全面預(yù)算的編制方法

1、第第6講講全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算的編制方法第第6講講全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算的編制方法分行業(yè)預(yù)算編制案例分析分行業(yè)預(yù)算編制案例分析第第6講講全面預(yù)算的編制方法全面預(yù)算的編制方法固定預(yù)算法固定預(yù)算法彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法增量預(yù)算法增量預(yù)算法零基預(yù)算法零基預(yù)算法定期預(yù)算法定期預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法第第6講講（一）固定預(yù)算法（一）固定預(yù)算法是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)品產(chǎn)是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售量）水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)量、銷售量）水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。第第6講講 例例6-1：大地公司是產(chǎn)銷：大地公司是產(chǎn)銷A產(chǎn)品的專業(yè)公

2、司，產(chǎn)品的專業(yè)公司，2011年公司計(jì)劃銷售年公司計(jì)劃銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品500噸，四個(gè)季度的銷售量噸，四個(gè)季度的銷售量預(yù)計(jì)分別是預(yù)計(jì)分別是100噸，噸，120噸，噸，150噸，噸，130噸，銷噸，銷售單價(jià)為售單價(jià)為1萬元萬元/噸（不考慮稅金因素）；現(xiàn)金回噸（不考慮稅金因素）；現(xiàn)金回款政策規(guī)定：銷售貨款當(dāng)季收回現(xiàn)金款政策規(guī)定：銷售貨款當(dāng)季收回現(xiàn)金80%，其余，其余20%下一季度收回，下一季度收回，2010年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為15萬元，于萬元，于2011年的第一季度收回。年的第一季度收回。 采用固定預(yù)算法編制采用固定預(yù)算法編制2011年分季度的產(chǎn)品銷售預(yù)年分季度的產(chǎn)品銷售預(yù)算以及現(xiàn)金回款

3、預(yù)算。算以及現(xiàn)金回款預(yù)算。預(yù)算類預(yù)算類別別項(xiàng)目項(xiàng)目1季度季度2季度季度3季度季度4季度季度全年全年A產(chǎn)品產(chǎn)品銷售預(yù)銷售預(yù)算算銷售量銷售量（噸）（噸）單價(jià)單價(jià)（萬元）（萬元）收入收入10012015013050011111100120150130500現(xiàn)金回現(xiàn)金回款預(yù)算款預(yù)算（萬元）（萬元）本期新增本期新增應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初應(yīng)收期初應(yīng)收賬款余額賬款余額本期預(yù)算本期預(yù)算回收掌控回收掌控期末應(yīng)收期末應(yīng)收賬款余額賬款余額1001201501305001520243015951161441344892024302626第第6講講固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)：簡便易行，直觀明了優(yōu)：簡便易行，直

4、觀明了缺：適應(yīng)性差；可比性差缺：適應(yīng)性差；可比性差適用范圍適用范圍產(chǎn)品產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定的企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定的企業(yè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本能準(zhǔn)確預(yù)測的企業(yè)產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本能準(zhǔn)確預(yù)測的企業(yè)企業(yè)中相對(duì)固定的成本費(fèi)用支出企業(yè)中相對(duì)固定的成本費(fèi)用支出社會(huì)非營利性組織社會(huì)非營利性組織第第6講講（二）彈性預(yù)算法（二）彈性預(yù)算法以預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為以預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定多種預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制基礎(chǔ)，分別確定多種預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。有列表法和公式法兩種應(yīng)用方法。方法。有列表法和公式法兩種應(yīng)用方法。編制的基本步驟編制的基本步驟選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量確定適用的業(yè)

