財務會計第一章(存貨)

1、第一章第一章 第四節(jié)第四節(jié) 存貨存貨存貨的概述存貨的概述存貨的概念存貨的概念 存貨的內容存貨的內容一、存貨的概念和內容一、存貨的概念和內容 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物資等原材料原材料在產品在產品半成品半成品產成品產成品商品商品周轉材料周轉材料存貨的內容存貨的內容 耗用的耗用的：原材料（原料、材料、燃料、外購半成品等）原材料（原料、材料、燃料、外購半成品等） 周轉材料（包裝物、低值易耗品）周轉材料（包裝物、低值易耗品） 處在生產過程的處在生產過程的：在產品、半成品（生產成本的借方余額）在產品、半成品（生產

2、成本的借方余額） 出售的出售的：庫存商品庫存商品 委托代銷商品委托代銷商品工程物資（工程儲備材料）不是存貨！周轉材料不是以出售為目的，能夠多次使用，不是以出售為目的，能夠多次使用，有固定資產的一些特征。如使用期超有固定資產的一些特征。如使用期超過一年，能為企業(yè)帶來經濟利益，但過一年，能為企業(yè)帶來經濟利益，但數量多，單價低，考慮到成本效益原數量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨則，在實務中通常確認為存貨 判斷存貨-從持有目的 1.工程物資 -建造廠房為目的，不屬于存貨，為在建工程建造廠房為目的，不屬于存貨，為在建工程 2.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房產 以出售為目的，屬于存貨以出售

3、為目的，屬于存貨 (2 2主體是房地產企業(yè)主體是房地產企業(yè))u一項資產是否屬于一項資產是否屬于存貨，關鍵看其目的存貨，關鍵看其目的和用途。和用途。思考：汽車屬于固定資產還是存貨？存貨的計價存貨的計價取得存貨的計價取得存貨的計價 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價u取得存貨的計價取得存貨的計價 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價存貨成本的構成存貨成本的構成存 貨存 貨成本成本采購成本采購成本采購過程中的價、稅、費采購過程中的價、稅、費加工成本加工成本加工過程中的追加費用，加工過程中的追加費用，（直接人工、制造費用）（直接人工、制造費用）其他成本其他成本是指除采購成本、加工成本以外是指除采購成本、加工成本以外

4、的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出所發(fā)生的其他支出取得取得存貨存貨的方的方式式進一步加工進一步加工外購外購委托外單位加工委托外單位加工自行生產自行生產1.外購存貨的成本即存貨的采購成本指企業(yè)物資從采購到入庫從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。價價稅稅費費取得存貨的計價 1.購入存貨成本計量 一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人取得存貨的計價 【例題-單選】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購進A材料6 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為102 000元，增值

5、稅額為17 340元。另發(fā)生運雜費用1 400元，途中保險費用359元。原材料運抵企業(yè)后驗收入庫原材料5 995噸，運輸途中合理損耗5噸。A材料的入賬價值/采購成本是( )元。 A.119 340 B.103 759 C.102 000 D.103 674 B121099思考：假定該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人（不能抵扣增值稅），則采購A材料的入賬價值是（ ）元 【例題單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2012年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000元,增值稅稅額為1700元。材料入庫前的挑選整理費為100元,材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應為(

6、)元。 A.11700 B.11800 C.10000 D.10100 【例題多選題】下列各項中，構成企業(yè)外購存貨入賬價值的有( )。 A.買價 B.運雜費 C.運輸途中的合理損耗 D.入庫前的挑選整理費用D2.2.自制的存貨。自制的存貨。耗用的原材料費用、人工費用和制造費用等。耗用的原材料費用、人工費用和制造費用等。3.3.委托加工存貨。委托加工存貨。發(fā)出加工存貨的實際成本、加工費用、往返運輸費用、稅金發(fā)出加工存貨的實際成本、加工費用、往返運輸費用、稅金及附加等及附加等河南工程學院會計學系17取得取得存貨存貨的方的方式式進一步加工進一步加工外購外購委托外單位加工委托外單位加工自行生產自行生產

