成本管理內(nèi)部培訓(xùn)

1、成本管理討論會 從財(cái)務(wù)角度的看成本控制 成本的概含念了解成本核算 了解成本分析 了解成本考核 一、引一、引 言言案例案例 成 本降低10%,利潤增長多少？甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品原來的情況原來的情況降低成本后降低成本后前后變化前后變化售價售價100100無變化成本成本9081降低10%利潤利潤1019增加1.9倍利潤率利潤率10%19%增長率增長率90%啟示1、微利時代，企業(yè)拼的是什么？2、競爭社會，價格受限怎么辦？3、森林法則，誰應(yīng)該跑得最快？二、從財(cái)務(wù)的角度看成本控制 指導(dǎo)原則： 商務(wù)降成本 管理降成本（精益生產(chǎn)） 技術(shù)降成本（價值工程）對成本的重新思考 傳統(tǒng)方法： 銷售價格成本利潤 新的思考： 利潤

2、銷售價格成本 或成本=銷售價格-利潤現(xiàn)實(shí)很殘酷，我現(xiàn)實(shí)很殘酷，我們必須要面對！們必須要面對！我們必須要找方我們必須要找方法！法！一個模擬成本分析2009年可采年可采取的經(jīng)營策略取的經(jīng)營策略項(xiàng)目當(dāng)前狀態(tài)增加銷售50控制期間費(fèi)用減少50%降低成本20%增加銷售10%,期間費(fèi)用降低10%,成本降低10%銷售額 20,000.00 30,000.00 20,000.00 20,000.00 22,000.00 成本 -17,000.00 -25,500.00 -17,000.00 -13,600.00 -15,300.00 毛利 3,000.00 4,500.00 3,000.00 6,400.00

3、6,700.00 毛利率15%15%15%32%30%期間費(fèi)用 -1,650.00 -1,650.00 -825.00 -1,650.00 -1,485.00 利潤 1,350.00 2,850.00 2,175.00 4,750.00 5,215.00 利潤增加率111%61%252%286%成本利潤的會計(jì)處理結(jié)果美美公司生產(chǎn)4種產(chǎn)品：面包、夾心餅干、奶油蛋糕、蘇打餅干。1）美美總經(jīng)理需要知道每個產(chǎn)品的成本和利潤，經(jīng)過通宵奮斗，會計(jì)終于把成本計(jì)算出來了。 期間費(fèi)用根據(jù)每個產(chǎn)品的生產(chǎn)量來分?jǐn)偯姘鼕A心餅干 奶油蛋糕 蘇打餅干 總計(jì)生產(chǎn)量1000020006000200020000零售價（元）24

4、63銷售額20000800036000600070000總成本22500950025900810066000（包括期間費(fèi)用）700014004200140014000利潤-2500-150010100-21004000根據(jù)以上數(shù)據(jù)，如果你是總經(jīng)理會作出什么決定？馬上停止面包生產(chǎn)？2如果美美總經(jīng)理停止虧損最大的面包生產(chǎn)，其它3種產(chǎn)品的利潤是多少？夾心餅干 奶油蛋糕 蘇打餅干 總計(jì)生產(chǎn)量20006000200010000零售價（元）463銷售額800036000600050000總成本1090030100950050500（包括期間費(fèi)用）28008400280014000利潤-29005900-3

5、500-500面包雖然是虧的，但我們發(fā)現(xiàn)沒有面包原本4000的利潤變成500的虧損，那是因?yàn)槊姘謹(jǐn)偭?000元的期間費(fèi)用（50），而現(xiàn)在需要其它3種產(chǎn)品分?jǐn)偂Ｔ趺磿@樣？3）總經(jīng)理感覺期間費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟ^于加重面包的成本。要求根據(jù)每個產(chǎn)品占銷售額的比例來分?jǐn)偂Ｃ姘鼕A心餅干 奶油蛋糕 蘇打餅干 總計(jì)生產(chǎn)量1000020006000200020000零售價（元）2463銷售額20000800036000600070000總成本19500970028900790066000（包括期間費(fèi)用）400016007200120014000利潤500-17007100-19004000期間費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇不

