管理會計(jì) 第二章 有關(guān)成本的分類

1、 第二章第二章 有關(guān)成本的分類有關(guān)成本的分類 學(xué)習(xí)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解本課程所涉及到的有關(guān)成本的概念及其分類。 企業(yè)聚焦企業(yè)聚焦 成本加總成本加總 理解成本及其習(xí)性在企業(yè)中至關(guān)重要。勞工供應(yīng)（理解成本及其習(xí)性在企業(yè)中至關(guān)重要。勞工供應(yīng)（Labor ReadyLabor Ready）是一）是一家總部在華盛頓塔科馬的公司，它始建于家總部在華盛頓塔科馬的公司，它始建于19891989年，初始投資為年，初始投資為$50,000$50,000。該。該公司填補(bǔ)了遍及美國、加拿大和英國的臨時(shí)性人力工作空缺公司填補(bǔ)了遍及美國、加拿大和英國的臨時(shí)性人力工作空缺每年向超過每年向超過5050萬的勞工發(fā)放

2、萬的勞工發(fā)放600600多萬的薪金支票。例如，在新的西雅圖水手隊(duì)主場多萬的薪金支票。例如，在新的西雅圖水手隊(duì)主場Safeco FieldSafeco Field（美國職業(yè)棒球隊(duì)體育場，譯注）的食品商販雇用（美國職業(yè)棒球隊(duì)體育場，譯注）的食品商販雇用Labor Labor ReadyReady的工人在棒球比賽時(shí)出售軟飲料和食品。商販們每小時(shí)要支付約的工人在棒球比賽時(shí)出售軟飲料和食品。商販們每小時(shí)要支付約$11$11。Labor ReadyLabor Ready每小時(shí)僅支付工人每小時(shí)僅支付工人$6.50$6.50而且沒有福利也不存在國內(nèi)競爭對手，而且沒有福利也不存在國內(nèi)競爭對手，看起來它就像一個(gè)金

3、礦，每小時(shí)獲利約看起來它就像一個(gè)金礦，每小時(shí)獲利約$4.50$4.50。然而，公司必須維持。然而，公司必須維持687687處招處招聘辦公室，每年有長期職員四至五人。這些成本連同工薪稅、工人的賠償保聘辦公室，每年有長期職員四至五人。這些成本連同工薪稅、工人的賠償保險(xiǎn)和其他管理成本使得利潤率只有險(xiǎn)和其他管理成本使得利潤率只有5%5%，即每小時(shí)，即每小時(shí)5050多美分。多美分。 資料來源：資料來源：CatieCatie Golding Golding，“Short-Term Work, Long-term Profits,”WashingtonShort-Term Work, Long-term P

4、rofits,”Washington CEO CEO，JanuargJanuarg 2000, pp.10-12. 2000, pp.10-12. 管理工作集中在： （1）計(jì)劃，即設(shè)定目標(biāo)并規(guī)劃如何達(dá)到目標(biāo)； （2）控制，即采取步驟保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。為履行這些計(jì)劃和控制責(zé)任，管理人員需要關(guān)于組織的信息。信息通常與組織的成本有關(guān)。 在管理會計(jì)中，成本一詞有很多不同的使用方式。原因在于成本種類有許多且每種分類依管理當(dāng)局的需求不同而不同。成本數(shù)據(jù)的每種不同運(yùn)用都要求成本的不同分類和定義。 本章討論成本數(shù)據(jù)的多種可能用途以及各種用途下成本如何界定和分類。第一節(jié) 一般成本分類 各類組織（企業(yè)、非企業(yè)、制造業(yè)

