股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收處理

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理 目錄一、營業(yè)稅二、企業(yè)所得稅（一）一般政策規(guī)定（二）重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式3、舉例分析4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納4、其他規(guī)定三、個人所得稅（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率（二）有關(guān)涉稅程序和事項(xiàng)（三）幾個特殊的政策規(guī)定四、印花稅（一）非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為（二）股票轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)（三）稅收優(yōu)惠 前言稅收同資本運(yùn)作的關(guān)系:從大的方向來看，

2、就資本運(yùn)作的技術(shù)層面而言，在計(jì)劃制定并購方案的過程中，稅務(wù)問題幾乎涉及每個環(huán)節(jié)，是一個繞不開、無法回避、是必須加以關(guān)注的重大問題。1、比如在盡職調(diào)查階段初期，目標(biāo)公司已有的稅收問題；2、在投資實(shí)施中，因資本運(yùn)作行為導(dǎo)致的稅收問題；3、在收購?fù)瓿珊竽繕?biāo)公司的遞延稅項(xiàng)、所得稅征管環(huán)境問題；4、在收益階段，利潤分配的預(yù)提所得稅問題等，都需要在一開始給予高度關(guān)注。否則，輕者將使并購收益大打折扣，重者則會導(dǎo)致資本運(yùn)作失敗。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及法律關(guān)系人: 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括：流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確

3、界定。一、營業(yè)稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2002191號）規(guī)定，自 2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營業(yè)稅）二、企業(yè)所得稅（一）一般政策規(guī)定（該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）根據(jù)新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！币虼似髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。同時企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該

4、項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼渲袃糁担侵赣嘘P(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。”（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十四條）舉例：某公司將長期持有的W公司長期股權(quán)投資出售，共得價款15.8萬元，存入銀行；該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為：取得價款-期股權(quán)投資賬面余額=15.8-15.2=0.6萬元。（二）重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號）（網(wǎng)友評價）無論是稅總還是財(cái)政部文件制定者均認(rèn)為59號文立法技

5、術(shù)很完美，是千錘百煉、字斟句酌后的心血之作，盡管還有很多操作細(xì)節(jié)需要配套文件細(xì)化，但59號文搭建的主體框架是很完善的。59號文是企業(yè)所得稅法中最難的稅收文件，其制定考慮了宏觀經(jīng)濟(jì)因素、征管因素、稅企利益的平衡等等，要透徹理解，要有宏觀視角和法理功底。1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。（1）股權(quán)收購：是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（2）股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)

6、議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對價為50萬元以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對B公司的控制。如下圖所示:在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)。2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式（1）一般性稅務(wù)處理：被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。（2）特殊性稅務(wù)處理：同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)

7、不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 硬性標(biāo)準(zhǔn) 股權(quán)收購 收購股權(quán)比例符合規(guī)定 收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75% 股權(quán)支付金額符合規(guī)定 收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有

8、各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。3、舉例分析相關(guān)資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 3.68億股 A 股股票，收購其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為8.57億元，其中D公司的出資金額為 2.14億元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為6.43億元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。圖1完成交易前: B公司 A公司（收購方） （被收購企業(yè)股東） 75%

9、 C公司 (被收購企業(yè))圖2完成交易時: （發(fā)行 3.68億股） B公司 A公司 C公司 （被收購企業(yè)股東） （收購方） 50% (被收購企業(yè)) （持有成本8.57×50） 25%相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析如下:（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合通知規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。（2）企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了C公司的50股權(quán)，沒有達(dá)到75的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得取得對價的公允價值原計(jì)稅基礎(chǔ)7.61×

10、3.688.57×5023.72億元，假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：23.72×255.93億元收購方：A 公司取得（對C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即：28.01億元（7.61×3.68）。被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時符合財(cái)稅200959號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。收購方：A 公司取得（對C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原

11、有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即6.43元（8.57×75）。被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?？梢?，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。兩種稅務(wù)處理對比表序號公司項(xiàng)目內(nèi)容一般稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理1被收購企業(yè)的股東：B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7.61×3.688.57×5023.72億元（確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失）暫不確認(rèn)（不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失）2收購方：A 公司計(jì)稅基礎(chǔ)公允價值為計(jì)稅基礎(chǔ) 28.01億元（7.61×3.68）被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)，即6.43億元（8.57×75）3被收購企業(yè)：

12、C公司相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變（不影響）保持不變（不影響）4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定根據(jù)財(cái)稅200959號文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理?！庇纱丝梢姡髽I(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報(bào)時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。 總結(jié)一下：關(guān)于財(cái)稅200959號亮點(diǎn)和新意、以及不足的探討界定內(nèi)容說明：亮點(diǎn)和新意1、使用遞延納稅的方法，充分鼓勵了具有正當(dāng)商

