依賴注冊會計師的職業(yè)判斷。定依賴注冊會計師的職業(yè)判斷。n（四）實際執(zhí)行的重要性（四）

35、實際執(zhí)行的重要性n第十一條第十一條 注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質(zhì)，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。、時間安排和范圍。n第八條第八條 實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額， 旨在旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。要性的可能性降至適當?shù)牡退健第八條（續(xù)）第八條（續(xù)）

36、 如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、會計師確定的低于特定類別的交易、 賬戶余額或披露賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。的重要性水平的一個或多個金額。n通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的的50%-70%50%-70%。n確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單的計算，需要注冊會計確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響n（注會教材）（注會教材）P33-34P33-34n計劃的重要性與實際

37、執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系n（注會教材）（注會教材）P34P34（圖（圖2-22-2）n（五）審計過程中修改重要性（五）審計過程中修改重要性n第十二條第十二條 如果在審計過程中獲知了某項信息，如果在審計過程中獲知了某項信息， 而該信而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體的息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師應當予以修改。重要性，注冊會計師應當予以修改。n第十二條（續(xù)）第十二條（續(xù)） 或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用），注冊會計師應當予以修一個或多個重要性水平（如適用），注冊會計師應當

38、予以修改。改。n第十三條第十三條 如果認為運用低于最初確定的財務(wù)報表整體的如果認為運用低于最初確定的財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）是適當?shù)模詴嫀煈敶_定是否有要性水平（如適用）是適當?shù)?，注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性，并確定進一步審計程序的性質(zhì)必要修改實際執(zhí)行的重要性，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當。、時間安排和范圍是否仍然適當。n二、錯報概念二、錯報概念n（一）錯報的定義（一）錯報的定義n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12

39、511251號第三條：號第三條：n錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12511251號第三條：號第三條：n錯報可

40、能是由于錯誤或舞弊導致的。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。 n（二）錯報的原因（二）錯報的原因n1 1、錯誤、錯誤 2 2、舞弊、舞弊n獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第8 8號號錯誤與舞弊（錯誤與舞弊（19961996年年1212月月2626日日 中國注冊會計師協(xié)會）中國注冊會計師協(xié)會） n20062006年中國財政部頒布了年中國財政部頒布了中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第l141l141號號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮。 n舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。是故

41、意行為還是非故意行為。n1 1、錯誤是指導致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：、錯誤是指導致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括： （1 1）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生錯誤；）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生錯誤； （2 2）由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙嫞挥捎谑韬龌蛎黠@誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?；? 3）遺漏某金額或披露；（）遺漏某金額或披露；（4 4）注冊會計師認為管理層）注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或會計政策作出不恰當?shù)倪x對會計估計作出不合理的判斷或會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用。擇和運用。n2 2、舞弊是指被審計單位的管理層、

42、治理層、員工或第三方、舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。n舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。定，只要求關(guān)注導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。n管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：n（1 1）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；）編制虛假的會計分錄，

43、特別是在臨近會計期末時； n（2 2）濫用或隨意變更會計政策；）濫用或隨意變更會計政策；n（3 3）不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出）不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；的判斷；n（4 4）故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交）故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；易或事項；n（5 5）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；n（6 6）構(gòu)造復雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果）構(gòu)造復雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果n（7 7）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條

44、款。n3 3、舞弊三角理論、舞弊三角理論n舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：n（1 1）動機或壓力；（）動機或壓力；（2 2）機會；（）機會；（3 3）借口。）借口。n壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動機，機會要素是指可進行企業(yè)壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動機，機會要素是指可進行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時機。舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時機。 在面臨在面臨壓力、獲得機會后，真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個要素壓力、獲得機會后，真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個要素借口（自我合理化），即企業(yè)舞弊者必須找到某個理借口（自我合理化），即企業(yè)舞弊者必須找到某個理由，

45、使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準則相由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準則相吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。n（三）評價錯報（三）評價錯報n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12511251號號評價審計過程中識評價審計過程中識別出的錯報（別出的錯報（20102010年年1111月月1 1日修訂）日修訂）n為了規(guī)范注冊會計師評價識別出的錯報對審計的影響為了規(guī)范注冊會計師評價識別出的錯報對審計的影響以及未更正錯報對財務(wù)報表的影響，制定本準則。以及未更正錯報對財務(wù)報表的影響，制定本準則。n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計