5、、零售業(yè)和服務(wù)業(yè)等）都發(fā)生成本。一般地，發(fā)生的成本的種類和劃分成本的方式取決于組織的類型。 重點(diǎn)關(guān)注制造業(yè)公司，因?yàn)樗鼈兊幕咀鳂I(yè)包括了其他類型企業(yè)組織中的大多數(shù)作業(yè)。制造業(yè)公司從事原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、營銷、分銷、開票以及幾乎每一種其它作業(yè)。因此，理解制造業(yè)公司中的成本就有助于理解其他類型組織中的成本。 一、生產(chǎn)成本 直接材料（direct material） 進(jìn)入最終產(chǎn)品的材料被稱作原材料。原材料指用于最終產(chǎn)品的任何材料；而一家公司的最終產(chǎn)品會成為另一家公司的原材料。 直接人工（direct labor） 表示能容易地（即，從實(shí)物上方便地）追蹤至個(gè)別產(chǎn)品上的人工成本。直接人工有時(shí)被稱為觸摸

6、人工。 制造費(fèi)用（manufacturing overhead） 包括除直接材料和直接人工之外的全部生產(chǎn)成本。 制造費(fèi)用和直接人工一起被稱為加工成本（conversion cost），有時(shí)也稱作增值成本（value-added cost）。這源自這樣一個(gè)事實(shí)，即發(fā)生直接人工成本和制造費(fèi)用才能將材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品。 直接人工和直接材料一起被稱為主要成本（prime cost）。 二、非生產(chǎn)成本 1、營銷或銷售成本（marketing or selling costs）包括取得顧客訂單并將產(chǎn)品送至顧客手中所必需的所有成本。這些成本經(jīng)常被稱為訂單獲取和供應(yīng)成本。 2、管理成本（administrati

7、ve costs）包括與組織的全面管理而非生產(chǎn)、營銷或銷售相關(guān)的所有行政、組織和文職成本。 非生產(chǎn)成本也被稱為銷售和行政管理費(fèi)用（selling，general and administrative costs, SG&A）。 實(shí)務(wù)廣角實(shí)務(wù)廣角 為什么學(xué)費(fèi)如此之高？為什么學(xué)費(fèi)如此之高？ 你有沒有奇怪過為什么學(xué)費(fèi)如此之高？管理費(fèi)用可以壓縮。你有沒有奇怪過為什么學(xué)費(fèi)如此之高？管理費(fèi)用可以壓縮。財(cái)富財(cái)富雜雜志報(bào)告，在公立大學(xué)為每名教師平均雇用志報(bào)告，在公立大學(xué)為每名教師平均雇用2.52.5名管理人員而私立大學(xué)則為名管理人員而私立大學(xué)則為1.91.9。最糟糕的情況在密西西比州，每名教師有四名管

8、理人員。最好的情況位于科最糟糕的情況在密西西比州，每名教師有四名管理人員。最好的情況位于科羅拉多州，其羅拉多州，其“盡量使每名教師的管理人員不到盡量使每名教師的管理人員不到2 2人。人。”管理工作大部分來管理工作大部分來自自“與聯(lián)邦資金相隨的命令，比如肯定行動和監(jiān)督遵守命令的必需人員。與聯(lián)邦資金相隨的命令，比如肯定行動和監(jiān)督遵守命令的必需人員?！?資料來源：資料來源：Peter BrimelowPeter Brimelow，“The Paper Chase”The Paper Chase”，F(xiàn)orbesForbes，May 17 1999 pp. 78-79.May 17 1999 pp. 7

9、8-79. 三、產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本（product costs）包括參與產(chǎn)品采購或制造的所有成本。就產(chǎn)成品而言，這些成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成。 要強(qiáng)調(diào)的是，產(chǎn)品成本不一定在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用處理，而是應(yīng)在有關(guān)產(chǎn)品銷售的期間作為費(fèi)用。這意味著產(chǎn)品成本如直接材料或直接人工可能在某期發(fā)生但直到完工產(chǎn)品出售的期間才能作為費(fèi)用對待。 四、期間成本 期間成本（period costs）是不計(jì)入產(chǎn)品成本的所有成本。運(yùn)用在財(cái)務(wù)會計(jì)中已學(xué)的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)，這些成本應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期作為損益表中的費(fèi)用。所有銷售和管理費(fèi)用被視作期間成本。 實(shí)務(wù)廣角實(shí)務(wù)廣角 龐大的銷售和管理費(fèi)用龐大的銷售和管理費(fèi)用 在經(jīng)濟(jì)繁榮

