企業(yè)特殊業(yè)務處理

1、第 12 章 特殊業(yè)務處理112.1 特殊業(yè)務的定義及范圍112.2 清產(chǎn)核資方法及賬務處理212.3 主輔分離輔業(yè)改制的賬務處理812.4 破產(chǎn)清算的賬務處理1212.5 其他重組業(yè)務的賬務處理1912.2 清產(chǎn)核資方法及賬務處理12.1 特殊業(yè)務的定義及范圍（ 1）特殊業(yè)務，是指公司在經(jīng)營過程中遇到的清產(chǎn)核資、主輔業(yè)分離、破產(chǎn)清算、其他重組業(yè)務等。（ 2）清產(chǎn)核資，是指根據(jù)國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法（國資委令 20031 號）規(guī)定，組織公司進行賬務清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資金核實、完善制度的活動，從而真實反映公司的資產(chǎn)價值。（ 3）主輔業(yè)分離，是指根據(jù)關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改

2、制分流安置富余人員的實施辦法（國經(jīng)貿(mào)企改 2002 859 號）等有關(guān)規(guī)定進行的輔業(yè)改制。（ 4）破產(chǎn)清算，是指根據(jù)破產(chǎn)法和國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定（ 財會字 199728 號 ） 對進入破產(chǎn)清算程序的公司進行資產(chǎn)處置和會計處理。（ 5）其它重組業(yè)務，是指股權(quán)重組、公司合并、公司分立、公司出售、資產(chǎn)置換、債轉(zhuǎn)股等。12.2.1 清產(chǎn)核資的范圍出現(xiàn)下列情形之一的，需要進行清產(chǎn)核資：（ 1）公司分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變動情況的；（ 2）公司賬務出現(xiàn)嚴重異常情況，或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的；（ 3）公司資產(chǎn)損失和資金掛賬超過所有者權(quán)益，或者公

3、司會計信息嚴重失真、賬實嚴重不符的；（ 4）公司會計政策發(fā)生重大變更，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；（ 5）公司受重大自然災害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成資產(chǎn)嚴重損失的；（ 6）國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定公司特定經(jīng)濟行為必須開展清產(chǎn)核資工作的。公司在以前清產(chǎn)核資中已經(jīng)進行資產(chǎn)價值重估或者因特定經(jīng)濟行為需要已經(jīng)進行資產(chǎn)評估的，可以不再進行價值重估。12.2.2 清產(chǎn)核資的內(nèi)容（ 1）賬務清理：是指對公司的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價證券等基本財務情況進行全面核對和清理，以及對公司的各項內(nèi)部資金往來進行全面核對和清理，以保證公司賬賬相符，賬證相符，促進公司賬務的

4、全面、準確和真實。（ 2）資產(chǎn)清查：是指對公司的各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。在資產(chǎn)清查中把實物盤點同核實賬務結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核查負債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及做好公司有關(guān)抵押、擔保等事項的清理。（ 3）價值重估：是對公司賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、標準進行重新估價。（ 4）損益認定：是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務會計制度規(guī)定，對公司申報的各項資產(chǎn)損益和資金掛賬進行認證。5）資金核實：是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)公司上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工

5、作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務會計制度規(guī)定，組織進行審核并批復準予賬務處理，重新核定公司實際占用的國有資本 金數(shù)額。12.2.3 清產(chǎn)核資的要求1 ）集團公司由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)重大變動需要開展清產(chǎn)核資的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)組織實施并負責委托社會中介機構(gòu)。（ 2）子公司及所屬公司由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)重大變動的，由集團公司組織開展清產(chǎn)核資工作。對有關(guān)資產(chǎn)損益和資金掛賬的處理，按規(guī)定程序申報批準。（ 3）公司參股但有實際控制權(quán)的被投資公司，應作為其所屬子公司統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍；對于公司參股且無實際控制權(quán)的被投資公司，應作為長期投資進