6、同，每個產(chǎn)品的利潤差別很大，并且很難確定那一種方法比較合理。4）為了更合理的分析產(chǎn)品利潤，決定計(jì)算出不帶期間費(fèi)用的成本面包夾心餅干 奶油蛋糕 蘇打餅干 總計(jì)銷售額20000800036000600070000生產(chǎn)成本15500810021700670052000生產(chǎn)利潤4500-10014300-70018000期間費(fèi)用14000利潤4000原來夾心餅干和蘇打餅干的銷售額還不夠支付他們的生產(chǎn)成本?，F(xiàn)在又該如何做？5）總經(jīng)理需要知道的是凈利潤與銷售額之間的關(guān)系，所以必須把產(chǎn)品成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用分開面 包夾 心 餅 干奶 油 蛋 糕蘇 打 餅 干總 計(jì)生 產(chǎn) 量1 0 0 0 02 0 0

7、 06 0 0 02 0 0 02 0 0 0 0零 售 價 （ 元 ）2463單 品 生 產(chǎn) 成 本 （ 元 ）1 . 43 . 83 . 53 . 2銷 售 額2 0 0 0 08 0 0 03 6 0 0 06 0 0 07 0 0 0 0單 品 生 產(chǎn) 成 本 * 生 產(chǎn) 量1 4 0 0 07 6 0 02 1 0 0 06 4 0 04 9 0 0 0單 品 成 本 后 利 潤6 0 0 04 0 01 5 0 0 0- 4 0 02 1 0 0 0與 產(chǎn) 品 有 關(guān) 的 固 定 費(fèi) 用1 5 0 05 0 07 0 03 0 03 0 0 0生 產(chǎn) 成 本1 5 5 0 08 1

8、 0 02 1 7 0 06 7 0 05 2 0 0 0生 產(chǎn) 成 本 后 利 潤4 5 0 0- 1 0 01 4 3 0 0- 7 0 01 8 0 0 0期 間 費(fèi) 用1 4 0 0 0利 潤4 0 0 0蘇打餅干零售價小于單品成本，決定停止生產(chǎn)；變賣相關(guān)設(shè)備，分流相關(guān)工人。夾心餅干雖然零售價高于生產(chǎn)成本但是加上固定費(fèi)用后的成本高于零售價，決定提價5。同時再投資100元的廣告費(fèi)6）銷售額降低了但是利潤增加了。面 包夾 心 餅 干奶 油 蛋 糕總 計(jì)生 產(chǎn) 量1 0 0 0 02 0 0 06 0 0 01 8 0 0 0零 售 價 （ 元 ）24 . 26單 品 生 產(chǎn) 成 本 （ 元

9、 ）1 . 43 . 83 . 5銷 售 額2 0 0 0 08 4 0 03 6 0 0 06 4 4 0 0單 品 生 產(chǎn) 成 本 * 生 產(chǎn) 量1 4 0 0 07 6 0 02 1 0 0 04 2 6 0 0單 品 成 本 后 利 潤6 0 0 08 0 01 5 0 0 02 1 8 0 0與 產(chǎn) 品 有 關(guān) 的 固 定 費(fèi) 用1 5 0 0 6 0 0 = 5 0 0 + 1 0 07 0 02 2 0 0生 產(chǎn) 成 本1 5 5 0 08 2 0 02 1 7 0 04 5 4 0 0生 產(chǎn) 成 本 后 利 潤4 5 0 02 0 01 4 3 0 01 9 0 0 0期 間