10、時(shí)期，銷售和管理費(fèi)用會悄悄增長在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，銷售和管理費(fèi)用會悄悄增長等到經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)就等到經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)就會產(chǎn)生問題。讓會產(chǎn)生問題。讓尼科爾（尼科爾（Ron NicolRon Nicol），波士頓咨詢集團(tuán)的合伙人，發(fā)現(xiàn)美），波士頓咨詢集團(tuán)的合伙人，發(fā)現(xiàn)美國國1,0001,000家最大公司的銷售和管理費(fèi)用在家最大公司的銷售和管理費(fèi)用在19851985至至19961996年間平均每年增長年間平均每年增長1.7%1.7%，在在19971997至至20002000年間爆炸式地平均每年增長年間爆炸式地平均每年增長10%10%。如果公司保持銷售額與銷售。如果公司保持銷售額與銷售和管理費(fèi)用雙方的歷來平衡關(guān)系

11、，尼科爾計(jì)算出和管理費(fèi)用雙方的歷來平衡關(guān)系，尼科爾計(jì)算出20002000年上述平均每家公司的年上述平均每家公司的銷售和管理費(fèi)用應(yīng)減少銷售和管理費(fèi)用應(yīng)減少5 5億美元。億美元。 資料來源：資料來源：Jon E. HilsenrathJon E. Hilsenrath, “The Outlook, “The Outlook：Corporate Dieting Is Far from Corporate Dieting Is Far from Over,” The Wall Street Journal, July 9, 2001, p.A1.Over,” The Wall Street Journ

12、al, July 9, 2001, p.A1.圖2-1 成本術(shù)語匯總生產(chǎn)成本（也稱產(chǎn)品成本或存貨成本）直接材料能從實(shí)物上方便地追蹤至產(chǎn)品的材料（如桌子里的木頭）。直接人工從實(shí)物上方便地追蹤至產(chǎn)品的人工成本（如工廠里裝配線上的工人）。直接人工有時(shí)又稱為觸摸人工。制造費(fèi)用除直接材料和直接人工之外制造產(chǎn)品的全部成本（如間接材料，間接人工，工廠水電以及工廠房屋和設(shè)備的折舊）。主要成本加工成本非生產(chǎn)成本（也稱期間成本）、銷售和行政管理費(fèi)用營銷或銷售成本取得顧客訂單并將產(chǎn)成品或服務(wù)送至顧客手中所必需的所有成本（如銷貨傭金，廣告，運(yùn)輸設(shè)備的折舊和產(chǎn)成品倉儲成本）。管理成本與公司整體的全面管理相關(guān)的所有成本（

13、如主管薪酬，差旅成本，文秘工資以及辦公大樓和設(shè)備的折舊）。第二節(jié) 基于成本習(xí)性的成本分類 經(jīng)常很有必要預(yù)測某項(xiàng)成本針對業(yè)務(wù)量的變化會如何表現(xiàn)。成本習(xí)性（cost behavior）指成本如何對業(yè)務(wù)水平的變化作出反應(yīng)。隨業(yè)務(wù)水平上升和下降，某特定成本也會上升和下降或保持不變。出于計(jì)劃目的，管理人員必須能預(yù)測上述哪項(xiàng)會發(fā)生，而且如果預(yù)期成本變化，則管理人員必須能估計(jì)其變化的幅度。 為便于進(jìn)行如此區(qū)分，成本通常劃分為變動或固定成本。 一、變動成本 變動成本（variable cost）是總額與業(yè)務(wù)水平變化成正比例變動的成本。業(yè)務(wù)可用許多方式表示，如產(chǎn)量、銷售量、運(yùn)輸里程、占用床位、印刷行數(shù)、工作時(shí)數(shù)