46、準則第12511251號第五條：號第五條：n注冊會計師的目標是：注冊會計師的目標是：n（1 1）評價識別出的錯報對審計的影響；）評價識別出的錯報對審計的影響；n（2 2）評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響。）評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響。n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12511251號第四條號第四條 n未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未更正的錯報。計單位未更正的錯報。n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12511251號第六條號第六條 n注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非注冊會

47、計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。錯報明顯微小。n審計中，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報審計中，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。報表產(chǎn)生重大影響。n明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。n注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃

48、時，確定一個注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，小的錯報， 可以不累積?？梢圆焕鄯e。n確定明顯微小錯報的臨界值需要注冊會計師運用職業(yè)確定明顯微小錯報的臨界值需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。判斷。n（四）隨著審計的推進考慮識別出的錯報（四）隨著審計的推進考慮識別出的錯報n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12511251號號 第七條第七條 n如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊會計師應當確定是否需要如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊會計師應當確定是否需要修改總體審計策略和具體審計計

49、劃：修改總體審計策略和具體審計計劃：n（1 1）識別出的錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的環(huán)境表明可）識別出的錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報，并且可能存在的其他錯報與審計過能存在其他錯報，并且可能存在的其他錯報與審計過程中累積的錯報合計起來可能是重大的；程中累積的錯報合計起來可能是重大的；n（2 2）審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近按照）審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近按照中國注中國注冊會計師審計準則第冊會計師審計準則第12211221號號計劃和執(zhí)行審計工作時計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性的重要性的規(guī)定確定的重要性。的規(guī)定確定的重要性。n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第125

50、11251號號 第八條第八條 n如果管理層應注冊會計師的要求，檢查了某類交易、如果管理層應注冊會計師的要求，檢查了某類交易、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師應當賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師應當實施追加的審計程序，以確定錯報是否仍然存在。實施追加的審計程序，以確定錯報是否仍然存在。n（五）溝通和更正錯報（五）溝通和更正錯報n第九條第九條 除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時將除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報。溝通。注冊會計師

51、還應當要求管理層更正這些錯報。n第十條第十條 如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報會計師應當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。n（六）評價未更正錯報的影響（六）評價未更正錯報的影響n中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12511251號號 第十一條第十一條 n在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估按照按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊

52、會計師審計準則第12211221號號計劃和計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性執(zhí)行審計工作時的重要性的規(guī)定確定的重要性，以的規(guī)定確定的重要性，以根據(jù)被審計單位的實際財務(wù)結(jié)果確認其是否仍然適當。根據(jù)被審計單位的實際財務(wù)結(jié)果確認其是否仍然適當。n第十二條第十二條 注冊會計師應當確定未更正錯報單獨或匯總起注冊會計師應當確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。在確定時，注冊會計師應當考慮：來是否重大。在確定時，注冊會計師應當考慮：n（1 1）相對某類交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整）相對某類交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境；體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的

53、特定環(huán)境；n（2 2）與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易）與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。n第十三條第十三條 除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當與治理層溝除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。見產(chǎn)生的影響。n注冊會計師在溝通時應當逐項指明重大的未更正錯報。注冊注冊會計師在溝通時應當逐項指明重大的未更正錯報。注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報。會計師應當要求被審計單位更正未

54、更正錯報。n第十四條第十四條 注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關(guān)注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財?shù)奈锤e報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。務(wù)報表整體的影響。n（七）審計工作底稿（七）審計工作底稿n第十六條第十六條 注冊會計師應當就下列事項形成審計工作底稿：注冊會計師應當就下列事項形成審計工作底稿：n（1 1）設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小；）設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微??；n（2 2）審計過程中累積的所有錯報，以及是否已得到更正；）審計過程中累積的所有錯報，以及是否已得到更正；