10、費(fèi) 用1 4 0 0 0利 潤5 0 0 0 銷售定價的底牌： 銷售定價的底線：直接成本直接變動成本成本習(xí)性：直接變動成本工作方向：直接變動成本工作方向：控制控制直接固定成本工作方向：直接固定成本工作方向：改善改善間接費(fèi)用工作方向：間接費(fèi)用工作方向：預(yù)算控制（強(qiáng)壓）預(yù)算控制（強(qiáng)壓）三、成本的定義成本是為完成一定建設(shè)項(xiàng)目，購進(jìn)一定量貨物，產(chǎn)出一定量產(chǎn)品，完成一定量作業(yè)，銷售一定量產(chǎn)品，提供一定量勞務(wù)或其他服務(wù)所耗費(fèi)的資本標(biāo)準(zhǔn)成本概念：標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本?；九懦瞬粦?yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，是一種“應(yīng)該成本”。成本管理的“四全

11、”全員工管理全過程管理全環(huán)節(jié)管理全方位管理成本管理應(yīng)該是公成本管理應(yīng)該是公司的事司的事, ,與一般員與一般員工無關(guān)。工無關(guān)。 認(rèn)識誤區(qū)正確引導(dǎo)正確引導(dǎo)是誰的責(zé)任、建立采購成本的管理制度、制定采購成本的操作程序和辦法、尋求降低采購成本和費(fèi)用開支的途徑和方法。、制定本部門費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法、控制本部門費(fèi)用開支資材部、建立健全設(shè)計(jì)成本的管理制度，制定設(shè)計(jì)成本的操作和辦法、尋求改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)的途徑和方案、制定本部門費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法、控制本部門費(fèi)用開支研發(fā)部、建立健全車間成本費(fèi)用的操作程序及辦法。、負(fù)責(zé)車間費(fèi)用計(jì)劃的制定和實(shí)施。、負(fù)責(zé)對車間成本的控制制造部、制定成本管理的基礎(chǔ)性制度、制定和下

12、達(dá)公司成本計(jì)劃，組織和考核成本計(jì)劃完成情況、審查成本費(fèi)用開支的真實(shí)性、合理性。、組織成本核算、確定合理的成本核算方法，正確及時地核算成本。、對采購部、倉庫的收發(fā)結(jié)存情況及時進(jìn)行稽查。財(cái)務(wù)部、建立健全銷售費(fèi)用管理制度的操作程序辦法。、負(fù)責(zé)銷售費(fèi)用計(jì)劃的制定及實(shí)施，降低銷售費(fèi)用。營銷部如何做好成本控制管理產(chǎn)品的設(shè)計(jì)直接決定了產(chǎn)品料、工、費(fèi)的耗用量，可以說是產(chǎn)品成本的“先天因素”產(chǎn)品的有形價值是直接由物料轉(zhuǎn)化而來，最終物料的采購成本是影響成本的重要因素。設(shè)計(jì)成本、采購成本定下來后，制造環(huán)節(jié)就成了成本控制的最后環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)的料、工、費(fèi)消費(fèi)對成本影響極為重要。 產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)物料采購物料采購產(chǎn)品制造

13、產(chǎn)品制造責(zé)任單位：研發(fā)部-產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)科學(xué)、合理地確定各種原、輔、包材的理論用量，盡可能采用先進(jìn)工藝，控制材料消耗量，同時制定相應(yīng)的原、輔、包材的消耗定額在保證質(zhì)量和使用價值的前提下，對價格偏高的稀缺材料，技術(shù)人員應(yīng)積極生產(chǎn)部門，尋求替代材料，以降低成本工藝控制工藝控制材料選擇材料選擇新產(chǎn)品增加值率新產(chǎn)品增加值率開發(fā)研制新產(chǎn)品時，應(yīng)選取市場前景好，經(jīng)濟(jì)效益高的品種。衡量新產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益高低的指標(biāo)是新產(chǎn)品的增加值率：=1-（原、輔、包材成本+其他中間投入成本）/產(chǎn)品不含稅售價*100%責(zé)任單位：資材部-采購與倉儲成本控制1、根據(jù)上一年實(shí)際采購價，預(yù)測市場價格變動趨勢后提出各類材料的計(jì)劃價，經(jīng)分管

