全面預(yù)算的編制方法

1、第第6講講全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算的編制方法第第6講講全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算的編制方法分行業(yè)預(yù)算編制案例分析分行業(yè)預(yù)算編制案例分析第第6講講全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算的編制方法固定預(yù)算法固定預(yù)算法彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法增量預(yù)算法增量預(yù)算法零基預(yù)算法零基預(yù)算法定期預(yù)算法定期預(yù)算法滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法第第6講講（一）固定預(yù)算法（一）固定預(yù)算法是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)品產(chǎn)是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售量）水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)量、銷售量）水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標的預(yù)算編制方法。算指標的預(yù)算編制方法。第第6講講 例例6-1：大地公司是產(chǎn)銷：大地公司是產(chǎn)銷A產(chǎn)品的專業(yè)公

2、司，產(chǎn)品的專業(yè)公司，2011年公司計劃銷售年公司計劃銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品500噸，四個季度的銷售量噸，四個季度的銷售量預(yù)計分別是預(yù)計分別是100噸，噸，120噸，噸，150噸，噸，130噸，銷噸，銷售單價為售單價為1萬元萬元/噸（不考慮稅金因素）；現(xiàn)金回噸（不考慮稅金因素）；現(xiàn)金回款政策規(guī)定：銷售貨款當(dāng)季收回現(xiàn)金款政策規(guī)定：銷售貨款當(dāng)季收回現(xiàn)金80%，其余，其余20%下一季度收回，下一季度收回，2010年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為15萬元，于萬元，于2011年的第一季度收回。年的第一季度收回。 采用固定預(yù)算法編制采用固定預(yù)算法編制2011年分季度的產(chǎn)品銷售預(yù)年分季度的產(chǎn)品銷售預(yù)算以及現(xiàn)金回款

3、預(yù)算。算以及現(xiàn)金回款預(yù)算。預(yù)算類預(yù)算類別別項目項目1季度季度2季度季度3季度季度4季度季度全年全年A產(chǎn)品產(chǎn)品銷售預(yù)銷售預(yù)算算銷售量銷售量（噸）（噸）單價單價（萬元）（萬元）收入收入10012015013050011111100120150130500現(xiàn)金回現(xiàn)金回款預(yù)算款預(yù)算（萬元）（萬元）本期新增本期新增應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初應(yīng)收期初應(yīng)收賬款余額賬款余額本期預(yù)算本期預(yù)算回收掌控回收掌控期末應(yīng)收期末應(yīng)收賬款余額賬款余額1001201501305001520243015951161441344892024302626第第6講講固定預(yù)算法的優(yōu)缺點固定預(yù)算法的優(yōu)缺點優(yōu)：簡便易行，直觀明了優(yōu)：簡便易行，直

4、觀明了缺：適應(yīng)性差；可比性差缺：適應(yīng)性差；可比性差適用范圍適用范圍產(chǎn)品產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定的企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定的企業(yè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本能準確預(yù)測的企業(yè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本能準確預(yù)測的企業(yè)企業(yè)中相對固定的成本費用支出企業(yè)中相對固定的成本費用支出社會非營利性組織社會非營利性組織第第6講講（二）彈性預(yù)算法（二）彈性預(yù)算法以預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為以預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定多種預(yù)算指標的預(yù)算編制基礎(chǔ)，分別確定多種預(yù)算指標的預(yù)算編制方法。有列表法和公式法兩種應(yīng)用方法。方法。有列表法和公式法兩種應(yīng)用方法。編制的基本步驟編制的基本步驟選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量確定適用的業(yè)

5、務(wù)量范圍確定適用的業(yè)務(wù)量范圍把各項成本費用項目劃分為變動成本和固定成本把各項成本費用項目劃分為變動成本和固定成本確定經(jīng)濟變量間的數(shù)量關(guān)系確定經(jīng)濟變量間的數(shù)量關(guān)系計算預(yù)算數(shù)額計算預(yù)算數(shù)額第第6講講列表法列表法在預(yù)定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定的業(yè)務(wù)在預(yù)定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定的業(yè)務(wù)量標準，劃分若干個不同的水平，分別計量標準，劃分若干個不同的水平，分別計算各項預(yù)算數(shù)額，匯總到一個預(yù)算表格中。算各項預(yù)算數(shù)額，匯總到一個預(yù)算表格中。一般情況下，業(yè)務(wù)量的間隔是一般情況下，業(yè)務(wù)量的間隔是5%至至10%第第6講講 例例6-2：大地公司：大地公司2011年預(yù)計年預(yù)計A產(chǎn)品的銷售產(chǎn)品的銷售量為量為500600噸，

6、銷售單價為噸，銷售單價為1萬元萬元/噸噸（不考慮稅金因素），單位產(chǎn)品變動成本（不考慮稅金因素），單位產(chǎn)品變動成本為為0.6萬元，固定成本總額為萬元，固定成本總額為100萬元。萬元。 根據(jù)上述資料，采用彈性預(yù)算法的列表法，根據(jù)上述資料，采用彈性預(yù)算法的列表法，按按5%的間隔編制收入、成本和利潤預(yù)算。的間隔編制收入、成本和利潤預(yù)算。項目項目方案方案1 方案方案2 方案方案3 方案方案4 方案方案5500525550575600300315330345360200210220230240100100100100100100110120130140銷售量（噸）銷售量（噸）銷售收銷售收入入（萬元）（萬元