13、業(yè)目的的重組交易；以“原有納稅基礎(chǔ)”確定各方稅法義務(wù)，在實(shí)質(zhì)上遞延處理了因重組活動而直接導(dǎo)致的納稅義務(wù)。2、立法理念和內(nèi)容與國際慣例充分接軌充分參照了美國、歐盟的立法，又尊重了中國的稅收管轄權(quán)，充分體現(xiàn)了“中性化處理”的特點(diǎn)。3、內(nèi)容既全面又簡潔，具有高度的概括性，涵蓋了資本運(yùn)作的所有基本形式包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。（除了企業(yè)聯(lián)盟、托管等極個別情況外，大多納入59號文件）4、立法技術(shù)成熟高超如果把所有的主體和全部的時間作為一個整體來看待，59號文件并無稅收豁免的內(nèi)容，即整體的稅負(fù)并沒有因?yàn)橹亟M而有所增減。立法時沒有使用“免稅重組”，應(yīng)稅重組，而使用“特

14、殊性稅務(wù)處理”的表達(dá)方式頗有些神來之筆的韻味。5、使用技術(shù)手段反避稅規(guī)定了種種技術(shù)細(xì)節(jié)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，例如：“有合理的商業(yè)目的”、“維持實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動”“12個月鎖定期”、“多步驟合并看待”當(dāng)然還有兩個硬性指標(biāo)分別為“股權(quán)收購比不低于75%”“股權(quán)支付比不低于85%”。6、立法和監(jiān)管理念開明進(jìn)步因?yàn)?9號文件將是否申請?zhí)厥庑远悇?wù)處理的權(quán)利交給當(dāng)事人自主選擇，此點(diǎn)認(rèn)識對于稅收籌劃具有重要意義。不足1、“具有合理的商業(yè)目的”判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性59號文沒有明確規(guī)定，“具有合理的商業(yè)目的”判斷標(biāo)準(zhǔn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了主觀判斷，給納稅人留下了稅收隱患。2、時間及連續(xù)性判斷模糊（企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重

15、組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。）12月的起止時間如何確定？企業(yè)重組是一個漫長過程，是產(chǎn)權(quán)變更時間？還是經(jīng)營實(shí)質(zhì)變更時間？有待進(jìn)一步確定！3、比例規(guī)定的高要求（股權(quán)收購比例不低于75%，股權(quán)支付比例不低于85%） 受反壟斷法及某些特殊行業(yè)的投資比例限制。大多達(dá)不到75%。所以不能享受特殊稅重組的稅收優(yōu)惠。（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

16、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 條例第八條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，擁有取得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制的財(cái)產(chǎn)等?！逼髽I(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我國企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)

17、格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)的納稅義務(wù)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 收入和設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所的聯(lián)系 來源 納稅義務(wù) 設(shè)立 收入和機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系 境內(nèi) 25%境外 25%收入和機(jī)構(gòu)場所無實(shí)際聯(lián)系 境內(nèi) 10%境外 無 未設(shè)立 境內(nèi) 10%境外 無 2、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實(shí)

18、際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算表股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額不得扣除未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股權(quán)成本價向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額或向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納表 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納實(shí)行（源泉扣繳）扣繳義務(wù)人支付時支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人代扣之日起7日內(nèi)申報(bào)扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)的境內(nèi)交易，非居民企業(yè)自合同、協(xié)

19、議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日申報(bào)4、其他規(guī)定（1）境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國稅函2009698號的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料（略）。（2）境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。（3）非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符

20、合財(cái)稅200959號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。三、個人所得稅（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率中華人民共和國個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個人所得稅。合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

21、核定其財(cái)產(chǎn)原值。”（個人所得稅法實(shí)施條例第十九條）舉例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。 100萬元 250萬元 A公司 劉先生 B公司 (被收購企業(yè)) （被收購企業(yè)個人股東） （收購方） 則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅250×0.00050.125萬元。應(yīng)繳交個人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（2501000.125）×

22、20%29.98萬元。（二）有關(guān)涉稅程序和事項(xiàng)1、辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時間國稅函2009285號對辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫個人股東變動情況報(bào)告表并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。2、

23、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn) (股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān),也就是被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地)中華人民共和國個人所得稅法及國家稅務(wù)總局印發(fā)的個人所得稅代扣代繳暫行辦法規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函2009285號第三條明確“個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。3、對計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理國稅函2

24、009285號第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。”（三）幾個特殊的政策規(guī)定1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅

25、，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。 （國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函2006866號) 2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005130號）規(guī)定分兩種情形：第一種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅）第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓

26、合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)200060號）規(guī)定：對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理

27、轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅。轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)取得時暫緩征收個人所得稅待個人將股份轉(zhuǎn)讓時待個人將股份轉(zhuǎn)讓時按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅注意，國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2001832號）中有關(guān)國稅發(fā)200060號文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征