14、等等。例如：直接材料，某期耗用直接材料成本，在總額上與產(chǎn)量成正比例變動。 舉例說明：通用汽車公司（通用汽車公司（GMGM）的土星（汽車品牌）分部。每輛）的土星（汽車品牌）分部。每輛汽車需要一副電池。隨著汽車產(chǎn)量增加和減少，電池用量也會成比例地增加汽車需要一副電池。隨著汽車產(chǎn)量增加和減少，電池用量也會成比例地增加和減少。如果汽車生產(chǎn)上升和減少。如果汽車生產(chǎn)上升10%10%，那么電池用量也上升，那么電池用量也上升10%10%。變動成本概念的。變動成本概念的圖示如下。圖示如下。圖2-8 變動和固定成本習(xí)性變動成本習(xí)性某月汽車產(chǎn)量002505007501,000$30,000$20,000$10,00

15、0電池總成本005001,0001 5002,000$16,000$8,000租金總成本某月實(shí)驗(yàn)室檢測次數(shù)$24,000固定成本習(xí)性 當(dāng)我們提到某成本為變動成本時(shí)，意思是總成本隨業(yè)務(wù)水平的上升和下降而上升和下降。對此說明如下，對此說明如下，假定土星分部一副電池的成本為假定土星分部一副電池的成本為$24$24：汽車產(chǎn)量汽車產(chǎn)量電池單位成本電池單位成本總變動成本總變動成本電池電池1 1$24$24$24$24500500$24$24$12,000$12,0001,0001,000$24$24$24,000$24,000 注意注意：變動成本若表示為單位變動成本則保持不變。從上表可見電池：變動成本若表

16、示為單位變動成本則保持不變。從上表可見電池的單位成本保持的單位成本保持$24$24不變，即使電池總成本隨業(yè)務(wù)水平增加和減少。不變，即使電池總成本隨業(yè)務(wù)水平增加和減少。 許多成本根據(jù)公司提供的產(chǎn)品和服務(wù)而變動。 當(dāng)我們說某成本為變動成本時(shí)，一般指相對就組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)數(shù)量而言是變動的。然而，成本也會隨其他事物而變動。 二、固定成本 固定成本（fixed cost）是無論業(yè)務(wù)水平如何變化，總額保持不變的成本。不像變動成本，固定成本不受業(yè)務(wù)量變化的影響。因此，隨著業(yè)務(wù)水平上升和下降，除非有外力作用，如價(jià)格變動，固定成本總額保持不變。 假設(shè)梅奧診所每月花費(fèi)假設(shè)梅奧診所每月花費(fèi)$8,000$8,00

17、0租用一臺機(jī)器，檢測血樣是否存在白血租用一臺機(jī)器，檢測血樣是否存在白血病細(xì)胞。每月病細(xì)胞。每月$8,000$8,000租金成本不論當(dāng)月檢測次數(shù)如何都保持不變。固定成本租金成本不論當(dāng)月檢測次數(shù)如何都保持不變。固定成本概念的圖示見圖概念的圖示見圖2-82-8。變動成本習(xí)性某月汽車產(chǎn)量002505007501,000$30,000$20,000$10,000電池總成本005001,0001 5002,000$16,000$8,000租金總成本某月實(shí)驗(yàn)室檢測次數(shù)$24,000固定成本習(xí)性圖2-8 極少有成本是完全固定的。如果業(yè)務(wù)量有足夠大的變化，大多數(shù)成本都會變動。當(dāng)我們說某成本是固定時(shí)，是指其在相關(guān)

18、范圍內(nèi)固定。 相關(guān)范圍（relevant range）是關(guān)于變動和固定成本的假定有效的業(yè)務(wù)量范圍。 固定成本若以單位水平表示則易造成混淆。這是因?yàn)閱挝黄骄潭ǔ杀倦S業(yè)務(wù)量增加和減少反向變動。 通過梅奧診所檢測數(shù)據(jù)予以說明：通過梅奧診所檢測數(shù)據(jù)予以說明：每月租金成本每月租金成本檢測次數(shù)檢測次數(shù)單位檢測平均成本單位檢測平均成本$8,000$8,0001010$800$800$8,000$8,000500500$16$16$8,000$8,0002,0002,000$4$4 注意注意：如果梅奧診所每月只完成：如果梅奧診所每月只完成1010次檢測，設(shè)備的租金成本平均到每次次檢測，設(shè)備的租金成本平均到每

