2012017企業(yè)會計準則修訂歸納總結(jié)

1、如16-2017年企業(yè)會計準則大修訂簡介繼2014年發(fā)布了新增或修訂的八項企業(yè)會計準則之后，財政部陸續(xù)發(fā)布了六項企業(yè)會計準則解釋、四項會計處理規(guī)定，及七項新增或修訂的企業(yè)會計準則。這是自2006年2月頒布企業(yè)會計準則一基本準則和38項具體會計準則之后，財政部第二次大規(guī)模準則修訂和增補企業(yè)會計準則（2014年為第一次大規(guī)模修訂和增補）。這些新準則基本與相關(guān)國際財務報告準則一致、保持了持續(xù)趨同。一、修訂或新增的七項準則與對應的國際財務報告準則二、修訂的六項會計準則（一）企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（2017修訂）2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第22號-金融工

2、具確認和計量的通知（財會20177號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。新的金融工具準則與國際會計準則理事會2014年發(fā)布的國際財務報告準則第9號金融工具（IFRS9）趨同。修訂的金融工具確認和計量準則對金融工具確認和計量做了較大改進，旨在減少金融資產(chǎn)分類，簡化嵌入衍生工具的會計處理，強化金融

3、工具減值會計要求。新準則將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)等三類，取消了貸款和應收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等三個原有分類。對于混合合同，主合同為金融資產(chǎn)的，應將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆。就減值而言，不再采用巳發(fā)生損失法”，而是根據(jù)預期信用損失法”，考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息。對于購入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當判斷金融工具的違約風險自初始確認以來是否顯著增加，如果已顯著增加，企業(yè)應采用概率加權(quán)方法，計算確定該金融工具在整個存續(xù)期的預期信用

4、損失，以此確認和計提減值損失準備。如果未顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額確認和計提損失準備。2016年8月，財政部發(fā)布了關(guān)于征求企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）等三項準則意見的函（財辦會201633號），對企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）、企業(yè)會計準則第23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）和企業(yè)會計準則第24號一一套期會計（修訂）（征求意見稿）公開征求意見。與征求意見稿相比，正式稿不再要求滿足保險合同定義的財務擔保合同必須適用本準則；增加了11條有關(guān)銜接的規(guī)定；增加了修改或重新議定合同

5、未導致金融資產(chǎn)終止確認，但導致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化時的處理規(guī)定；增加了將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，終止確認時的處理規(guī)定；并增加了關(guān)于貨幣時間價值、損失準備、付款的金額和時間分布影響信用損失、必須付出不必要的額外成本或努力才可獲得合理且有依據(jù)的信息時如何處理、如何認定較低的信用風險的說明；止匕外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。（二）企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)*$移（2017修訂）2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的通知（財會20178號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或

6、企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。新的金融工具準則與國際會計準則理事會2014年發(fā)布的國際財務報告準則第9號金融工具（IFRS9）趨同。修訂的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認判斷原則不變的前提下，對相關(guān)判斷標準、過程及會計處理進行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程，對相關(guān)實務問題提供了更加詳細的指引，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負債計量的相關(guān)規(guī)定

7、，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對不滿足終止確認條件情況下轉(zhuǎn)入方的會計處理和可能產(chǎn)生的對同一權(quán)利或義務的重復確認等問題進行了明確。另外,根據(jù)CAS22的變化進行相應的調(diào)整。對于分類為以公允價值變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)中的債務工具，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益時，其計入其他綜合收益的累計金額應予轉(zhuǎn)回；對于繼續(xù)涉入情況下金融資產(chǎn)發(fā)生重分類時，相關(guān)負債的計量需要進行追溯調(diào)整。2016年8月，財政部發(fā)布了關(guān)于征求企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）等三項準則意見的函（財辦會201633號），對企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量（修訂）（征求意見

8、稿）、企業(yè)會計準則第23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）和企業(yè)會計準則第24號一一套期會計（修訂）（征求意見稿）公開征求意見。與征求意見稿相比，正式稿主要修改了第六章繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理”的表述。止匕外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。（三）企業(yè)會計準則第24號套期會計（2017修訂）2017年4月6日，財政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第24號一一套期會計的通知（財會20179號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自