14、副總批準(zhǔn)后，作為考核、評價采購成本高低的標(biāo)準(zhǔn)。2、詢價控制：對大宗或價值高的物料采購，實(shí)施詢價程序，對采購環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督3、供應(yīng)商早期介入（只有買錯的，沒有賣錯的，供應(yīng)商是專家）適當(dāng)?shù)奈锪希悍弦蟮馁|(zhì)量適當(dāng)?shù)臄?shù)量：目標(biāo)零庫存適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)：供應(yīng)商越近越好適當(dāng)?shù)臅r間：提高庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)適當(dāng)?shù)膬r格：多渠道詢價、比價、自行估 計(jì)、議價控制進(jìn)價控制進(jìn)價經(jīng)濟(jì)采購批量控制經(jīng)濟(jì)采購批量控制采購批量與采購批次成反比，采購批次多，可降低現(xiàn)金采購支付壓力，加快周轉(zhuǎn)，但會提高采購費(fèi)用和入庫成本；采購批次少，可降低采購費(fèi)用，但現(xiàn)金支付壓力增大，同時存貨資金占量量會增加，降低周轉(zhuǎn)速度。經(jīng)濟(jì)批量，是采購批次和采購批量之間尋找一

15、個最合理的經(jīng)濟(jì)的平衡點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)采購批量只是相對而言，對于季節(jié)性材料，應(yīng)在大量上市、售價最低時擇機(jī)集中采購。責(zé)任單位：資材部-采購與倉儲成本控制存貨總成本訂貨固定成本儲存固定成本訂貨變動成本購置成本缺貨成本部門的基本開支 差旅費(fèi)、郵資、電話費(fèi)等與存貨的數(shù)量有關(guān)：存貨資金的應(yīng)計(jì)利息、存貨的破損和變質(zhì)損失、存貨的保險費(fèi)用等采購數(shù)量與采購價格倉庫折舊、固定人員工資 缺貨成本指由于存貨的供應(yīng)中斷而造成的損失，包括材料供應(yīng)中斷造成的停工損失、產(chǎn)成品庫存缺貨造的拖欠發(fā)貨損失和喪失銷售機(jī)會的損失，如生產(chǎn)以緊急采購代用材料解決庫存材料中斷之急，那么缺貨成本表現(xiàn)為緊急額外外購成本（緊急額外購入的開支會大于正常采購的

16、開支）經(jīng)濟(jì)采購批量 經(jīng)濟(jì)采購量是為以上存貨總成本的最小值，對公式進(jìn)行求導(dǎo)演算，可求出以下經(jīng)濟(jì)訂貨量基本模型 （每次訂貨的變成本存貨年需要量）儲存 變動成本資材部-采購與倉儲成本控制倉儲成本控制的要點(diǎn)是倉庫加強(qiáng)庫存物資的管理，嚴(yán)格執(zhí)行收、發(fā)、盤點(diǎn)制度，防止庫存物資出現(xiàn)霉變、毀損、被盜等損失，保證其安全完好，降低庫存成本 對采購環(huán)節(jié)的分析考核，可用計(jì)劃成本，也可用標(biāo)準(zhǔn)成本作參照，進(jìn)行分析原因，為下一步降低成本找到突破口倉儲成本控制倉儲成本控制分析考核分析考核實(shí)際采購成本與標(biāo)準(zhǔn)成本(計(jì)劃成本)比較表材料計(jì)量采購計(jì)劃單價實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際差異額差異率名稱單位數(shù)量(標(biāo)準(zhǔn)單價)價格(計(jì)劃成本)成本12345