19、次檢測上為檢測上為$800$800。但如果每月完成。但如果每月完成2,0002,000次檢測，每次檢測平均成本降到次檢測，每次檢測平均成本降到$4$4。 圖2-9 變動和固定成本習(xí)性概括成本習(xí)性（相關(guān)范圍內(nèi)）成本總額單位變動成本 變動成本總額隨業(yè)務(wù)水平變化成比例增加和減少。單位變動成本保持不變。固定成本 在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本總額不受業(yè)務(wù)水平變化的影響。單位固定成本隨業(yè)務(wù)水平上升而減少，隨業(yè)務(wù)水平下降而增加。 實(shí)務(wù)廣角實(shí)務(wù)廣角 打電話的成本打電話的成本 平均來說，實(shí)際打通一次電話的變動成本相當(dāng)于顧客所付話費(fèi)的平均來說，實(shí)際打通一次電話的變動成本相當(dāng)于顧客所付話費(fèi)的7%7%。電話收費(fèi)的金額要比接通

20、電話的成本貴多了。為什么電話公司不是超乎尋電話收費(fèi)的金額要比接通電話的成本貴多了。為什么電話公司不是超乎尋常地獲利呢？簡而言之，電話公司有非常高的設(shè)備、房屋和人員等固定成常地獲利呢？簡而言之，電話公司有非常高的設(shè)備、房屋和人員等固定成本。電話公司向顧客收取的價(jià)格必須彌補(bǔ)這些固定成本以及為每位顧客完本。電話公司向顧客收取的價(jià)格必須彌補(bǔ)這些固定成本以及為每位顧客完成特定通話的相對較小的變動成本。成特定通話的相對較小的變動成本。 資料來源：資料來源：Scott WooleyScott Wooley，“Meltdown”Meltdown”，F(xiàn)orbesForbes，July 3, 2000July 3

21、, 2000，pp. 70-71.pp. 70-71.第三節(jié) 向成本對象分配成本而采取的成本分類 成本因包括定價(jià)、獲利能力研究和開支控制等在內(nèi)的許多目的而被分配至成本對象（cost object）。成本對象是要獲取其成本數(shù)據(jù)的任何事物包括產(chǎn)品、產(chǎn)品線、顧客、工作批次和組織的分單位等。 出于向成本對象分配成本的目的，成本被劃分為直接成本或間接成本。 一、直接成本 直接成本是能方便地追溯至指定成本對象的成本。 二、間接成本 間接成本是不能方便追溯至特定成本對象的成本。 共同成本（common cost）是為支持許多成本對象而發(fā)生但不能追溯至個(gè)別成本對象的成本。共同成本是一類特殊的間接成本。 某項(xiàng)特

22、定成本是直接的還是間接的，這取決于成本對象。 第四節(jié) 用于成本決策的成本分類 一、差別成本和收入 決策涉及在不同備選方案間進(jìn)行選擇。在企業(yè)決策中，每個(gè)備選方案都有成本和收益要與其他備選方案的成本和收益比較。 兩個(gè)備選方案成本之間的差別就是差別成本（differential cost）；兩個(gè)備選方案的收入之間的差別就是差別收入（differential revenue）。 會計(jì)人員的差別成本概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)家的邊際成本概念的比較。 提及成本和收入的變化時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家使用邊際成本和邊際收入兩大術(shù)語。多銷售一個(gè)單位產(chǎn)品獲得的收入就是邊際收入，而多生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品發(fā)生的成本就是邊際成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)家的邊際概念基