5、務(wù)量范圍確定適用的業(yè)務(wù)量范圍把各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目劃分為變動(dòng)成本和固定成本把各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目劃分為變動(dòng)成本和固定成本確定經(jīng)濟(jì)變量間的數(shù)量關(guān)系確定經(jīng)濟(jì)變量間的數(shù)量關(guān)系計(jì)算預(yù)算數(shù)額計(jì)算預(yù)算數(shù)額第第6講講列表法列表法在預(yù)定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定的業(yè)務(wù)在預(yù)定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，按照一定的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，劃分若干個(gè)不同的水平，分別計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，劃分若干個(gè)不同的水平，分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算數(shù)額，匯總到一個(gè)預(yù)算表格中。算各項(xiàng)預(yù)算數(shù)額，匯總到一個(gè)預(yù)算表格中。一般情況下，業(yè)務(wù)量的間隔是一般情況下，業(yè)務(wù)量的間隔是5%至至10%第第6講講 例例6-2：大地公司：大地公司2011年預(yù)計(jì)年預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的銷售產(chǎn)品的銷售量為量為500600噸，

6、銷售單價(jià)為噸，銷售單價(jià)為1萬元萬元/噸噸（不考慮稅金因素），單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（不考慮稅金因素），單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為為0.6萬元，固定成本總額為萬元，固定成本總額為100萬元。萬元。 根據(jù)上述資料，采用彈性預(yù)算法的列表法，根據(jù)上述資料，采用彈性預(yù)算法的列表法，按按5%的間隔編制收入、成本和利潤預(yù)算。的間隔編制收入、成本和利潤預(yù)算。項(xiàng)目項(xiàng)目方案方案1 方案方案2 方案方案3 方案方案4 方案方案5500525550575600300315330345360200210220230240100100100100100100110120130140銷售量（噸）銷售量（噸）銷售收銷售收入入（萬元）（萬元

7、）變動(dòng)成本變動(dòng)成本（萬元）（萬元）邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)（萬元）（萬元）固定成固定成本本（萬元）（萬元）利潤利潤（萬元）（萬元）500525550575600第第6講講 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 是指銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額，邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額，邊際貢獻(xiàn)是運(yùn)用盈虧分析原理，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個(gè)是運(yùn)用盈虧分析原理，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個(gè)十分重要指標(biāo)。十分重要指標(biāo)。 單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本 全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=全部產(chǎn)品的銷售收入全部全部產(chǎn)品的銷售收入全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本產(chǎn)品的變動(dòng)成本第第6講講 例例6-3：如果預(yù)算期內(nèi)大

8、地公司實(shí)際執(zhí)行結(jié)：如果預(yù)算期內(nèi)大地公司實(shí)際執(zhí)行結(jié)果為銷售量果為銷售量550噸，變動(dòng)成本總額為噸，變動(dòng)成本總額為320萬萬元，固定成本總額為元，固定成本總額為102萬元。對(duì)比分析固萬元。對(duì)比分析固定預(yù)算、彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的差異。定預(yù)算、彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的差異。項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際結(jié)果實(shí)際結(jié)果銷售量銷售量550銷售收入銷售收入 550變動(dòng)成本變動(dòng)成本 320邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 230固定成本固定成本 102利潤利潤128差異差異固定預(yù)算固定預(yù)算+50500+50500+20300+30200+2100+28100彈性預(yù)彈性預(yù)算算差異差異55005500330-10220+10100+2120+8

9、第第6講講公式法公式法成本費(fèi)用的線性公式成本費(fèi)用的線性公式y(tǒng)=a+bXY是總成本，是總成本，a是固定成本，是固定成本，b是單位產(chǎn)品是單位產(chǎn)品變動(dòng)成本，變動(dòng)成本，X是業(yè)務(wù)量是業(yè)務(wù)量優(yōu)點(diǎn)：可以計(jì)算出任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)值優(yōu)點(diǎn)：可以計(jì)算出任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)值序號(hào)序號(hào)銷售量銷售量X（噸）（噸）總成本總成本y（萬元）（萬元）銷售收入銷售收入（萬元）（萬元）利潤利潤（萬元）（萬元）=a+bX= 單價(jià)單價(jià) =15004005001002501400.6501100.43502401.2502100.8101600460600140注：已知注：已知a=100,b=0.6,y=a+bX,單價(jià)為單價(jià)為1萬元萬元/噸