17、6=3*47=3*58=6-79=8/6制造環(huán)節(jié)成本控制控制內(nèi)容：原材料、輔助材料、包裝材料控制手段：限額領(lǐng)料、限額補(bǔ)差審批制度，凡超限額領(lǐng)料，特別是廢品增加或浪費(fèi)補(bǔ)料，必須提出申請，說明原因，辦量追加手續(xù)，經(jīng)生產(chǎn)部經(jīng)理與分管副總批準(zhǔn)，才能辦理補(bǔ)料。定期考核材料定額的執(zhí)行，分析增減變動原因，并根據(jù)實(shí)際及時修訂定額。對于一些零量的、不常用材料和輔料、包材，品種多、數(shù)量少，制定消耗定額不太實(shí)際，則可按耗用地點(diǎn)，實(shí)行計(jì)劃控制管理，若超過指標(biāo)領(lǐng)料須經(jīng)批準(zhǔn)。實(shí)際耗量核查：發(fā)現(xiàn)和及時處理是否合理和操作中是否存在浪費(fèi)等管理問題。影響原材料消耗的主要二原因：1、原材料質(zhì)量不符合要求2、操作人員原因造成原材料消

18、耗失常。物耗控制物耗控制乙二醇、二甘醇、液氨等物料的管控問題？能耗控制能耗控制對水、電、柴油制訂出相應(yīng)定額?？刂扑?、電、柴油耗費(fèi)。制造環(huán)節(jié)成本控制制定先進(jìn)、合理的勞動定額和編制定員，勞動定額是生產(chǎn)過程中衡量勞動消耗的一種數(shù)量指標(biāo)，包括二種形式，一是工時定額，二是材料消耗定額控制平均工資水平：保持平均工資的增長速度與勞動生產(chǎn)率的協(xié)調(diào)關(guān)系，通過提高勞動生產(chǎn)率不相對降低成本，提高勞動生產(chǎn)率的有效徐徑是通過改進(jìn)生產(chǎn)組織形式，改進(jìn)操作方法，達(dá)到提高工時利用率的目標(biāo)。建立崗位責(zé)任制和獎懲制度，做好勞動保護(hù)，注意生產(chǎn)安全完善內(nèi)部分配制度根據(jù)實(shí)際情況，可實(shí)行計(jì)時計(jì)件工資，崗位技能工資、超額分階段累進(jìn)計(jì)件工資等

19、。資源投入產(chǎn)出的過程中，工作可分為有效工作和無效工作。關(guān)注作業(yè)時間的研究，其目的就是增加有效工作的比重。不論是對作業(yè)動作，機(jī)器排列方式的研究其目的是一樣的。人工費(fèi)用控制人工費(fèi)用控制制造環(huán)節(jié)成本控制制造費(fèi)用控制制造費(fèi)用控制手段：定額成本控制，建立費(fèi)用手冊，實(shí)行總額控制制造環(huán)節(jié)成本控制 事后控制對當(dāng)期成本本身是無事無補(bǔ)，但對于改進(jìn)未來成本管理具有十分重要的作用獎勵在降低成本方面作出成績的人和事，處罰無成本意識，造成浪費(fèi)的人和事，不斷提高全體員工的成本意識。分析評價分析評價考核獎勵考核獎勵制造環(huán)節(jié)成本事后控制 每一報(bào)告期的成本完成情況應(yīng)及時與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生價差、量差的原因，提出

20、措施，落實(shí)責(zé)任，制定下一期成本控制計(jì)劃，不斷降低成本生產(chǎn)成本控制表產(chǎn)品名稱A完工數(shù)量物料單價數(shù)量金額單位成本成本實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)ABC直接工序一工序二品檢包裝合計(jì)人工實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本質(zhì)量成本運(yùn)行質(zhì)量成本外部質(zhì)量保證成本預(yù)防成本鑒定成本制造部內(nèi)部損失成本品管部包括報(bào)廢產(chǎn)品材料數(shù)量、返工工時等，外部損失成本外部故障包括因質(zhì)量問題退貨返回返工所花工時、費(fèi)用、消耗材料、訴訟、賠償、降價等質(zhì)量成本考核指標(biāo)主要有百元銷售收入質(zhì)量成本百元制造成本質(zhì)量成本還可以從絕對額方面加以分析控制。質(zhì)量成本的具體內(nèi)容項(xiàng)目內(nèi)容備注預(yù)防成本1、質(zhì)量規(guī)劃、計(jì)劃費(fèi)用質(zhì)理管理部門人員