23、本上和應(yīng)用于單位產(chǎn)出的會計(jì)人員的差別概念一致。 差別成本可以是固定成本也可以是變動成本。 舉例舉例：自然方式化妝品公司考慮將營銷方法從零售商經(jīng)銷轉(zhuǎn)為挨家挨戶：自然方式化妝品公司考慮將營銷方法從零售商經(jīng)銷轉(zhuǎn)為挨家挨戶的上門直接銷售。目前成本和收入與預(yù)計(jì)的成本和收入比較如下：的上門直接銷售。目前成本和收入與預(yù)計(jì)的成本和收入比較如下：零售商經(jīng)銷零售商經(jīng)銷（目前）（目前）直接銷售直接銷售（擬定）（擬定）差別成本差別成本和收入和收入收入（收入（變動變動）$700,000$700,000$800,000$800,000$100,000$100,000銷貨成本（銷貨成本（變動變動）350,000350,00

24、0400,000400,00050,00050,000廣告（廣告（固定固定）80,00080,00045,00045,000（35,00035,000）傭金（傭金（變動變動）0 040,00040,00040,00040,000倉庫折舊（倉庫折舊（固定固定）50,00050,00080,00080,00030,00030,000其他費(fèi)用（其他費(fèi)用（固定固定）60,00060,00060,00060,0000 0總計(jì)總計(jì)540,000540,000625,000625,00085,00085,000經(jīng)營凈收益經(jīng)營凈收益$160,000$160,000$175,000$175,000$15,000

25、$15,000 根據(jù)以上分析，差別收入是根據(jù)以上分析，差別收入是$100,000$100,000，而差別成本為，而差別成本為$85,000$85,000，故在擬，故在擬定的營銷計(jì)劃下有一個(gè)正的差別經(jīng)營凈收益定的營銷計(jì)劃下有一個(gè)正的差別經(jīng)營凈收益$15,000$15,000。 一般地，只有備選方案間的差別才是決策相關(guān)的。那些在所有備選方案下相同和不受決策影響的項(xiàng)目可以忽略不計(jì)。例如，在自然方式化妝品公司例子中，例如，在自然方式化妝品公司例子中，“其他費(fèi)用其他費(fèi)用”類類別在兩種方案下都是別在兩種方案下都是$60,000$60,000，可以忽略，因?yàn)樗挥绊憶Q策。如果從計(jì)算，可以忽略，因?yàn)樗挥绊憶Q

26、策。如果從計(jì)算中去除此項(xiàng)，上門直接銷售仍然是可取的，多得中去除此項(xiàng)，上門直接銷售仍然是可取的，多得$15,000$15,000利潤。利潤。這是管理會計(jì)中一個(gè)極其重要的原則 。 實(shí)務(wù)廣角實(shí)務(wù)廣角 利用空位利用空位 尋求專門或?qū)嶒?yàn)性治療的癌癥病人必須經(jīng)常離家長途旅行。乘坐常規(guī)商尋求專門或?qū)嶒?yàn)性治療的癌癥病人必須經(jīng)常離家長途旅行。乘坐常規(guī)商業(yè)航線對癌癥病人來說既昂貴又辛苦。普瑞斯拉業(yè)航線對癌癥病人來說既昂貴又辛苦。普瑞斯拉布拉姆（布拉姆（Priscilla BlumPriscilla Blum）注意到許多公司的噴氣式飛機(jī)都有空位，她想知道為什么這些空位不能用于注意到許多公司的噴氣式飛機(jī)都有空位，她想

27、知道為什么這些空位不能用于癌癥病人。她率先幫助成立了癌癥病人。她率先幫助成立了Corporate Angel NetworkCorporate Angel Network組織（一非營利組組織（一非營利組織，譯注），安排免費(fèi)搭乘織，譯注），安排免費(fèi)搭乘500500多家公司的約多家公司的約1 5001 500架噴氣式飛機(jī)。在公司的架噴氣式飛機(jī)。在公司的噴氣式飛機(jī)空位上安置癌癥病人并不會有稅額優(yōu)惠，但提供一個(gè)座位給一名噴氣式飛機(jī)空位上安置癌癥病人并不會有稅額優(yōu)惠，但提供一個(gè)座位給一名癌癥病人也不會引起捐贈該項(xiàng)服務(wù)的公司的成本大增。自成立以來，癌癥病人也不會引起捐贈該項(xiàng)服務(wù)的公司的成本大增。自成立以來