6、行清理。（ 4）公司清產(chǎn)核資中產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，可以在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)另行申報產(chǎn)權(quán)界定。（ 5）公司在完成清產(chǎn)核資后，應當全面總結(jié)，認真分析日常管理中存在的問題，提出相應整改措施和實施計劃，強化內(nèi)部財務控制，建立相關(guān)的資產(chǎn)損失責任追究制度，進一步完善公司經(jīng)濟責任審計和公司負責人離任審計制度。1 ）對盤盈的資產(chǎn)，以重置成本計價入賬：若數(shù)額較小，抵沖資產(chǎn)損失后，按損益處理；若數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定及程序報批后，相應增加所有者權(quán)益。1）盤盈資產(chǎn)數(shù)額較小，直接做損益處理：借：原材料/ 庫存商品/ 固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損益累計折舊期末處

7、理或經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷：借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈2）盤盈資產(chǎn)數(shù)額較大，應報國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批復后作賬務處理：借：原材料/ 庫存商品/ 固定資產(chǎn)等貸：實收資本/ 股本資本公積累計折舊（ 2）對盤虧的資產(chǎn)：若數(shù)額較小，按會計制度計入損益；若數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報批后，相應 沖減所有者權(quán)益。1）公司“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”，以注冊資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足部分暫作待處理的專項資產(chǎn)損失，自批準執(zhí)行企業(yè)會計制度之日起，在3 年內(nèi)攤銷。攤銷時，報主管國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準；未攤銷的，在“其他長期資產(chǎn)”中列示。

8、借：待處理流動資產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失貸：貨幣資金/ 應收賬款/ 存貨 /固定資產(chǎn)等借：利潤分配- 未分配利潤公益金 / 盈余公積金/ 資本公積金貸： 待處理流動資產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失2）公司“按照新會計制度預計的損失”，報同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準后，轉(zhuǎn)入期初未分配利潤，依次沖減未分配利潤、公益金、盈余公積金，但以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需的凈資產(chǎn)為限。借：利潤分配未分配利潤公益金、盈余公積金、資本公積金貸：短期投資跌價準備壞賬準備存貨跌價準備 長期投資減值準備 委托貸款減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 無形資產(chǎn)減值準備（ 3）潛虧掛賬：指以前會計期間為保持賬面利潤而人為的進行存貨

9、低成本結(jié)轉(zhuǎn)、未足額提取固定資產(chǎn)折舊、未足額攤銷無形資產(chǎn)等。潛虧掛賬一經(jīng)查實，應當及時轉(zhuǎn)入損益；在轉(zhuǎn)為明虧后，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報批處理。借：以前年度損益調(diào)整貸：存貨、累計折舊、無形資產(chǎn)等借：利潤分配未分配利潤盈余公積、資本公積、實收資本貸：以前年度損益調(diào)整（ 4）財產(chǎn)損失立足于自行消化；數(shù)額較大的損失，以及五年內(nèi)難以消化的潛虧掛賬，沖減盈余公積、資本公積、實收資本；沖減實收資本以法定資本金為限。12.3 主輔分離輔業(yè)改制的賬務處理12.3.1 改制的范圍和方式（ 1）范圍：集團公司及其子公司利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關(guān)閉破產(chǎn)公司的有效資產(chǎn)（簡稱“三類資產(chǎn)”）改制為獨立核算、自負盈虧的

10、法人經(jīng)濟實體，并吸納原公司富余人員達到30%以上。（ 2）方式：改制的形式包括重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營、合資、轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)等多種形式。1）整體改制：改制公司的國有資本按評估結(jié)果全部折算為國有股份，由原國有資本持有單位持有，并將改制資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入改制后公司。2）分立式改制：把原公司的一部分資產(chǎn)、負債經(jīng)過評估后 的凈資產(chǎn)折合為國有股份，由原國有資本持有單位持有，也 可由存續(xù)公司持有。3）合并式改制：對屬于不同投資主體的公司按照評估后的凈資產(chǎn)折合成國有股份，由原國有資本持有單位持有。（ 3）改制公司必須履行方案審批、資產(chǎn)清查、財務審計、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)重組、安置職工、落實債權(quán)債務、國有股權(quán)設(shè)置和