21、工資、文件費(fèi)、辦公費(fèi)等2、管理評審費(fèi)用內(nèi)部及外部人員工資、報(bào)酬、資料費(fèi)用等3、物料消耗內(nèi)部檢驗(yàn)費(fèi)用4、培訓(xùn)費(fèi)用5、質(zhì)量改進(jìn)費(fèi)6、其他鑒定成本1、產(chǎn)品外檢費(fèi)2、制造過程檢驗(yàn)費(fèi)用3、成品檢驗(yàn)費(fèi)4、其他內(nèi)部故障成本1、生產(chǎn)過程廢品損失報(bào)廢產(chǎn)品，在制品損失2、返工、返修費(fèi)用發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題而返工損失3、停工損失因產(chǎn)品質(zhì)量、設(shè)備質(zhì)量等問題造面的停工損失4、質(zhì)量事故損失5、其他損失內(nèi)部故障成本1、訴訟費(fèi)用由產(chǎn)品質(zhì)量造成的訴訟活動費(fèi)用2、賠償費(fèi)用3、退換貨損失往返運(yùn)雜費(fèi)、差旅費(fèi)、工資等4、降價費(fèi)用5、其他損失質(zhì)量成本的具體內(nèi)容間接費(fèi)用管理理念 1、策略性成本與非策略性成本 策略性成本指：直接涉及并提高利潤基線的

22、成本，如銷售員，廣告等 非策略性成本指：經(jīng)營必須，但又不直接涉及利潤的所有成本。典型的有管理費(fèi)用，部分制造費(fèi)用。 1）就策略性成本而言，無論生意好與壞，這錢一定要花 2）要象剔肉那樣無情的提出非策略性成本，使之只剩下骨頭。 2、先砍成本，后提問題 超大副度的削減成本，即使你錯了，你還有機(jī)會糾正錯誤。反之，如果大幅度花錢，錢就流失了，你根本沒有糾正錯誤的機(jī)會。 削減成本和增加成本象兩個對沖的浪潮，哪一方更為堅(jiān)定，力量更大，就會阻止另一方。間接費(fèi)用管理理念 3、沒有什么成本可以小得忽略不計(jì) 不但關(guān)心大錢，也關(guān)心小錢。削減所謂的微小成本，會賺到令人吃驚的金錢，因?yàn)檫@些成本從來就沒有被人認(rèn)真對待過。間

23、接費(fèi)用管理理念 4、從疼痛感最小的地方供應(yīng)商開始 這個世界上與你的供應(yīng)商討價還價最糟糕的人選就是采購員。他們與供應(yīng)商經(jīng)常打交道，比較熟悉，自然而然會與供應(yīng)商建立某種紐帶，因此很難做到撕破臉去砍價。需要外源性力量沖擊這種關(guān)系。比如一些專職的談判人員、競標(biāo)等等。間接費(fèi)用管理理念5、削減日常開支，改變一些行為習(xí)慣辦公用品；復(fù)印費(fèi)；電話；維修費(fèi)等等間接費(fèi)用管理理念6、保持人手緊張。 寬容而不做檢查或者不對人手做嚴(yán)格控制，肯定會使管理變得懶散和低效。間接費(fèi)用管理理念7、削減成本最后一步只要能做就反復(fù)去做。 既便在第一次你就砍掉了一大塊成本，你必須再做第二次，第三次，第四次。如果你真的固執(zhí)的去做，這事很容易了。間接費(fèi)用管理理念成本分析 分析是為了不斷總結(jié)成本管理經(jīng)驗(yàn)，掌握成本變化規(guī)律，采取有效措施，不斷降低成本。 定期召開成本研討會 宣傳全員理財(cái)和全員成本控制 成本分析的主要表格： 1、目標(biāo)成本完成情況表 2、可比產(chǎn)品成本分析表（按品種） 3、可比產(chǎn)品成本分析表（按成本項(xiàng)目） 4、制造費(fèi)用期間費(fèi)用分析表成本考核