28、，Corporate Angel NetworkCorporate Angel Network已安排了已安排了16,00016,000多次免費(fèi)飛行。多次免費(fèi)飛行。 資料來源：資料來源：Scott McCormack, “Waste Not, Want Not,”ForbesScott McCormack, “Waste Not, Want Not,”Forbes，July 26, 1999 July 26, 1999 p.118. Roger McCaffrey, “A True Tale of Angels in the Sky,” The Wall Street p.118. Roger

29、McCaffrey, “A True Tale of Angels in the Sky,” The Wall Street Journal, February, 2002, p.A14. Helen Gibbs, Communication Director, Corporate Journal, February, 2002, p.A14. Helen Gibbs, Communication Director, Corporate Angel Network, private communication.Angel Network, private communication. 二、機(jī)會

30、成本 機(jī)會成本（opportunity cost）是選擇某種方案，放棄另一種方案而放棄的潛在收益。 例例1 1：威基讀大學(xué)時(shí)有一份兼職工作，每周報(bào)酬是：威基讀大學(xué)時(shí)有一份兼職工作，每周報(bào)酬是$200$200。她打算春假時(shí)。她打算春假時(shí)去海灘度假一周，她的雇主已同意時(shí)間安排，但沒有報(bào)酬。失去的去海灘度假一周，她的雇主已同意時(shí)間安排，但沒有報(bào)酬。失去的$200$200工資工資就是離職一周去海灘的機(jī)會成本。就是離職一周去海灘的機(jī)會成本。 例例2 2：假設(shè)內(nèi)曼：假設(shè)內(nèi)曼馬庫斯正打算投資一大筆錢購買一塊地作為將來的店馬庫斯正打算投資一大筆錢購買一塊地作為將來的店址。若不購買土地，公司可以投資于優(yōu)質(zhì)證券。

31、如果購買了土地，機(jī)會成本址。若不購買土地，公司可以投資于優(yōu)質(zhì)證券。如果購買了土地，機(jī)會成本就是如果購買證券可能實(shí)現(xiàn)的投資收益。就是如果購買證券可能實(shí)現(xiàn)的投資收益。 例例3 3：史蒂夫受雇于一家公司，年薪是：史蒂夫受雇于一家公司，年薪是$30,000$30,000。他打算離開公司重返。他打算離開公司重返學(xué)校。由于重返學(xué)校將使他必須放棄學(xué)校。由于重返學(xué)校將使他必須放棄$30,000$30,000的工資，放棄的工資就是深造的工資，放棄的工資就是深造的機(jī)會成本。的機(jī)會成本。 機(jī)會成本通常不進(jìn)入組織的會計(jì)記錄，但是在每項(xiàng)決策中都必須清楚明確地予以考慮。實(shí)際上每種方案都有一定的機(jī)會成本。 機(jī)會成本 A企業(yè)

32、生產(chǎn)某種半成品4000件，這種半成品在完成一定加工工序后可以出售，也可以深加工再出售。如果立即出售，每件售價(jià)30元，若繼續(xù)加工后再出售，每件售價(jià)可以增加到48元，但要多付加工費(fèi)18000元。 如果繼續(xù)加工，就必須放棄立即出售的機(jī)會，立即出售的收入120000元成為繼續(xù)加工的機(jī)會成本。 三、沉沒成本 沉沒成本（sunk cost）是已經(jīng)發(fā)生且現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無法改變的成本。既然決策不能改變沉沒成本，那它們就不是差別成本。因此，決策時(shí)可以而且應(yīng)該忽略沉沒成本。 假定某公司幾年前支付假定某公司幾年前支付$50,000$50,000購買了一臺專用機(jī)器。該機(jī)器曾用于制購買了一臺專用機(jī)器。該機(jī)器曾用