7、采購成本采購成本加工成本其他成本采購成本加工成本其他成本注意特例特例入庫后的倉儲費用，如果為達到生產過程下一階段所必需發(fā)生的，計入存貨成本。酒的窖藏 取得存貨的計價取得存貨的計價 u 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價計價方法計價方法發(fā)出存貨的計價又叫個別認定法、具體辨認法、分批實際法。每次發(fā)出某批存又叫個別認定法、具體辨認法、分批實際法。每次發(fā)出某批存貨時，其發(fā)出成本按收入該批存貨的成本認定與計價。貨時，其發(fā)出成本按收入該批存貨的成本認定與計價。 優(yōu)點：優(yōu)點：成本流轉與實物流轉相一致；成本流轉與實物流轉相一致； 發(fā)出存貨和期末存貨的成本合理、準確。發(fā)出存貨和期末存貨的成本合理、準確。 缺點：缺點：

8、存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作量較大；存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作量較大； 適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定目的專門購入適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定目的專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。（一）個別計價法2010年年 憑憑證證號號摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月 日日數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單價單價金額金額51略略期初期初余額余額1501015005購入購入10012120015010010121500120011發(fā)出發(fā)出10010010121 0001200 501050016購入購入2001

9、42800502001014500280020發(fā)出發(fā)出100141 400501001014500140023購入購入100151500501001001014155001400150027銷售銷售50501015500750100501415140075031本期本期合計合計40055004004850100501415140075024CAABAACBCCAACDDADDC個別計價法舉例以先購入的存貨先發(fā)出為假定前提，以此流動次序對發(fā)出的存貨計價。 優(yōu)點：期末存貨價值接近于市價。缺點：核算工作量較大，且在物價變動時會導致當期利潤和庫存存貨價值不實。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近市價，而

10、發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值在物價持續(xù)下跌時，則低估企業(yè)存貨價值和當期利潤（二）先進先出法日起日起 憑憑證證號號摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月 日日數量數量單單價價金額金額數量數量單單價價金額金額數量數量單價單價金額金額51略略期初期初余額余額1501015005購入購入10012120015010010121500120011發(fā)出發(fā)出1505010121 0001200 501250016購入購入200142800502001214600280020發(fā)出發(fā)出5050121460070015014210023購入購入100151500150100141521001

11、50027銷售銷售100141400501001415700150031本期本期合計合計40055004004800501001415700150026CAABBBCBBCCDDCDCC先進先出別計價法舉例 以期初存貨數量和本期收入存貨數量為權數，去除本月全部進貨成本與月初進貨成本之和，計算出存貨的平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本。 優(yōu)點：計算簡便、合理。 缺點：缺點：只能在期末進行計價，平時無法提供發(fā)出和結存的只能在期末進行計價，平時無法提供發(fā)出和結存的信息，不利于存貨管理。信息，不利于存貨管理。（三）月末一次加權平均法日起日起 憑憑證證號號摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存

12、存月月 日日數量數量單單價價金額金額數數量量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額51略略期初期初余額余額1501015005購入購入10012120025011發(fā)出發(fā)出2005016購入購入20014280025020發(fā)出發(fā)出10015023購入購入10015150025027銷售銷售10015031本期本期合計合計400550040012.7274800151909.228月末一次加權平均法舉例 每次進貨后，立即計算出新的平均單位成本。以本次進貨數量加原有結存數量為權數，去除本次進貨成本加上原有庫存成本，據以計算加權價，并對發(fā)出存貨成本進行計價。 優(yōu)點：計價較合理；存貨成本計算及時。 缺