10、噸第第6講講（三）增量預(yù)算法（三）增量預(yù)算法在基期水平的基礎(chǔ)上，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量在基期水平的基礎(chǔ)上，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過調(diào)水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)基期項(xiàng)目及數(shù)額編制預(yù)算的方法。整有關(guān)基期項(xiàng)目及數(shù)額編制預(yù)算的方法。使用的假定前提：使用的假定前提：基期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)必須的基期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)必須的基期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支都是合理必需的基期的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支都是合理必需的 預(yù)算期內(nèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量變動(dòng)增加或減少預(yù)算預(yù)算期內(nèi)根據(jù)業(yè)務(wù)量變動(dòng)增加或減少預(yù)算指標(biāo)是合理的指標(biāo)是合理的第第6講講 例例6-4：大地公司：大地公司2011年預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售收入年預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售收入

11、為為550萬元，比萬元，比2010年增長年增長10%，采用增量，采用增量預(yù)算法編制預(yù)算法編制2011年銷售費(fèi)用預(yù)算。年銷售費(fèi)用預(yù)算。 注意：在使用增量預(yù)算法時(shí)，要注意有一注意：在使用增量預(yù)算法時(shí)，要注意有一些項(xiàng)目不會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)量水平的變化而有所些項(xiàng)目不會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)量水平的變化而有所變動(dòng)。比如題中銷售費(fèi)用的預(yù)算，折舊費(fèi)、變動(dòng)。比如題中銷售費(fèi)用的預(yù)算，折舊費(fèi)、工資等項(xiàng)目一般為固定費(fèi)用，所以，只對(duì)工資等項(xiàng)目一般為固定費(fèi)用，所以，只對(duì)變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目相應(yīng)增加預(yù)算數(shù)額。變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目相應(yīng)增加預(yù)算數(shù)額。第第6講講增量預(yù)算法編制步驟：增量預(yù)算法編制步驟：明細(xì)項(xiàng)目分解為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分解為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用

12、固定費(fèi)用采用固定預(yù)算法，變動(dòng)項(xiàng)目采用固定費(fèi)用采用固定預(yù)算法，變動(dòng)項(xiàng)目采用增量預(yù)算法增量預(yù)算法 匯總明細(xì)項(xiàng)目費(fèi)用，確定總額匯總明細(xì)項(xiàng)目費(fèi)用，確定總額項(xiàng)目項(xiàng)目2010實(shí)際實(shí)際增減率增減率%增減額增減額2011預(yù)算預(yù)算固定費(fèi)用固定費(fèi)用管理人員工資管理人員工資5005租賃費(fèi)租賃費(fèi)5005固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)7007其他費(fèi)用其他費(fèi)用3003變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用銷售人員工資銷售人員工資1010%111運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)1010%111差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)510%0.55.5廣告費(fèi)廣告費(fèi)1510%1.516.5業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)510%0.55.5其他費(fèi)用其他費(fèi)用510%0.55.5合計(jì)合計(jì)657.7%570第第6講講增量預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)增量預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)：簡便，易于認(rèn)同優(yōu)：簡便，易于認(rèn)同缺：未考慮到實(shí)際中存在的不合理因素缺：未考慮到實(shí)際中存在的不合理因素適用范圍適用范圍經(jīng)營活動(dòng)變化較大的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)變化較大的企業(yè)與收入成正比變動(dòng)的成本費(fèi)用支出與收入成正比變動(dòng)的成本費(fèi)用支出第第6講講（四）零基預(yù)算法（四）零基預(yù)算法以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，在編以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，在編制時(shí)完全不考慮上期預(yù)算項(xiàng)目和收支情況制時(shí)完全不考慮上期預(yù)算項(xiàng)目和收支情況的約束，以的約束，以0為基點(diǎn)編制。為基點(diǎn)編制。特點(diǎn)：不受以前影響，是根據(jù)本期經(jīng)濟(jì)活特點(diǎn)：不受以前影響，