9、2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2006年2月印發(fā)的企業(yè)會計準則第24號一一套期保值及2015年11月印發(fā)的商品期貨套期業(yè)務會計處理暫行規(guī)定（財會201518號）。新的金融工具準則與國際會計準則理事會2014年發(fā)布的國際財務報告準則第9號一一金融工具（IFRS9）趨同。修訂的套期會計準則將準則名稱由套期保值'改為套期會計”，核心理念是將套期會計和風險管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的風險管理活動能夠恰當?shù)伢w現(xiàn)在財務報告中。套期會計準則拓寬套期工具和被套期項目的范圍，增加了允許將以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融工具指定為套期工具。拓寬

10、了可以被指定的被套期項目的范圍，增加了以下符合條件的被套期項目：一是允許將非金融項目的組成部分指定為被套期項目；二是允許將一組項目的風險總敞口和風險凈敞口指定為被套期項目，并且對于風險凈敞口套期的列報作出了單獨的要求；三是允許將包括衍生工具在內(nèi)的匯總風險敞口指定為被套期項目。改進套期有效性評估。取消了2006版準則中80%-125%的套期高度有效性量化指標及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預期有效性評估。定性的套期有效性要求的重點是，套期工具和被套期項目之間應當具有經(jīng)濟關(guān)系，使得套期工具和被套期項目的價值因面臨相同的被套期風險而發(fā)生方向相反的變動，并且套期關(guān)系的套期比率不應

11、當反映被套期項目和套期工具相對權(quán)重的失衡，否則會產(chǎn)生套期無效以及與套期會計目標不一致的會計結(jié)果。引入套期關(guān)系再平衡”機制。2006版準則要求，如果套期關(guān)系不再符合套期有效性要求，企業(yè)應當終止套期會計。新準則引入了靈活的套期關(guān)系再平衡”機制，如果套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再滿足套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風險管理目標沒有改變的，企業(yè)可以進行套期關(guān)系再平衡，通過調(diào)整套期關(guān)系的套期比率，使其重新滿足套期有效性要求，從而延續(xù)套期關(guān)系，而不必如2006版準則所要求先終止再重新指定套期關(guān)系。增加期權(quán)時間價值的會計處理方法。2006版準則規(guī)定，當企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項目時，剩余的未指定

12、部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應當以公允價值計量且其變動計入當期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業(yè)風險管理的成果。新準則引入了新的會計處理方法，期權(quán)時間價值的公允價值變動應當首先計入其他綜合收益，后續(xù)的會計處理取決于被套期項目的性質(zhì)，被套期項目與交易相關(guān)的，對其進行套期的期權(quán)時間價值具備交易成本的特征，累計計入其他綜合收益的金額應當采用與現(xiàn)金流量套期儲備金額相同的會計處理方法進行處理；被套期項目與時間段相關(guān)的，對其進行套期的期權(quán)時間價值具備為保護企業(yè)在特定時間段內(nèi)規(guī)避風險所需支付成本的特征，累計計入其他綜合收益的金額應當按照系統(tǒng)、合理的方法，在套期關(guān)系影響損益（或其他綜

13、合收益）的期間內(nèi)攤銷，計入當期損益。增加信用風險敞口的公允價值選擇權(quán)。新準則規(guī)定，符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認時、后續(xù)計量中或尚未確認（如貸款承諾）時，將金融工具的信用風險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具；當條件不再符合時，應當撤銷指定。2016年8月，財政部發(fā)布了關(guān)于征求企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）等三項準則意見的函（財辦會201633號），對企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量（修訂）（征求意見稿）、企業(yè)會計準則第23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）（征求意見稿）和企業(yè)會計準則第24號一一套期會計（修訂）（征求意見稿）

14、公開征求意見。與征求意見稿相比，正式稿將公允價值變動影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風險敞口進行的套期；明確了風險成分也包括被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量的變動僅高于或僅低于特定價格或其他變量的部分；明確凈敞口為零的項目組合可以指定為被套期項目；增加套期比率失衡及不屬于再平衡的情形的表述；增加應當終止運用套期會計的情形（不存在經(jīng)濟關(guān)系、信用風險主導）；規(guī)定攤銷開始日不得晚于終止調(diào)整被套期項目的時點；增加預期不再極可能發(fā)生但可能預期仍然會發(fā)生的表述；增加對期權(quán)時間價值處理和確定校準時間價值的規(guī)定；增加要求追溯調(diào)整的