13、點：工作量較大。（四） 移動加權平均法日起日起 憑憑證證號號摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月 日日數量數量單單價價金額金額數數量量單價單價金額金額數數量量單價單價金額金額51略略期初期初余額余額1501015005購入購入10012120025010.8270011發(fā)出發(fā)出20010.821605010.854016購入購入20014280025013.36334020發(fā)出發(fā)出10013.36133615013.36200423購入購入10015150025014.016350427銷售銷售10014.0161401.615014.0162102.431本期本期合計合計4005500

14、4004897.61514.0162102.430移動加權平均法舉例原材料原材料采用實際成本核算采用實際成本核算 采用計劃成本核算采用計劃成本核算原材料的分類原材料的分類1 1、原料及主要材料、原料及主要材料2 2、輔助材料、輔助材料3 3、燃料、燃料4 4、修理用備件、修理用備件5 5、包裝材料、包裝材料6 6、外購半成品、外購半成品 原材料原材料指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要原材料和外購半性質并構成產品主要實體的各種原料、主要原材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。成品，以及不構成產品

15、實體但有助于產品形成的輔助材料。 32采用實際成本核算采用實際成本核算 采用計劃成本核算采用計劃成本核算 原材料原材料收入的實收入的實 際成本際成本發(fā)出的實發(fā)出的實際成本際成本庫存材料庫存材料實際成本實際成本 該賬戶屬資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各該賬戶屬資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本，按照原材料的保管地點種原材料的實際成本，按照原材料的保管地點( (倉倉庫庫) )，材料類別、品種和規(guī)格設置原材料明細賬，材料類別、品種和規(guī)格設置原材料明細賬( (或或原材料卡片原材料卡片) )，進行明細分類核算。，進行明細分類核算。34（一）科目設置 需設“原材料”科目和“在途物資”科目對

16、原材料進行核算。 該賬戶屬資產類賬戶，用來核算企業(yè)已經付該賬戶屬資產類賬戶，用來核算企業(yè)已經付款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本，按供應單位設置明入庫的各種物資的實際成本，按供應單位設置明細賬進行明細分類核算。細賬進行明細分類核算。 在途物資在途物資尚未驗收入庫尚未驗收入庫的實際成本的實際成本驗收入庫物資驗收入庫物資的實際成本的實際成本在途物資實在途物資實際成本際成本河南工程學院會計學系35（一）科目設置 需設“原材料”科目和“在途物資”科目對原材料進行核算。 2.賬務處理 由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間

17、可能一致，也可能不由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。一致，在會計處理上也有所不同。 發(fā)票賬單與材料同時到達發(fā)票賬單與材料同時到達 發(fā)票賬單已到、材料未到發(fā)票賬單已到、材料未到 材料已到、發(fā)票賬單未到材料已到、發(fā)票賬單未到 采用預付貨款的方式采購材料采用預付貨款的方式采購材料采用實際成本核算采用實際成本核算 采用計劃成本核算采用計劃成本核算l (一)科目設置 需設“原材料”科目、“材料采購”科目和“材料成本差異”科目對原材料進行核算。l （三）購入原材料的賬務處理 在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進行核算，原材料的實

18、際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。 381 1、材料采購材料采購（資產類）（資產類） 2 2、原材料原材料（資產類）（資產類）驗收入庫驗收入庫的材料的的材料的計劃計劃成本成本發(fā)出的材發(fā)出的材料的料的計劃計劃成本成本庫存材料庫存材料的的計劃計劃成成本本采購的材采購的材料的料的實際實際成本成本驗收入庫驗收入庫的材料的的材料的計劃計劃成本成本在途未入在途未入庫的材料庫的材料的的實際實際成成本本39 3、材料成本差異材料成本差異1.入庫材料超支差異入庫材料超支差異2.發(fā)出材料負擔的節(jié)發(fā)出材料負擔的節(jié)約差異約差異1.入庫材料節(jié)約差異；入庫材料節(jié)約差異；2.發(fā)出材料負擔的超支發(fā)出材

