第19章事業(yè)單位支出的核算

1、第第19章章 事業(yè)單位支出的核算事業(yè)單位支出的核算本賬主要內(nèi)容本賬主要內(nèi)容事事業(yè)業(yè)支支出出上上繳繳上上級級支支出出支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)分類管理，按類型進(jìn)行會計(jì)核算。出等。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)分類管理，按類型進(jìn)行會計(jì)核算。經(jīng)營支出經(jīng)營支出 對附屬單位補(bǔ)助支出對附屬單位補(bǔ)助支出 其他支出其他支出 第一節(jié)第一節(jié) 事業(yè)支出事業(yè)支出事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)

2、活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動是事業(yè)單位持續(xù)運(yùn)行的主要業(yè)務(wù)活動，且專業(yè)業(yè)務(wù)活動屬于公益性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動，其業(yè)務(wù)活動收入即事業(yè)收入通常不足以彌補(bǔ)業(yè)務(wù)活動支出即事業(yè)支出。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等情況統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。 事業(yè)支出的概念事業(yè)支出的概念 按照政府收支分類科目的要求進(jìn)行的分類按照政府收支分類科目的要求進(jìn)行的分類事業(yè)支出的分類事業(yè)支出的分類工資福利支出 商品和服務(wù)支出 對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助 基本建設(shè)支出 其他資本性支出 其他支出 按照部門預(yù)算的要求進(jìn)行的分類按照部門預(yù)算的要求進(jìn)行的分類

3、基本支出 項(xiàng)目支出 按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政補(bǔ)助支出 當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助支出當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助支出 以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余支出以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余支出 按財(cái)政撥款所屬時(shí)期分類按財(cái)政撥款所屬時(shí)期分類 事業(yè)支出的綜合分類事業(yè)支出的綜合分類 事業(yè)支出的綜合分類一般先按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)將事業(yè)支出區(qū)分成事業(yè)支出的綜合分類一般先按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)將事業(yè)支出區(qū)分成財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出兩個(gè)種類。在財(cái)政補(bǔ)助支出種財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出兩個(gè)種類。在財(cái)政補(bǔ)助支出種類下，再按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出和項(xiàng)目支出兩類下，再按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出和項(xiàng)目支出

4、兩個(gè)種類。在基本支出種類下再區(qū)分為人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用個(gè)種類。在基本支出種類下再區(qū)分為人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出兩個(gè)種類。在項(xiàng)目支出種類下再按具體支出項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)費(fèi)支出兩個(gè)種類。在項(xiàng)目支出種類下再按具體支出項(xiàng)目進(jìn)行分類。在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的項(xiàng)目支出下，再分類。在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的項(xiàng)目支出下，再按按政府收支分類科目政府收支分類科目中的支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行分類。非中的支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行分類。非財(cái)政補(bǔ)助支出分為非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出，然后財(cái)政補(bǔ)助支出分為非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出，然后按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)種類。按部門預(yù)算管

5、理的要求區(qū)分成基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)種類。按照這種分類方法，事業(yè)單位在核算事業(yè)支出時(shí)，具體明細(xì)賬按照這種分類方法，事業(yè)單位在核算事業(yè)支出時(shí)，具體明細(xì)賬科目的設(shè)置方法可以是：科目的設(shè)置方法可以是： “事業(yè)支出事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出基本支出人員經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)工資福利支工資福利支出出基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎金基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎金”等；等； “事業(yè)支出事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)商品和服商品和服務(wù)支出務(wù)支出辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)”等；等； “事業(yè)支出事業(yè)支

6、出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出基本建設(shè)支出基本建設(shè)支出辦辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置”等。等。 “事業(yè)支出事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出基本支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)商品和商品和服務(wù)支出服務(wù)支出辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)”等。等。 “事業(yè)支出事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出基本建設(shè)支出基本建設(shè)支出辦公設(shè)辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置”等。等。 在以上事業(yè)單位的事業(yè)支出綜合分類方法下，事業(yè)單位的“基本支

7、出”和“項(xiàng)目支出”分散在“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”科目中?！盎局С觥焙汀绊?xiàng)目支出”的總括數(shù)據(jù)可以通過對有關(guān)“財(cái)政補(bǔ)助支出”和“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”科目下的“基本支出”、“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)取得。事業(yè)單位事業(yè)支出按經(jīng)濟(jì)用途分類的總括數(shù)據(jù)，可以采用同樣的方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)取得。事業(yè)支出的管理要求事業(yè)支出的管理要求 嚴(yán)格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途和數(shù)額使用。 保證基本支出的需要。 嚴(yán)格項(xiàng)目支出的管理。 實(shí)行綜合預(yù)算管理方法。 劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界線。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”賬戶。期末，將本賬戶中財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

8、賬戶，將本賬戶中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，將本賬戶中其他資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”、“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照政府收支分類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶下應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)支出核算使用的主要賬戶事業(yè)支出的核算事業(yè)支出的核算 為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計(jì)提薪酬等，為

9、從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計(jì)提薪酬等， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬”等科目。等科目。開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動領(lǐng)用存貨時(shí)，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動領(lǐng)用存貨時(shí)，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：存貨貸：存貨開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入 日常核算將“事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科

10、目， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出、項(xiàng)目支出期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：將“事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目支出將“事業(yè)支出其他資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出基本支出、項(xiàng)目支出第二節(jié)第二節(jié) 對附屬單位補(bǔ)助支出與上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助支出與上繳上級支出 概念：概念：對附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收對附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出入之外的收入對附屬單位