7、）變動成本變動成本（萬元）（萬元）邊際貢獻邊際貢獻（萬元）（萬元）固定成固定成本本（萬元）（萬元）利潤利潤（萬元）（萬元）500525550575600第第6講講 邊際貢獻邊際貢獻 是指銷售收入減去變動成本后的余額，邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本后的余額，邊際貢獻是運用盈虧分析原理，進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個是運用盈虧分析原理，進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個十分重要指標。十分重要指標。 單位產(chǎn)品邊際貢獻單位產(chǎn)品邊際貢獻=銷售單價單位變動成本銷售單價單位變動成本 全部產(chǎn)品邊際貢獻全部產(chǎn)品邊際貢獻=全部產(chǎn)品的銷售收入全部全部產(chǎn)品的銷售收入全部產(chǎn)品的變動成本產(chǎn)品的變動成本第第6講講 例例6-3：如果預(yù)算期內(nèi)大

8、地公司實際執(zhí)行結(jié)：如果預(yù)算期內(nèi)大地公司實際執(zhí)行結(jié)果為銷售量果為銷售量550噸，變動成本總額為噸，變動成本總額為320萬萬元，固定成本總額為元，固定成本總額為102萬元。對比分析固萬元。對比分析固定預(yù)算、彈性預(yù)算與實際結(jié)果之間的差異。定預(yù)算、彈性預(yù)算與實際結(jié)果之間的差異。項目項目實際結(jié)果實際結(jié)果銷售量銷售量550銷售收入銷售收入 550變動成本變動成本 320邊際貢獻邊際貢獻 230固定成本固定成本 102利潤利潤128差異差異固定預(yù)算固定預(yù)算+50500+50500+20300+30200+2100+28100彈性預(yù)彈性預(yù)算算差異差異55005500330-10220+10100+2120+8

9、第第6講講公式法公式法成本費用的線性公式成本費用的線性公式y(tǒng)=a+bXY是總成本，是總成本，a是固定成本，是固定成本，b是單位產(chǎn)品是單位產(chǎn)品變動成本，變動成本，X是業(yè)務(wù)量是業(yè)務(wù)量優(yōu)點：可以計算出任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)值優(yōu)點：可以計算出任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)值序號序號銷售量銷售量X（噸）（噸）總成本總成本y（萬元）（萬元）銷售收入銷售收入（萬元）（萬元）利潤利潤（萬元）（萬元）=a+bX= 單價單價 =15004005001002501400.6501100.43502401.2502100.8101600460600140注：已知注：已知a=100,b=0.6,y=a+bX,單價為單價為1萬元萬元/噸

10、噸第第6講講（三）增量預(yù)算法（三）增量預(yù)算法在基期水平的基礎(chǔ)上，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量在基期水平的基礎(chǔ)上，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)水平及有關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整有關(guān)基期項目及數(shù)額編制預(yù)算的方法。整有關(guān)基期項目及數(shù)額編制預(yù)算的方法。使用的假定前提：使用的假定前提：基期的各項經(jīng)濟活動是企業(yè)必須的基期的各項經(jīng)濟活動是企業(yè)必須的基期的各項業(yè)務(wù)收支都是合理必需的基期的各項業(yè)務(wù)收支都是合理必需的 預(yù)算期內(nèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量變動增加或減少預(yù)算預(yù)算期內(nèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量變動增加或減少預(yù)算指標是合理的指標是合理的第第6講講 例例6-4：大地公司：大地公司2011年預(yù)計產(chǎn)品銷售收入年預(yù)計產(chǎn)品銷售收入

11、為為550萬元，比萬元，比2010年增長年增長10%，采用增量，采用增量預(yù)算法編制預(yù)算法編制2011年銷售費用預(yù)算。年銷售費用預(yù)算。 注意：在使用增量預(yù)算法時，要注意有一注意：在使用增量預(yù)算法時，要注意有一些項目不會因為業(yè)務(wù)量水平的變化而有所些項目不會因為業(yè)務(wù)量水平的變化而有所變動。比如題中銷售費用的預(yù)算，折舊費、變動。比如題中銷售費用的預(yù)算，折舊費、工資等項目一般為固定費用，所以，只對工資等項目一般為固定費用，所以，只對變動費用項目相應(yīng)增加預(yù)算數(shù)額。變動費用項目相應(yīng)增加預(yù)算數(shù)額。第第6講講增量預(yù)算法編制步驟：增量預(yù)算法編制步驟：明細項目分解為固定費用和變動費用明細項目分解為固定費用和變動費用

12、固定費用采用固定預(yù)算法，變動項目采用固定費用采用固定預(yù)算法，變動項目采用增量預(yù)算法增量預(yù)算法 匯總明細項目費用，確定總額匯總明細項目費用，確定總額項目項目2010實際實際增減率增減率%增減額增減額2011預(yù)算預(yù)算固定費用固定費用管理人員工資管理人員工資5005租賃費租賃費5005固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)折舊費7007其他費用其他費用3003變動費用變動費用銷售人員工資銷售人員工資1010%111運輸費運輸費1010%111差旅費、會務(wù)費差旅費、會務(wù)費510%0.55.5廣告費廣告費1510%1.516.5業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費510%0.55.5其他費用其他費用510%0.55.5合計合計657.7%570第第6講講增量預(yù)算法的優(yōu)缺點增量預(yù)算法的優(yōu)缺點優(yōu)：簡便，易于認同優(yōu)：簡便，易于認同缺：未考慮到實際中存在的不合理因素缺：未考慮到實際中存在的不合理因素適用范圍適用范圍經(jīng)營活動變化較大的企業(yè)經(jīng)營活動變化較大的企業(yè)與收入成正比變動的成本費用支出與收入成正比變動的成本費用支出第第6講講（四）零基預(yù)算法（四）零基預(yù)算法以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法，在編以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法，在編制時完全不考慮上期預(yù)算項目和收支情況制時完全不考慮上期預(yù)算項目和收支情況的約束，以的約束，以0為基點編制。為基點編制。特點：不受以前影響，是根據(jù)本期經(jīng)濟活特點：不受以前影響，