19、料負擔的超支差異差異超支差異額超支差異額節(jié)約差異額節(jié)約差異額40原材料材料采購材料成本差異采用計劃成本核算原材料采用計劃成本核算原材料材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價采購材料的實際成本按計劃成本入庫理解為原材料科目的補充，兩個賬戶余額之和即為入庫材料的實際成本入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異入庫材料的計劃成本原材料材料采購材料成本差異采用計劃成本核算原材料采用計劃成本核算原材料80（實際成本）按計劃成本入庫理解為原材料科目的補充，兩個賬戶余額之和即為入庫材料的實際成本20100（計劃成本）原材料材料采購材料成本差異采用計劃成本核算

20、采用計劃成本核算購入原材料購入原材料120（實際成本）按計劃成本入庫理解為原材料科目的補充，兩個賬戶余額之和即為入庫材料的實際成本20100（計劃成本）銀行存款銀行存款 材料采購材料采購 原材料原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 12實際成本實際成本計劃成本計劃成本計劃計劃成本成本入庫材料入庫材料實際成本實際成本大于大于計劃計劃成本的差成本的差異額（異額（超超支額支額）入庫材料入庫材料實際成本實際成本小于小于計劃計劃成本的差成本的差異額（異額（節(jié)節(jié)約額約額）344（一）購入材料的核算（一）購入材料的核算計劃成本法下，購入材無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購

21、”科目進行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料成本差異 發(fā)票賬單已到 發(fā)票賬單未到 451.1.貨款已經支付，同時原材料驗收入庫貨款已經支付，同時原材料驗收入庫 教材P35 例1-44借：材料采購 L 3000 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 51 0000 貸：銀行存款 351 0000借：原材料L 3200000 貸：材料采購L 3000000 材料成本差異L 20000046如果款未付或未通過銀行存款支付2.2.發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫 教材教材P35 例例1-44借：原材料借：原材料M3 600000 貸：

22、應付賬款貸：應付賬款暫付應付款暫付應付款 600000 下月初作相反的會計分錄予以沖回下月初作相反的會計分錄予以沖回借：應付賬款借：應付賬款暫付應付款暫付應付款 600000 貸：原材料貸：原材料M347 收到發(fā)票賬單，借：材料采購借：材料采購 M3 580 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 98600 貸：銀行存款貸：銀行存款 678600借：原材料借：原材料M3 600000 貸：材料采購貸：材料采購M3 580000 材料成本差異材料成本差異M3 20000(2)發(fā)出材料的核算 基本思路：企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應由計劃成本調整為實際成本

23、，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照發(fā)出材料的用途，分別計入“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目 發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月)分攤，不得在季末或年末一次計算。采用計劃成本核算采用計劃成本核算發(fā)出原材料發(fā)出原材料原材料生產成本材料成本差異100按計劃成本出庫20（超支差）100（計劃成本）20（發(fā)出材料的超支差）100（計劃成本）20采用計劃成本核算采用計劃成本核算發(fā)出原材料發(fā)出原材料原材料生產成本材料成本差異100按計劃成本出庫20（節(jié)約差）100（計劃成本）20（發(fā)出材料的節(jié)約差）100（計劃成本）20如何分攤差異？如何分攤差異？成本差異率成本差異率 發(fā)

24、出原材料應負擔的成本差異發(fā)出原材料的計劃成本發(fā)出原材料應負擔的成本差異發(fā)出原材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率本本月收入材料的計劃成本月初結存材料的計劃成本月收入材料成本差異月初結存材料成本差異材料成本差異率10051 如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間比較均衡，也可以采用期初材料成本如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間比較均衡，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的處理成本差異差異率分攤本期的處理成本差異%100期初計劃成本期初的成本差異期初材料成本差異率簡化處理借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用