15、情形（期權(quán)時間價值、交易對手方變更）。止匕外，還修改了部分措辭及結(jié)構(gòu)。（四）企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（2017修訂）2017年5月15日，財政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂企業(yè)會計準則第37號金融工具列報的通知（財會201714號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行財政部于2014年3月17日印發(fā)的金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定（財會201413

16、號）和2014年6月20日印發(fā)的企業(yè)會計準則第37號一一金融工具列報（財會201423號）。本準則不要求追溯調(diào)整，比較財務報表也無需調(diào)整。新的金融工具準則與國際會計準則理事會2014年發(fā)布的國際財務報告準則第9號一一金融工具（IFRS9）趨同。新修訂的金融工具列報準則主要是響應企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量、企業(yè)會計準則第23號一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和企業(yè)會計準則第24號一一套期會計的修訂。主要修訂包括：根據(jù)金融資產(chǎn)新的三分類，對企業(yè)財務報表相關(guān)列示項目和附注披露內(nèi)容作出了相應修改，保持與金融工具確認和計量準則的一致。結(jié)合新的預期信用損失法”，詳細規(guī)定了企業(yè)信用風險、預期信用損失的計量和

17、減值損失準備等金融工具減值相關(guān)信息的列報要求。結(jié)合套期會計的修訂，根據(jù)套期業(yè)務特點、套期會計披露目標和有關(guān)金融風險類型，以不同套期類型對套期會計相關(guān)風險披露策略、套期工具、被套期項目、套期關(guān)系等要求進行了重新梳理，全面修訂了套期會計相關(guān)披露要求。2006年財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第37號金融工具列報，2014年進行了修訂，主要補充了權(quán)益工具的分類、抵銷的規(guī)定和披露要求、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求以及金融資產(chǎn)和金融負債到期期限分析的披露要求，并刪除了有關(guān)金融工具公允價值的部分披露要求。該次修訂包含截止到2013年IAS32和IFRS7生效的所有規(guī)定。2016年8月，財政部發(fā)布了關(guān)于征求企業(yè)會計準則第

18、37號一一金融工具列報（修訂）（征求意見稿）意見的函（財辦會201636號），公開征求意見。（五）企業(yè)會計準則第16號政府補助（2017修訂）2017年5月25日，財政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則第16號一一政府補助的通知（財會201715號），自2017年6月12日起施行。并要求對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據(jù)本準則進行調(diào)整。財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補助會計處理規(guī)定與本準則不一致的，以本準則為準。政府補助準則修訂的主要內(nèi)容包括：增加政府補助的兩大特征，明確政府補助準則的適用范圍；與IFRS趨同，允許政府補助采用

19、凈額法；明確政府補助相關(guān)科目的使用，新增其他收益”報表項目；對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規(guī)定；修改完善了與資產(chǎn)相關(guān)政府補助的攤銷方法。（六）企業(yè)會計準則第14號收入（2017修訂）2017年7月19日，證監(jiān)會正式發(fā)布了關(guān)于修訂印發(fā)企業(yè)會計準則第14號收入的通知（財會201722號）。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。收入準則修訂的主要內(nèi)容包括：（1）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。

20、2006版收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準則采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就在一段時間內(nèi)”還是在某一時點確認收入提供具體指引。（2）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準。2006版收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。修訂后的收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關(guān)商品（或服務）控制權(quán)時確認收入，從

21、而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。（3）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。2006版收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足實務需要。修訂后的收入準則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時確認相應的收入。（4）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。修訂

22、后的收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，等等。三、新增的一項會計準則及六項會計準則解釋（一）企業(yè)會計準則第42號一一持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營2017年5月16日，財政部正式發(fā)布了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則第42號一一持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的通知（財會201713號）。自2017年5月28日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。此前發(fā)布的有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計處理規(guī)定與本準則不