11、國有產(chǎn)權(quán)登記等程序。12.3.2 改制的賬務處理（ 1）職工補償1）改制企業(yè)賬務處理：改制企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動合同的職工的經(jīng)濟補償金，以及為移交社會保障機構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險費，可以從改制企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者在改制企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入中優(yōu)先支付；不足部分由原主體企業(yè)補足。借：利潤分配未分配利潤公益金、盈余公積金、資本金貸：銀行存款等改制企業(yè)賬面原有的應付福利費、職工教育經(jīng)費余額，轉(zhuǎn)為改制后公司的流動負債，不得轉(zhuǎn)為職工個人對改制后公司的投資。因醫(yī)療費超支產(chǎn)生的職工福利費不足部分，可依次以改制企業(yè)的公益金、盈余公積、資本公積、實收資本彌補。借：公益金、盈余公積、資本公積、

12、實收資本等貸：應付福利費改制企業(yè)未退還的職工集資款、欠繳的社會保險費，應當 以現(xiàn)有資產(chǎn)清償。借：其他應付款等貸：銀行存款等2）改制后公司賬務處理改制企業(yè)原應付工資余額中欠發(fā)的職工工資，在符合國家政策、職工自愿的條件下，可轉(zhuǎn)為職工個人對改制后公司的投資，在改制后公司成立時：借：應付工資貸：實收資本資本公積等改制企業(yè)未退還的職工集資款，在符合國家政策，職工自愿的條件下，可以將來退還的職工集資款的金額轉(zhuǎn)為職工個人對改制后公司的投資，在改制后公司成立時：借：其他應付款貸：實收資本資本公積等（ 2）債務安排1）改制企業(yè)賬務處理對于除銀行外的其他債權(quán)人，改制企業(yè)經(jīng)充分協(xié)商，債權(quán)人同意給予全部豁免或部分豁免

13、的債務，轉(zhuǎn)為改制企業(yè)的資本公積：借：應付賬款、應付票據(jù)貸：資本公積2）改制后公司賬務處理改制企業(yè)中各金融資產(chǎn)管理公司的債權(quán)經(jīng)國家批準后以及除銀行外的其他債權(quán)人的債權(quán)經(jīng)協(xié)商同意后，可以按照有關(guān)協(xié)議和公司章程將其債權(quán)轉(zhuǎn)為對改制后公司的股權(quán)，在改制后公司成立時：借：短期借款、長期借款等貸：實收資本資本公積等（ 3）改制后公司成立時1）改制后的國有資產(chǎn)持有單位，應當確認或調(diào)整長期股權(quán)投資。集團公司作為國有資本持有單位的，賬務處理如下:借：長期股權(quán)投資改制后公司貸：長期股權(quán)投資原改制企業(yè)資本公積/ 長期投資股權(quán)投資差額改制企業(yè)存續(xù)公司作為國有資本持有單位的，賬務處理如下：借：長期股權(quán)投資有關(guān)負債貸：有關(guān)

14、資產(chǎn)資本公積等2）改制后公司成立時，對進入改制后公司的資產(chǎn)、負債，賬務處理如下：借：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)負債實收資本、股本資本公積等12.4 破產(chǎn)清算的賬務處理12.4.1 破產(chǎn)清算的主體地位破產(chǎn)清算企業(yè)在宣告破產(chǎn)進入清算程序后，核算的主體不再是宣告破產(chǎn)的企業(yè)，而是負責破產(chǎn)清算的清算組。清算組對企業(yè)的各種資產(chǎn)進行全面的清理登記，編造清冊；同時，對各項資產(chǎn)損失、債權(quán)債務進行全面核定查實。在法院宣告破產(chǎn)日，清算組按照辦理年度決算的要求，進行資產(chǎn)清查，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配等，進行相關(guān)的賬務處理。12.4.2 破產(chǎn)財產(chǎn)的界定（ 1）宣告破產(chǎn)時，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理的全部財產(chǎn)

15、；（ 2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后到破產(chǎn)程序終結(jié)前所取得的財產(chǎn)；（ 3）應當由破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財產(chǎn)權(quán)利；（ 4）已作為擔保物的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，擔保物的價款超過其所擔保的債務數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。12.4.3 破產(chǎn)債權(quán)的界定破產(chǎn)債權(quán)，是指在破產(chǎn)宣告前成立的，可以通過破產(chǎn)程序從破產(chǎn)財產(chǎn)中獲得清償?shù)膫鶛?quán)。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)債權(quán)的范圍包括：（ 1）破產(chǎn)宣告前成立的無財產(chǎn)擔保的債權(quán)；2）破產(chǎn)宣告前成立的放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財產(chǎn)擔保的債權(quán)；（ 3）有財產(chǎn)擔保的債權(quán)，其數(shù)額超過擔保物價額并且未獲清償部分；（ 4）破產(chǎn)宣告時尚未到期的債權(quán)，視為已到期債權(quán)與其他破產(chǎn)債權(quán)一起清償，但是應當減去未到