25、 貸：原材料貸：原材料 1 1、結轉發(fā)出材料計劃成本、結轉發(fā)出材料計劃成本52借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異2 2、結轉發(fā)出材料的成本差異、結轉發(fā)出材料的成本差異假如計算出的材料成本差異率為假如計算出的材料成本差異率為“+ ”+ ”53假如計算出的材料成本差異率為假如計算出的材料成本差異率為“”借：材料成本差異借：材料成本差異 貸：生產成本貸：生產成本基本生產成本基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 2 2、結轉發(fā)出材料的成本差異、結轉發(fā)出材料

26、的成本差異54P36例1-49借：生產成本基本生產成本 2000000 輔助生產成本 600000 制造費用 250000 管理費用 50000 貸：原材料L材料 2900000 P36例1-50材料成本差異率=（30740-200000）/(1000000+3200000)= -4.03%借：材料成本差異L材料 116870 貸：生產成本基本生產成本 806000 2000000*4.03% 輔助生產成本 24180 600000*4.03% 制造費用 10075 250000*4.03% 管理費用 2015 50000*4.03% 2.月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據

27、領用材料的用途計入相關資產的成本或當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本1.采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價，計劃成本與實際成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。小結材料按實際成本和計劃成本核算的區(qū)別材料按實際成本和計劃成本核算的區(qū)別核算方法核算方法采購采購入庫入庫發(fā)出發(fā)出材料按實材料按實際成本核際成本核算算借：借：在途物資在途物資（實際成本實際成本）借：應交稅費借：應交稅費應應交增值稅（進項稅交增值稅（進項稅額）額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 （實際成本）（實際成本） 貸：在途物資貸：在途物資（實際

28、成本）（實際成本）借：成本費用賬戶借：成本費用賬戶 （實際成本）（實際成本） 貸：原材料貸：原材料（實際成本）（實際成本）材料按計材料按計劃成本核劃成本核算算借：借：材料采購材料采購 （實實際成本際成本）借：應交稅費借：應交稅費應應交增值稅（進項稅交增值稅（進項稅額）額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購（計劃成本）（計劃成本）借或貸：材料成本差異借或貸：材料成本差異 （入庫材料差額）（入庫材料差額）借：成本費用賬戶借：成本費用賬戶 （實際成本）（實際成本） 貸：原材料貸：原材料（計劃成本）（計劃成本）貸或借：材料成本差異貸或

29、借：材料成本差異 （發(fā)出材料差額）（發(fā)出材料差額）58周轉材料的核算周轉材料的核算 一、包裝物的核算一、包裝物的核算二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 59包裝物包裝物概念及范圍概念及范圍 賬務處理賬務處理一、包裝物的概念和范圍一、包裝物的概念和范圍包裝物是指用于包裝本企業(yè)產品，并隨產品出售、出租、包裝物是指用于包裝本企業(yè)產品，并隨產品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。袋等。61核算內容包括：核算內容包括：1生產領用用于包裝產品，作為產品組成部分的包裝物；生產領用用于包裝產品，作為產品組成部分的包裝物；2

30、銷售領用，隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；銷售領用，隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；3銷售領用，隨同產品，出售單獨計價的包裝物；銷售領用，隨同產品，出售單獨計價的包裝物；4出租或出借給購買單位使用的包裝物。出租或出借給購買單位使用的包裝物。 “ “周轉材料周轉材料” 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。物和低值易耗品。入庫包裝物的實際成本入庫包裝物的實際成本或計或計劃成本劃成本發(fā)出包裝物的實際發(fā)出包裝物的實際成本成本或計劃成本或計劃成本 周轉材料周轉材