23、一致的，以本準則為準。對于本準則施行日存在的持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營，應當采用未來適用法處理。此前的企業(yè)會計準則中，有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會計處理要求分散在企業(yè)會計準則第2號一一長期股權(quán)投資、企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第30號一一財務報表列報及相關(guān)應用指南、解釋和講解中，缺少對持有待售類別的后續(xù)計量、持有待售資產(chǎn)減值準備計提等問題的統(tǒng)一的細化規(guī)定或指引。第42號準則規(guī)范了持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組的分類、計量和列報，以及終止經(jīng)營的列報。非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件，一是在當前狀況下，僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組

24、的慣常條款，即可立即出售；二是出售極可能發(fā)生（highlyprobable）,即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾（具有法律約束力的購買協(xié)議），預計出售將在一年內(nèi)完成。對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、持有待售類別的初始計量和后續(xù)計量等進行了細化規(guī)范。只允許將劃分為持有待售類別后確認的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不允許將劃分為持有待售類別前確認的長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。要求在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益，在附注中進一步披露有關(guān)終止經(jīng)營損益和現(xiàn)金流量的詳盡信息。（二）企業(yè)會計準則解釋第7號2015年11月13日，財政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋

25、第7號的通知（財會201519號），對五大會計問題進行了解釋，涉及喪失控制權(quán)的投資方會計處理、重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)的會計處理、子公司發(fā)行權(quán)益工具母公司如何并表的會計處理、子公司改為分公司后母公司的會計處理、限制性股票的股權(quán)激勵計劃的會計處理等方面的問題。投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方應視同處置確認損益。重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應計入其他綜合收益，后續(xù)會計期間應在原設定受益計劃終止時將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，母公司合并

26、利潤表中的歸屬于母公司股東的凈利潤”應扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利及當期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利。母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應按照原母公司合并該原子公司的合并財務報表中商譽的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽；原子公司提取而尚未使用的安全生產(chǎn)費或一般風險準備，按照原子公司持續(xù)計算的賬面價值計入專項儲備或一般風險準備。對于授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，公司應當根據(jù)收到職工繳

27、納的認股款確認股本和資本公積（股本溢價），同時就回購義務確認負債（作收購庫存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記庫存股”科目，貸記其他應付款”等科目；對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理；等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的可撤銷現(xiàn)金股利及不可撤銷的歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應包含限制性股票的股數(shù)；等待期內(nèi)計算稀釋每股收益時，解鎖條件僅為服務期限條件的，企業(yè)應假設資產(chǎn)負債表日尚未解鎖的限制性股票已于當期期初（或晚于期初的授予日）全

28、部解鎖，解鎖條件包含業(yè)績條件的而不滿足業(yè)績條件的，計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。需要追溯調(diào)整的包括：子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，計算母公司合并利潤表中的歸屬于母公司股東的凈利潤1寸，可累積股利與不可累積但已宣告發(fā)放的股利的扣除；授予限制性股票的會計處理、鎖定期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理、基本每股收益和稀釋每股收益的計算。其他問題的會計處理規(guī)定適用于2015年年度及以后期間的財務報告。（三）企業(yè)會計準則解釋第8號2016年1月4日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則解釋第8號（財會201523號），對商業(yè)銀行如何判斷其是否控制發(fā)行的理財產(chǎn)品及應當如何對其發(fā)行的理財產(chǎn)品進行會計處理

29、做了規(guī)范。商業(yè)銀行應當在2016年年度及以后期間的財務報告中適用解釋8號，本解釋生效前商業(yè)銀行對理財產(chǎn)品的會計處理與本解釋不一致的，應當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不可行的除外。銀行理財產(chǎn)品是由商業(yè)銀行設計并發(fā)行的，將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場及購買相關(guān)金融產(chǎn)品，獲取投資收益后，根據(jù)合同約定分配給投資人的金融產(chǎn)品。商業(yè)銀行個人理財業(yè)務管理暫行辦法（銀監(jiān)會令2005年第2號）規(guī)定，個人理財業(yè)務，是指商業(yè)銀行為個人客戶提供的財務分析、財務規(guī)劃、投資顧問、資產(chǎn)管理等專業(yè)化服務活動。解釋8號要求，商業(yè)銀行應當按照CAS33合并財務報表的相關(guān)規(guī)定，判斷是否控制其發(fā)行的理財產(chǎn)品。分析可變回報時