55、n（3 3）注冊會計師就未更正錯報單獨或匯總起來是否重大得出）注冊會計師就未更正錯報單獨或匯總起來是否重大得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ)。的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ)。n補充：審計重要性與審計證據(jù)成反向變化的關(guān)系：補充：審計重要性與審計證據(jù)成反向變化的關(guān)系：n（1 1）審計重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多。）審計重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多。n審計重要性水平越低，即較低金額的錯報或漏報對會計審計重要性水平越低，即較低金額的錯報或漏報對會計報表使用者也是重要的，那么就要求審計師在審計中努力發(fā)報表使用者也是重要的，那么就要求審計師在審計中努力發(fā)現(xiàn)該金額以上的錯報或漏報。現(xiàn)該金額以上的錯報或漏報。

56、n為實現(xiàn)較小金額的錯報或漏報的審計目標，就需要審計師增為實現(xiàn)較小金額的錯報或漏報的審計目標，就需要審計師增加實施審計程序、擴大審查范圍、從不同的途徑收集較多的加實施審計程序、擴大審查范圍、從不同的途徑收集較多的審計證據(jù)。審計證據(jù)。n（2 2）審計重要性水平越高，所需審計證據(jù)少。）審計重要性水平越高，所需審計證據(jù)少。n審計重要性水平越高，即較高金額的錯報或漏報對會計審計重要性水平越高，即較高金額的錯報或漏報對會計報表使用者才是重要的。報表使用者才是重要的。n這樣，注冊會計師只要在較窄的范圍進行審查，實施較少這樣，注冊會計師只要在較窄的范圍進行審查，實施較少的審計程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯

57、報或漏報就的審計程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯報或漏報就可以了。相應地，所需收集的審計證據(jù)就可以少些。可以了。相應地，所需收集的審計證據(jù)就可以少些。n必須強調(diào)的是：審計證據(jù)的多少是相對的，任何時候都應當必須強調(diào)的是：審計證據(jù)的多少是相對的，任何時候都應當保證審計證據(jù)的充分適當性，以支持審計結(jié)論。保證審計證據(jù)的充分適當性，以支持審計結(jié)論。n重要性水平的高低決定審計證據(jù)的多少。但是審計證據(jù)重要性水平的高低決定審計證據(jù)的多少。但是審計證據(jù)對重要性水平則沒有影響，它們之間的關(guān)系不同于審計對重要性水平則沒有影響，它們之間的關(guān)系不同于審計重要性與審計風險的關(guān)系。重要性與審計風險的關(guān)系。n 第三節(jié)第三節(jié)

58、 審計抽樣審計抽樣n實施審計時，注冊會計師應選取測試項目進行測試，以實施審計時，注冊會計師應選取測試項目進行測試，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計目標。獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計目標。n選取測試項目，旨在幫助注冊會計師確定實施審計程選取測試項目，旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍。序的范圍。n注冊會計師選取測試項目的方法有三種：選取全部項目、選注冊會計師選取測試項目的方法有三種：選取全部項目、選取特定項目、審計抽樣。取特定項目、審計抽樣。n一、審計抽樣一、審計抽樣n（一）審計抽樣（一）審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施

59、審計程序，使所有抽樣余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。單元都有被選取的機會。n在審計抽樣中，實施審計程序的目的在于評價該類交易或在審計抽樣中，實施審計程序的目的在于評價該類交易或賬戶余額總體的某些特征，即通過樣本來推斷總體。賬戶余額總體的某些特征，即通過樣本來推斷總體。n其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目?？傮w是指注其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目?？傮w是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)或者冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)或者說整個數(shù)據(jù)集合。說整個數(shù)據(jù)集合。n例如，對現(xiàn)金支付抽幾筆交易進行測試，目的是為了了例如，對現(xiàn)金支付抽

60、幾筆交易進行測試，目的是為了了解被審計單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計和運行的。此時是否為解被審計單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計和運行的。此時是否為審計抽樣？審計抽樣？n否，這種抽查并不是為了推斷現(xiàn)金項目總體的誤差或否，這種抽查并不是為了推斷現(xiàn)金項目總體的誤差或是推斷被審計單位內(nèi)部控制的總體情況。是推斷被審計單位內(nèi)部控制的總體情況。n（二）審計抽樣的特征（二）審計抽樣的特征n1 1、對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審、對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；計程序；n2 2、所有抽樣單元都有被選取的機會；、所有抽樣單元都有被選取的機會；n3 3、可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)