31、料包裝物包裝物各種包裝物的實際成本各種包裝物的實際成本或或計劃成本計劃成本62二、包裝物的核算二、包裝物的核算 （一）取得包裝物的核算（一）取得包裝物的核算 企業(yè)購入、自制、委托加工收回等驗收入庫包裝物的核企業(yè)購入、自制、委托加工收回等驗收入庫包裝物的核算，與原材料收入的核算完全相同。算，與原材料收入的核算完全相同。 【例【例3-27】長江公司從外部購入一批包裝箱，取得增值】長江公司從外部購入一批包裝箱，取得增值稅專用發(fā)票，買價稅專用發(fā)票，買價3000元，增值稅元，增值稅510元，包裝箱驗收元，包裝箱驗收入庫，簽發(fā)轉賬支票支付貨款。有關賬務處理如下：入庫，簽發(fā)轉賬支票支付貨款。有關賬務處理如下

32、： 借：周轉材料借：周轉材料包裝物包裝物 3 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 510 63（二）發(fā)出包裝物的賬務處理（二）發(fā)出包裝物的賬務處理p1生產領用包裝物生產領用包裝物 多數屬于內包裝，成為產品不可分割的組成部分，這種多數屬于內包裝，成為產品不可分割的組成部分，這種 包裝物一般不單獨計價，直接計入產品成本。包裝物一般不單獨計價，直接計入產品成本。 p2隨同產品出售不單獨計價的包裝物（或出借包裝物）隨同產品出售不單獨計價的包裝物（或出借包裝物） 隨同產品出售不單獨計價的包裝物，在產品銷售環(huán)節(jié)領隨同產品出售不單獨計價的包

33、裝物，在產品銷售環(huán)節(jié)領 用，領用時作為銷售費用處理：用，領用時作為銷售費用處理： 64借：生產成本借：生產成本 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物借：銷售費用借：銷售費用 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物p3隨同產品出售單獨計價包裝物（或出租包裝物）隨同產品出售單獨計價包裝物（或出租包裝物） 單獨計價的包裝物在產品銷售時，按所售產品的增單獨計價的包裝物在產品銷售時，按所售產品的增值稅率計算增值稅銷項稅額，其銷售收入作為其他業(yè)務收值稅率計算增值稅銷項稅額，其銷售收入作為其他業(yè)務收入，包裝物成本列為其他業(yè)成本入，包裝物成本列為其他業(yè)成本:65（1）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入

34、貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)（2）借：其他業(yè)務成本）借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物 發(fā)出包裝物的賬務處理發(fā)出包裝物的賬務處理周轉材料周轉材料包裝物包裝物生產成本生產成本銷售費用銷售費用其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本生產領用生產領用隨同商品出售不單獨計價隨同商品出售不單獨計價出借出借隨同商品出售單獨計價，隨同商品出售單獨計價，出租出租低值易耗品低值易耗品概念及范圍概念及范圍 賬務處理賬務處理一、低值易耗品的概念及分類一、低值易耗品的概念及分類 低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作

35、為固定資產的各種用具物品。不能作為固定資產的各種用具物品。一般工具一般工具專用工具專用工具替換設備替換設備管理用具管理用具勞動保護用品勞動保護用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分為按用途分為 “ “周轉材料周轉材料” 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。物和低值易耗品。入庫實際成本入庫實際成本或計劃成本或計劃成本發(fā)出實際發(fā)出實際成本成本或計劃成本或計劃成本 周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品結存的實際成本結存的實際成本或計劃成或計劃成本本二、低值易耗

36、品的核算二、低值易耗品的核算 發(fā)出低值易耗品的核算發(fā)出低值易耗品的核算 發(fā)出低值易耗品的核算，因其價值攤銷方法不同而有所不發(fā)出低值易耗品的核算，因其價值攤銷方法不同而有所不同，具體核算方法一般有兩種，即同，具體核算方法一般有兩種，即: 一次攤銷法一次攤銷法 分次攤銷法分次攤銷法 金額較小，可以在領用時一次計入成本費用按照使用次數分次計入成本費用n分次攤銷法分次攤銷法周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品在用在用周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷（二）低值易耗品的賬務處理銀行存銀行存款款周周低低在庫在庫周周低低在用在用周周低低攤銷攤銷制造費用制