11、補(bǔ)助發(fā)生的支出。對附屬單位補(bǔ)助支出對附屬單位補(bǔ)助支出 對附屬單位補(bǔ)助于上級補(bǔ)助收入存在對應(yīng)關(guān)系。當(dāng)上級單位對下級單位進(jìn)行補(bǔ)助時(shí)，上級單位確認(rèn)對附屬單位補(bǔ)助，下級單位確認(rèn)上級補(bǔ)助收入。 該項(xiàng)補(bǔ)助資金的性質(zhì)是非財(cái)政預(yù)算資金，不能用財(cái)政預(yù)算資金撥付給附屬單位。 事業(yè)單位對附屬單位的補(bǔ)助資金，一般是事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動所取得的自有資金，或附屬單位的上繳收入。 對附屬單位補(bǔ)助一般納入事業(yè)單位的基本支出預(yù)算。賬務(wù)處理賬務(wù)處理：賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：事業(yè)單位對附屬單位事業(yè)單位對附屬單位撥付補(bǔ)助款時(shí)：撥付補(bǔ)助款時(shí)： 借：對附屬單位補(bǔ)助支出借：對附屬單位補(bǔ)助支出 貸：銀行存款貸：銀行存款年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將年終結(jié)賬時(shí)，

12、應(yīng)將“對附對附屬單位補(bǔ)助支出屬單位補(bǔ)助支出”賬戶余額賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”賬戶：賬戶： 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單位補(bǔ)助支出貸：對附屬單位補(bǔ)助支出會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：對附屬單位補(bǔ)助對附屬單位補(bǔ)助基本支出基本支出 項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出 上繳上級支出是指獨(dú)立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。 它與上級單位的“附屬單位繳款”相對應(yīng)。當(dāng)上繳上級款項(xiàng)的事業(yè)單位確認(rèn)上繳上級支出時(shí)，收到附屬單位繳款的事業(yè)單位確認(rèn)附屬單位繳款。 這類業(yè)務(wù)所涉及的款項(xiàng)都屬于非財(cái)政資金。 上繳上級支出亦不能納入事業(yè)單位的基本支出預(yù)算。上繳上級支出上繳上級支出概念概念核算核算賬戶賬戶

13、：設(shè)置設(shè)置“上繳上級支出上繳上級支出”科目科目 事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位款項(xiàng)時(shí)： 借：上繳上級支出借：上繳上級支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 年終，將“上繳上級支出”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)： 借：借： 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出貸：上繳上級支出賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營支出經(jīng)營支出經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)支出。展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)支出。 經(jīng)營支出的概念經(jīng)營支出的概念 事業(yè)單位的經(jīng)營支出的主要特點(diǎn)：經(jīng)營支出是因非獨(dú)立核

14、事業(yè)單位的經(jīng)營支出的主要特點(diǎn)：經(jīng)營支出是因非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生；經(jīng)營支出需要有經(jīng)營活動收算單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生；經(jīng)營支出需要有經(jīng)營活動收入補(bǔ)償；經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相配比。入補(bǔ)償；經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相配比。 在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營支出相配比。在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營支出相配比。 為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動人員計(jì)提薪酬等，活動人員計(jì)提薪酬等， 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出的核算 在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算

15、經(jīng)營活在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨時(shí)，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，動領(lǐng)用、發(fā)出存貨時(shí)，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本， 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 貸：存貨貸：存貨（1）（2）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出的核算在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出， 借：經(jīng)營支出 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi) 期末，經(jīng)營支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余時(shí)， 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （3）（4） 第四節(jié)第四節(jié) 其他支出其他支出 其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出

16、以外的各項(xiàng)支出，如利息支出、屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，如利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處理損失、接受捐贈（調(diào)入）捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處理損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。 其他支出的概念其他支出的概念其他支出與事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系，但對這些其他支出與事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系，但對這些支出進(jìn)行單獨(dú)核算的意義在于正確反映事業(yè)單位各項(xiàng)支出支出進(jìn)行單獨(dú)核算的意義在于正確反映事業(yè)單位各項(xiàng)支出的水平，實(shí)現(xiàn)收支配比，以評價(jià)事業(yè)單位的管理業(yè)績。的水平，實(shí)現(xiàn)收支配比，以評價(jià)事業(yè)單位的管理業(yè)績。 事業(yè)單位支付銀行借款利息時(shí)：

17、事業(yè)單位支付銀行借款利息時(shí)： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款其他支出的核算其他支出的核算 事業(yè)單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)， 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 對外捐出存貨時(shí)：對外捐出存貨時(shí)： 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 （1）借款利息）借款利息（2）捐贈支出）捐贈支出 現(xiàn)金盤虧是指現(xiàn)金經(jīng)過清查盤點(diǎn)后，其實(shí)際金額少于其賬面金額。每日現(xiàn)金賬款核對中，若發(fā)生現(xiàn)金短缺，應(yīng)積極查找原因。屬于無法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金其他支出的核算其他支出的核算 事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨時(shí)，事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨時(shí)， 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）現(xiàn)金盤虧損失）現(xiàn)金盤虧損失（4）資產(chǎn)處置損失資產(chǎn)處置損失 事業(yè)單位接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時(shí)， 借：其他支出 貸：銀行存款其他支出的核算其他支出的核算 期末，將期末，將“其他支出其他支出”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支