30、，至少應當關(guān)注：可變回報通常包括商業(yè)銀行因向理財產(chǎn)品提供管理服務等獲得的決策者薪酬（含各種形式的固定管理費和業(yè)績報酬，及以銷售費、托管費以及其他各種服務收費的名義收取的實質(zhì)上為決策者薪酬的收費）和其他利益（包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級或支持等而獲得的補償或報酬，因提供信用增級或支持等而可能發(fā)生或承擔的損失，與理財產(chǎn)品進行其他交易或者持有理財產(chǎn)品其他利益而取得的可變回報，以及銷售費、托管費和其他各種名目的服務收費等）。除與理財產(chǎn)品相關(guān)的法律法規(guī)及各項合同安排的實質(zhì)外，還應當分析理財產(chǎn)品成本與收益是否清晰明確，交易定價（含收費）是否符合市場或行業(yè)慣例，以及是否存在其他可能導致商業(yè)銀行最

31、終承擔理財產(chǎn)品損失的情況（如對過去發(fā)行的具有類似特征的理財產(chǎn)品提供過信用增級或支持的事實或情況）等。商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應當作為獨立的會計主體進行會計處理。在對理財產(chǎn)品進行會計處理時，應當按照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會計科目，不得使用諸如代理理財投資”等可能引起歧義的科目名稱。對于理財產(chǎn)品持有的以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量準則的相關(guān)規(guī)定確定其公允價值。通常情況下，金融工具初始確認的成本不符合后續(xù)公允價值計量要求，除非有充分的證據(jù)或理由表明該成本在計量日仍是對公允價值的恰當估計。（四）企業(yè)會計準則解釋第第9-12號2017年6月22日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計

32、準則解釋第9號一一關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計處理（財會201716號）、企業(yè)會計準則解釋第10號一一關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的折舊方法（財會201717號）、企業(yè)會計準則解釋第11號一一關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷方法（財會201718號）及企業(yè)會計準則解釋第12號一一關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方（財會201719號）。自2018年1月1日起施行。本次發(fā)布的4項企業(yè)會計準則解釋所采用的格式與此前發(fā)布的第1-8號企業(yè)會計準則解釋不同，每項準則只針對一個問題，并分別就該問題的會計確認、計量和列報要求以及生效日期和新舊銜接要求予以明確，類似于一個完整的小準

33、則。企業(yè)會計準則解釋第9號就投資方在權(quán)益法下因確認被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認投資凈損失的，被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，如何恢復確認收益分享額進行了規(guī)范。投資方按權(quán)益法確認應分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時，投資方應當按照以前確認或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記未確認投資凈損失金額、恢復其他長期權(quán)益和恢復長期股權(quán)投資的賬面價值。企業(yè)會計準則解釋第10號就是否可以以使用固定資產(chǎn)

34、產(chǎn)生的收入為基礎的折舊方法進行了規(guī)范。企業(yè)不應以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行折舊。企業(yè)會計準則解釋第11號就是否可以以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷方法進行了規(guī)范。除極其有限的情況外，通常不應以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行攤銷。企業(yè)會計準則解釋第12號就關(guān)鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方進行了規(guī)范。服務接受方在編制財務報表時，應當將服務提供方作為關(guān)聯(lián)方進行相關(guān)披露；服務提供方在編制財務報表時，不應僅僅因為向服務接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務就將其認定為關(guān)聯(lián)方，而應當按照第36號準則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進行相應的會計處理。企業(yè)會計準

35、則解釋第9號要求追溯調(diào)整，但已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，無需追溯調(diào)整。企業(yè)會計準則解釋第10號、企業(yè)會計準則解釋第11號和企業(yè)會計準則解釋第12號不要求追溯調(diào)整。四、新發(fā)布的會計處理規(guī)定（一）商品期貨套期業(yè)務會計處理暫行規(guī)定2015年12月10日，財政部正式發(fā)布了商品期貨套期業(yè)務會計處理暫行規(guī)定（財會201518號），明確了商品期貨套期業(yè)務的會計處理，包括定義、應用條件、會計處理原則、科目設置、主要賬務處理、財務報表列示以及披露等方面的內(nèi)容。暫行規(guī)定自2016年1月1日起施行，要求企業(yè)采用未來適用法進行應用。暫行規(guī)定是根據(jù)2014年7月新發(fā)布的IFRS9中關(guān)于套期會計的