37、造費用購入購入領用領用攤完對沖攤完對沖 攤銷攤銷攤銷方法攤銷方法賬務處理賬務處理一次轉銷法一次轉銷法領用時：領用時： 借：生產成本（制造費用等）借：生產成本（制造費用等） 貸：周轉材料貸：周轉材料低值易耗品低值易耗品五五攤銷法五五攤銷法領用時領用時 借：借： 周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品在用在用 貸：貸： 周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫第一次攤銷第一次攤銷 借：生產成本（制造費用等）借：生產成本（制造費用等） 貸：貸： 周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷（價值的一半）（價值的一半） 第二次攤銷第二次攤銷 借：生產成本（制造費用等）借：生產成本（制造費用等） 貸：

38、貸： 周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷（價值的一半）（價值的一半） 同時：同時： 借：借： 周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 貸：貸： 周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品在用在用73委托加工物資委托加工物資概念及范圍概念及范圍 賬務處理賬務處理一、委托加工物資的成本一、委托加工物資的成本 1.加工過程中實際支付耗用的材料成本 2.支付的加工費及應負擔的運雜費 3.支付的稅金二、科目設置二、科目設置“委托加工物資委托加工物資” 發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本收劃委托加工物資收劃委托加工物資支付的加工費、運雜費支付的加工費、運雜費相關稅費相關稅費消費稅收回后連續(xù)生產

39、應稅消費品借記“應交稅費應交消費稅”不計入成本收回后直接對外銷售的計入“委托加工物資”成本三、委托加工物資的核算三、委托加工物資的核算（一）發(fā)出委托加工物資（一）發(fā)出委托加工物資采用計劃成本采用計劃成本借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 材料成本差異（或借記）材料成本差異（或借記） 按售價核算按售價核算借：委托加工物資借：委托加工物資 商品進銷差價商品進銷差價 貸：原材料貸：原材料 三、委托加工物資的核算三、委托加工物資的核算（二）支付加工費和運雜費（二）支付加工費和運雜費借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：貸： 銀行存款銀行存款（三）需要繳納消費稅的委托加工物資（三）需

40、要繳納消費稅的委托加工物資1、收回后直接用于銷售，消費稅不得抵扣，計入委托加工物資成本2、收回后用于連續(xù)生產消費稅應稅消費品的，消費稅準予抵扣，計入“應交稅金-應交消費稅”科目的借方借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應交稅金借：應交稅金- -應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（四）完工后驗收入庫借：原材料借：原材料/ /庫存商品庫存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 材料成本差異（或借記）材料成本差異（或借記）庫存商品庫存商品概念及范圍概念及范圍 賬務處理賬務處理庫存商品n ( (一一) )庫存商品的內容庫存商品的內容n 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生

41、產過程并已驗收入庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。n 庫存產成品庫存產成品外購商品外購商品存放在門市部準備出售的商品存放在門市部準備出售的商品發(fā)出展覽的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的代制品接受來料加工制造的代制品為外單位加工修理的代修品為外單位加工修理的代修品庫存商品庫存

42、商品具體包括具體包括不在倉庫不在倉庫不包括：不包括：已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末尚未提取的的產品已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末尚未提取的的產品（作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記）（作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記）庫存商品庫存商品生產成本生產成本賬務處理賬務處理生產型企業(yè)生產型企業(yè)生產完工入庫生產完工入庫主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本銷售結轉成本銷售結轉成本商品流通企業(yè)毛利率法和售價金額核算法n （1）毛利率法。是指根據本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。n 計算公式如下：n 銷售毛利n 毛利率= 銷售凈額 100n 銷售凈額=銷售收入-銷售退回和折讓n 銷售毛利=銷售凈額毛利率n 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利n期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本n（2）售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。 n 練習：n【例題例題58單選題單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價某商場采用