16、期的利息；（ 5）清算組決定解除破產(chǎn)公司未履行的合同，另一方當事人因合同解除受到損害的，其損害賠償額作為債權(quán)；（ 6）作為被保證人的企業(yè)被宣告破產(chǎn)前，保證人代替被保證人清償債務的，保證人的清償數(shù)額屬于破產(chǎn)債權(quán)。12.4.4 破產(chǎn)財產(chǎn)的分配（ 1）破產(chǎn)財產(chǎn)的分配順序。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)應優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用。破產(chǎn)費用，是指人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的與破產(chǎn)程序有關(guān)的費用。包括：破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變賣和分配所需要的費用，包括聘任工作人員的費用；破產(chǎn)案件的訴訟費用；為了債權(quán)人的共同利益在破產(chǎn)程序中支付的其他費用。債權(quán)人參加破產(chǎn)程序的費用不屬于破產(chǎn)費用，不予支付，也不得作為破產(chǎn)債權(quán)要求清償。破產(chǎn)

17、財產(chǎn)在優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用后，按下列順序清償：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用；破產(chǎn)企業(yè)所欠的稅款；破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償同一順序清償要求的，按照比例分配。（ 2）破產(chǎn)債權(quán)的清償由債權(quán)人會議決定，債權(quán)人會議是由債權(quán)人組成的行使債權(quán)、破產(chǎn)參與權(quán)和決議權(quán)的決議機構(gòu)，是債權(quán)人在破產(chǎn)開始后參與破產(chǎn)程序的機構(gòu)。12.4.5 破產(chǎn)清算的賬務處理（ 1）清算日開始的賬務處理清算開始時，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入新賬后，應當編制清算資產(chǎn)負債表；其中：將“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、 “利潤分配”各科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目； 將“壞賬準備”、 “待攤費用”、 “遞延資產(chǎn)”、“遞延稅款”、 “

18、預提費用”、 “待處理財產(chǎn)損益”、 “待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目； 其他科目，按照原科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)：借：有關(guān)資產(chǎn)（貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等）清算損益壞賬準備、待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益、待轉(zhuǎn)銷匯兌損益貸：有關(guān)負債（銀行借款、應付賬款、應交稅金、應付工資等）清算損益實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配、遞延稅款、預提費用（ 2）清算期間的賬務處理清算期間，應當按照人民法院、主管財政機關(guān)和同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負債表、清算財產(chǎn)表、清算損益表。1）收回債權(quán)借：銀行存款、現(xiàn)金清算損益（不能收回部分）貸：應收款、應收票據(jù)2）變

19、賣存貨借：銀行存款應交稅金應交增值稅貸：存貨材料 / 產(chǎn)成品清算損益3）變賣固定資產(chǎn)借：銀行存款清算損益 貸：固定資產(chǎn)應交稅金4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)借：銀行存款應交稅金貸：無形資產(chǎn)土地轉(zhuǎn)讓收益借：土地轉(zhuǎn)讓收益貸：清算損益5）支付職工費用借：清算損益（職工安置費）應付工資、應付福利費（原欠職工工資及社會保險費）貸：現(xiàn)金、銀行存款6）清償稅費借：應交稅金其他應交款貸：銀行存款7）清產(chǎn)債務借：長期借款、短期借款、應付票據(jù)、其他應付款貸：銀行存款（ 3）清算終結(jié)的賬務處理清算終結(jié)時，應當編制清算損益表、債務清償表。1）結(jié)轉(zhuǎn)清算費用借：清算損益貸：清算費用2）結(jié)轉(zhuǎn)需要核銷的各項資產(chǎn)借：清算損益貸：材料、產(chǎn)成品、無形資產(chǎn)、投資等3）結(jié)轉(zhuǎn)不再清償?shù)母黜梻鶆战瑁航杩?、應付票?jù)、其他應付款貸：清算