36、新規(guī)定、結(jié)合國內(nèi)商品套期業(yè)務的實際需要推出的過渡性制度安排。暫行規(guī)定與IFRS9關(guān)于套期會計的規(guī)定趨同，可以簡化套期會計的復雜性，擴大符合套期會計條件的非金融項目風險的范圍，促進套期會計的實務應用。商品期貨套期，是指企業(yè)為規(guī)避現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價格風險，指定商品期貨合約為套期工具，使套期工具公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。暫行規(guī)定僅適用于商品期貨套期業(yè)務，被套期風險為現(xiàn)貨經(jīng)營中的商品價格風險（不包括匯率風險），套期工具為企業(yè)實際持有的期貨合約（不包括遠期合約、期權(quán)）。主要變化包括：放松了對套期有效性的要求，不再要求有效性結(jié)果必須在80%-125%的范圍

37、內(nèi)；在能夠單獨識別且可靠計量的前提下，風險成分也可指定為被套期項目；允許將凈敞口作為被套期項目；引入了再平衡”的概念；只有在特定情形下，才能終止套期會計；披露內(nèi)容更為廣泛，并需提供更多有意義的信息和分析。企業(yè)開展商品期貨套期業(yè)務，可以執(zhí)行暫行規(guī)定或企業(yè)會計準則第24號一一套期保值。企業(yè)執(zhí)行暫行規(guī)定的，應當遵循暫行規(guī)定所有適用條款，對商品期貨套期業(yè)務不得繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會計準則第24號一一套期保值以及企業(yè)會計準則第37號一一金融工具列報中有關(guān)套期保值的相關(guān)披露規(guī)定。執(zhí)行企業(yè)會計準則第24號一一套期保值（2017修訂）的企業(yè)，不再執(zhí)行商品期貨套期業(yè)務會計處理暫行規(guī)定（財會201518號）。（二）規(guī)范上

38、去一降一補”有關(guān)業(yè)務的會計處理規(guī)定2016年9月27日，財政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)規(guī)范三去一降一補”有關(guān)業(yè)務的會計處理規(guī)定的通知（財會201617號），對國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理、即將關(guān)閉出清的僵尸企業(yè)”的會計處理、中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金的會計處理等會計問題進行規(guī)范。自發(fā)布之日起施行，不要求追溯調(diào)整。國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司時，劃入企業(yè)個別報表應借記長期股權(quán)投資”，貸記資本公積（資本溢價）”；劃入企業(yè)合并資產(chǎn)負債表應當以被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負債的賬面價值為基礎進行調(diào)整，調(diào)整后應享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負債之間的差額計入資本公積（資本溢價）；劃入企業(yè)合并利潤

39、表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表應包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復的基準日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當期期末發(fā)生的凈利潤、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動情況。劃出企業(yè)的個別報表應當按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記資本公積（資本溢價）”，貸記長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”；劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，不應再將被劃撥企業(yè)納入合并財務報表范圍，終止確認原在合并財務報表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價）；同時，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，應轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價）。企業(yè)按照政府推動化解過

40、剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定為僵尸企業(yè)'且列入即將關(guān)閉出清的僵尸企業(yè)”名單的，應自被列為此類僵尸企業(yè)”的當期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負債改按預計的結(jié)算金額計量，有關(guān)差額計入營業(yè)外支出（收入）。此類僵尸企業(yè)”應再對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷。僵尸企業(yè)”的母公司在編制個別財務報表時，對該子公司長期股權(quán)投資，應當按照資產(chǎn)負債表日的可收回金額與賬面價值孰低進行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失；母公司在編制合并財務報表時，應當以該子公司按本條規(guī)定編制的財務報表為基礎，按與該子公司相同的基礎對該子公司的資產(chǎn)、負債進行計量，計量金額與原在合并財務報表中反映的相關(guān)資產(chǎn)、負債以及商譽的金額之間的差額，應計入當期損益。即將關(guān)閉出清的僵尸企業(yè)”的母公司以外的對僵尸企業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，應當按照可收回金額與賬面價值孰低進行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失。中央企業(yè)在收到預撥的工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補資金時，應當暫通過專項應付款科目核算；中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作后，能夠合理可靠地確定因完成任務所取得的專項獎補資金