33、于制造現(xiàn)在已過時(shí)、不再出售的某產(chǎn)品。即使事后發(fā)現(xiàn)購買該機(jī)器是不明智的，造現(xiàn)在已過時(shí)、不再出售的某產(chǎn)品。即使事后發(fā)現(xiàn)購買該機(jī)器是不明智的，$50,000$50,000成本已經(jīng)發(fā)生且不能撤消。這個(gè)成本就是沉沒成本。成本已經(jīng)發(fā)生且不能撤消。這個(gè)成本就是沉沒成本。 實(shí)務(wù)廣角實(shí)務(wù)廣角 沉沒成本陷阱沉沒成本陷阱 霍霍阿可斯（阿可斯（Hal ArkesHal Arkes），俄亥俄大學(xué)的心理學(xué)家，向），俄亥俄大學(xué)的心理學(xué)家，向6161名大學(xué)生提問，名大學(xué)生提問，假定他們誤買了同一周末的兩趟滑雪旅行的票，分別是假定他們誤買了同一周末的兩趟滑雪旅行的票，分別是$50$50和和$100$100。他們只。他們只能去其

34、中之一，而未用的票只能扔掉。他又假定，能去其中之一，而未用的票只能扔掉。他又假定，$50$50的旅行實(shí)際上更有趣。的旅行實(shí)際上更有趣。大多數(shù)學(xué)生回答去不太開心的大多數(shù)學(xué)生回答去不太開心的$100$100的旅行。比起更有趣來，學(xué)生更在乎的是的旅行。比起更有趣來，學(xué)生更在乎的是成本高低。然而，票款的沉沒成本在決策時(shí)完全不相關(guān)。不管選中哪趟旅行，成本高低。然而，票款的沉沒成本在決策時(shí)完全不相關(guān)。不管選中哪趟旅行，實(shí)際總成本都是實(shí)際總成本都是$150$150兩份票款。既然對不同選擇而言成本并沒有不同，兩份票款。既然對不同選擇而言成本并沒有不同，就應(yīng)該忽略不計(jì)。和這些學(xué)生一樣，大多數(shù)人在決策時(shí)都很難忽略

35、沉沒成本。就應(yīng)該忽略不計(jì)。和這些學(xué)生一樣，大多數(shù)人在決策時(shí)都很難忽略沉沒成本。 資料來源：資料來源：John Gourville and Dilip SomanJohn Gourville and Dilip Soman, “Pricing and the Psychology of , “Pricing and the Psychology of Consumption,” Harvard Business Review, September 2002, pp. 92-93.Consumption,” Harvard Business Review, September 2002, pp.

36、92-93. 復(fù)習(xí)題波特公司生產(chǎn)家俱，包括桌子。給定成本如下：波特公司生產(chǎn)家俱，包括桌子。給定成本如下：1 1桌子由木料做成，每桌材料成本為桌子由木料做成，每桌材料成本為$100$100。2 2工人制作桌子，每桌人工工資成本為工人制作桌子，每桌人工工資成本為$40$40。3 3一名工廠監(jiān)管人員監(jiān)督制作過程，其年報(bào)酬為一名工廠監(jiān)管人員監(jiān)督制作過程，其年報(bào)酬為$38,000$38,000。4 4每機(jī)時(shí)電力成本是每機(jī)時(shí)電力成本是$2$2。生產(chǎn)一張桌子需用。生產(chǎn)一張桌子需用4 4個(gè)機(jī)時(shí)。個(gè)機(jī)時(shí)。5 5生產(chǎn)桌子的機(jī)器，其折舊是每年生產(chǎn)桌子的機(jī)器，其折舊是每年$10,000$10,000。機(jī)器沒有再出售價(jià)值，也不。機(jī)器沒有再出售價(jià)值，也不會隨生產(chǎn)而損耗。會隨生產(chǎn)而損耗。6 6波特公司總裁年薪為波特公司總裁年薪為$100,000$100,000。7 7波特公司每年花波特公司每年花$250,000$250,000